企業(yè)掛牌九大常見稅務(wù)問題與解決方案
企業(yè)在申請掛牌、上市過程中，稅務(wù)合規(guī)是幾大核心問題之一，若處理不當(dāng)，將直接構(gòu)成企業(yè)掛牌、上市的實質(zhì)障礙。下面是yjbys小編為大家?guī)淼钠髽I(yè)掛牌九大常見稅務(wù)問題與解決方案，歡迎閱讀。
問題一：歷史遺留稅務(wù)問題
中小企業(yè)在創(chuàng)業(yè)階段或者發(fā)展階段，隱藏一部分收入問題比較常見。企業(yè)擬掛牌轉(zhuǎn)讓，財務(wù)不規(guī)范問題，可以通過財務(wù)處理解決，但是需要補(bǔ)流轉(zhuǎn)稅或者企業(yè)所得稅等稅金。其中：
1、 當(dāng)期補(bǔ)繳前期稅款，屬于“自查補(bǔ)稅”行為，除收取滯納金外，稅務(wù)主管部門一般不會進(jìn)行處罰。報告期內(nèi)補(bǔ)稅的性質(zhì)和金額，決定補(bǔ)稅行為是否構(gòu)成審核中的實質(zhì)障礙，補(bǔ)稅的性質(zhì)和金額，是由相關(guān)會計差錯的性質(zhì)和金額所決定的。
2、如果企業(yè)在發(fā)行前臨時大量補(bǔ)繳以前年度稅款，又缺乏合理性說明，即使稅務(wù)部門出具了合法納稅的意見，仍具有較大審核風(fēng)險。在實際操作中，往往是擬掛牌企業(yè)必須補(bǔ)繳完欠稅后，再出具稅務(wù)主管部門的證明，即可被監(jiān)管層認(rèn)可。
3、外商投資企業(yè)享受企業(yè)所得稅“兩免三減半”優(yōu)惠政策，在改制為股份有限公司時，若外商投資企業(yè)實際經(jīng)營期不滿十年的，應(yīng)當(dāng)補(bǔ)繳已免征、減征的企業(yè)所得稅稅款。對此，擬掛牌企業(yè)應(yīng)積極與相關(guān)稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行有效溝通，盡早解決歷史遺留的稅務(wù)問題，適當(dāng)時候還應(yīng)向稅務(wù)機(jī)關(guān)申請批復(fù)以明確涉稅問題的處理方法，這是消除或降低稅務(wù)風(fēng)險的理想途徑。
4、、申報財務(wù)報表對原始報表進(jìn)行的差錯更正中，如果涉及收入和利潤的調(diào)整，往往會有流轉(zhuǎn)稅和企業(yè)所得稅的補(bǔ)繳問題。而會計差錯的性質(zhì)，又可以分為“錯誤引起的差錯”和“舞弊引起的差錯”兩類。
(1)錯誤引起的差錯：主要包括會計方法使用不當(dāng)、會計未及時處理業(yè)務(wù)引起的跨期確認(rèn)等所形成的差錯。錯誤引起的補(bǔ)稅是容易理解的，但如果涉嫌前期逃稅，那么補(bǔ)稅的性質(zhì)是比較惡劣的。
(2)舞弊引起的差錯：主要指前期由于避稅的考慮，隱匿收入或虛構(gòu)成本，導(dǎo)致收入和利潤少計所形成的差錯。企業(yè)存在的欠稅問題，在以往的發(fā)行過程中，是重點關(guān)注的事項，因為補(bǔ)繳所產(chǎn)生的遲延納稅將會帶來稅收滯納金或稅務(wù)處罰，有可能減少每股收益及股東權(quán)益。
現(xiàn)在證監(jiān)會對大幅度的補(bǔ)稅、調(diào)賬不認(rèn)可了。凡出現(xiàn)此類情況的，一般都要至少經(jīng)過一個完整的會計年度后，才能提交發(fā)行申請，使得企業(yè)錯過了上市的好時機(jī)。
問題二：重大稅收違法違規(guī)情形
重大稅收違法違規(guī)情形，是指凡被稅務(wù)行政處罰的實施機(jī)關(guān)給予沒收違法所得、沒收非法財物以上行政處罰的行為，屬于重大違法違規(guī)情形，但處罰機(jī)關(guān)依法認(rèn)定不屬于的除外。
被稅務(wù)行政處罰的實施機(jī)關(guān)給予罰款的行為，除主辦券商和律師能依法合理說明或處罰機(jī)關(guān)認(rèn)定該行為不屬于重大違法違規(guī)行為的外，都視為重大違法違規(guī)情形。公司應(yīng)就其最近兩年是否存在重大稅收違法違規(guī)情況，發(fā)出明確的書面聲明。表明公司近幾年能夠依法納稅，截止期不存在被海關(guān)、稅務(wù)機(jī)關(guān)處罰的情形，兩年內(nèi)沒有存在稅收違法違規(guī)行為，稅務(wù)、海關(guān)等行政主管部門能夠出具公司無違法違規(guī)證明文件或調(diào)查反饋文件。
原則上，凡被稅務(wù)機(jī)關(guān)處罰的、實施機(jī)關(guān)處于罰款以上行政處罰的行為，均屬重大違法行為，但實施機(jī)關(guān)依法認(rèn)定該行為不屬于重大違法行為，且做出合理解釋的除外。
問題三：關(guān)聯(lián)