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小型被審計(jì)單位應(yīng)用審計(jì)準(zhǔn)則常見問題解答2017
在實(shí)務(wù)中，有中小會(huì)計(jì)師事務(wù)所反映對(duì)審計(jì)準(zhǔn)則條款的理解存在一定難度，在運(yùn)用審計(jì)準(zhǔn)則執(zhí)行小型被審計(jì)單位的審計(jì)時(shí)存在較多問題，如審計(jì)成本與收費(fèi)不配比,因此希望能夠選擇執(zhí)行某些程序，例如，注冊(cè)會(huì)計(jì)師不再對(duì)被審計(jì)單位的內(nèi)部控制進(jìn)行了解。下面是yjbys小編為大家?guī)淼男⌒捅粚徲?jì)單位應(yīng)用審計(jì)準(zhǔn)則常見問題解答的知識(shí)，歡迎閱讀。
本執(zhí)業(yè)規(guī)范解讀來源于福建省注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)發(fā)布的《執(zhí)業(yè)規(guī)范解讀第1號(hào)—小型被審計(jì)單位應(yīng)用審計(jì)準(zhǔn)則常見問題解答》，針對(duì)小型被審計(jì)單位審計(jì)中的常見問題予以解答。執(zhí)業(yè)規(guī)范解讀由福建省注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)起草，不能替代中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則及其應(yīng)用指南的相關(guān)要求,僅供注冊(cè)會(huì)計(jì)師在執(zhí)業(yè)過程中參考,注冊(cè)會(huì)計(jì)師在使用時(shí)應(yīng)當(dāng)合理運(yùn)用職業(yè)判斷。
問題一“關(guān)于風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估”
在審計(jì)小型被審計(jì)單位時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師是否必須實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序?
、回答：《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1101號(hào)—注冊(cè)會(huì)計(jì)師的總體目標(biāo)和審計(jì)工作的基本要求》規(guī)定注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)行財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)工作的總體目標(biāo)之一是就財(cái)務(wù)報(bào)表整體是否不存在由于舞弊或錯(cuò)誤導(dǎo)致的重大錯(cuò)報(bào)獲取合理保證。
《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1211號(hào)—通過了解被審計(jì)單位及其環(huán)境識(shí)別和評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)》第八條要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序，為識(shí)別和評(píng)估財(cái)務(wù)報(bào)表層次和認(rèn)定層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)提供基礎(chǔ)。這些規(guī)定和要求表明任何規(guī)模的被審計(jì)單位的審計(jì)目標(biāo)都是相同的，審計(jì)的基本方法不會(huì)因?yàn)楸粚徲?jì)單位規(guī)模小而發(fā)生改變。
中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)在《關(guān)于是否需要為小型企業(yè)審計(jì)單獨(dú)制定一套審計(jì)準(zhǔn)則及為小型會(huì)計(jì)師事務(wù)所單獨(dú)制定一套執(zhí)業(yè)質(zhì)量檢查手冊(cè)的研究》(《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師》2013年第1期)一文中亦指出，“雖然大中型企業(yè)審計(jì)和小型企業(yè)審計(jì)在具體對(duì)象的規(guī)模大小、業(yè)務(wù)繁簡(jiǎn)、考慮因素多少上，可能不盡相同，但是對(duì)審計(jì)目標(biāo)和注冊(cè)會(huì)計(jì)師提供合理保證的要求是相同的,這與被審計(jì)單位的規(guī)模和復(fù)雜程度無關(guān)。”因此，在審計(jì)小型被審計(jì)單位時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師也應(yīng)當(dāng)實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序。
需要指出的是，由于小型被審計(jì)單位的特征顯著不同于大型被審計(jì)單位，注冊(cè)會(huì)計(jì)師在運(yùn)用審計(jì)準(zhǔn)則執(zhí)行小型被審計(jì)單位的審計(jì)時(shí)，需要恰當(dāng)實(shí)施職業(yè)判斷，合理調(diào)整程序，以一種符合成本效益的原則運(yùn)用審計(jì)準(zhǔn)則，但這并不意味著注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以規(guī)避或不遵守審計(jì)準(zhǔn)則的要求。
例如,相對(duì)于大型被審計(jì)單位,小型審計(jì)單位與財(cái)務(wù)報(bào)告相關(guān)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)和程序通常不太復(fù)雜,注冊(cè)會(huì)計(jì)師記錄的形式可以相對(duì)簡(jiǎn)單，內(nèi)容可以相對(duì)簡(jiǎn)潔。再如,小型被審計(jì)單位通常沒有正式的財(cái)務(wù)業(yè)績(jī)衡量和評(píng)價(jià)程序,管理層往往依賴某些關(guān)鍵指標(biāo),作為評(píng)價(jià)財(cái)務(wù)業(yè)績(jī)的基礎(chǔ),在這種情況下,注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)了解管理層所使用的關(guān)鍵指標(biāo)。
問題二“關(guān)于內(nèi)部控制”
在審計(jì)小型被審計(jì)單位時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師是否必須了解被審計(jì)單位的內(nèi)部控制?
回答：《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1211號(hào)—通過了解被審計(jì)單位及其環(huán)境識(shí)別和評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)》第十五條要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)了解與審計(jì)相關(guān)的控制。
有注冊(cè)會(huì)計(jì)師提出，由于小型被審計(jì)單位通常沒有正式的有關(guān)內(nèi)部控制的書面文件，導(dǎo)致注冊(cè)會(huì)計(jì)師難以獲取相關(guān)的審計(jì)證據(jù),希望能夠減化審計(jì)準(zhǔn)則程序要求,即在審計(jì)小型被審計(jì)單位時(shí)不再了解被審計(jì)單位的內(nèi)部控制。
我們認(rèn)為，如問題一所述，審計(jì)的基本方法不會(huì)因?yàn)楸粚徲?jì)單位規(guī)模小而發(fā)生改變,在對(duì)小型被審計(jì)單位執(zhí)行審計(jì)時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師也應(yīng)當(dāng)了解被審計(jì)單位的內(nèi)部控制。
基于小型被審計(jì)單位通常沒有正式的有關(guān)內(nèi)部控制的書面文件,業(yè)務(wù)流程相對(duì)簡(jiǎn)單,員工較少?gòu)亩拗屏寺氊?zé)分離的程度等特點(diǎn),我們建議,注冊(cè)會(huì)計(jì)師在了解小型被審計(jì)單位的內(nèi)部控制時(shí),可以較多采用詢問的方法。但需要注意的是,注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)在審計(jì)工作底稿中記錄詢問的過程,如被詢問方的姓名、職級(jí)、對(duì)內(nèi)部控制各項(xiàng)要素的了解要點(diǎn)等內(nèi)容,以表明按照審計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定執(zhí)行了審計(jì)工作。
問題三“關(guān)于控制測(cè)試”
在審計(jì)小型被審計(jì)單位時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師是否可以不實(shí)施控制測(cè)試而直接實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序?
回答：《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1231號(hào)—針對(duì)評(píng)估的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)采取的應(yīng)對(duì)措施》第八條規(guī)定：“當(dāng)存在下列情形之一時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)設(shè)計(jì)和實(shí)施控制測(cè)試，針對(duì)相關(guān)控制運(yùn)行的有效性,獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)：(一)在評(píng)估認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)時(shí),預(yù)期控制的運(yùn)行是有效的(即在確定實(shí)質(zhì)性程序的性質(zhì)、時(shí)間安排和范圍時(shí),注冊(cè)會(huì)計(jì)師擬信賴控制運(yùn)行的有效性);(二)僅實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序并不能夠提供認(rèn)定層次充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)。
”這一規(guī)定表明,與必須了解被審計(jì)單位的內(nèi)部控制不同,審計(jì)準(zhǔn)則沒有強(qiáng)制要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師必須實(shí)施控制測(cè)試,是否實(shí)施控制測(cè)試取決于注冊(cè)會(huì)計(jì)師針對(duì)評(píng)估的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)所設(shè)計(jì)的應(yīng)對(duì)措施。對(duì)于小型被審計(jì)單位,如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師了解其內(nèi)部控制后認(rèn)為設(shè)計(jì)不合理或未得到執(zhí)行,或預(yù)期內(nèi)部控制運(yùn)行無效,注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以不實(shí)施控制測(cè)試。
問題四“關(guān)于審計(jì)抽樣”
在審計(jì)小型被審計(jì)單位時(shí)，如果使用審計(jì)抽樣實(shí)施細(xì)節(jié)測(cè)試，如何運(yùn)用統(tǒng)計(jì)學(xué)公式確定樣本規(guī)模。
回答：《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1314號(hào)—審計(jì)抽樣》第十六條要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)確定足夠的樣本規(guī)模，以將抽樣風(fēng)險(xiǎn)降至可接受的低水平。在確定樣本規(guī)模時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以運(yùn)用統(tǒng)計(jì)學(xué)公式確定樣本規(guī)模。
實(shí)務(wù)中，由于中小會(huì)計(jì)師事務(wù)所缺乏技術(shù)資源，導(dǎo)致注冊(cè)會(huì)計(jì)師在確定樣本規(guī)模時(shí)沒有科學(xué)的計(jì)算方法可依據(jù),較多由項(xiàng)目合伙人簡(jiǎn)單決策，例如,確定應(yīng)收賬款函證比例為應(yīng)收賬款余額的80%，但為什么是80%這一比例，項(xiàng)目合伙人往往無法進(jìn)行解釋，審計(jì)工作底稿中亦無相應(yīng)記錄。
基于這種現(xiàn)狀，建議中小會(huì)計(jì)師事務(wù)所可以采用中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)編制的《小型企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)工作底稿編制指南》一書中介紹細(xì)節(jié)測(cè)試樣本規(guī)模的確定方法,簡(jiǎn)述如下：
樣本規(guī)模=抽樣總體賬面金額÷可容忍錯(cuò)報(bào)×保證系數(shù)
其中:可容忍錯(cuò)報(bào)通常等于或低于實(shí)際執(zhí)行的重要性。
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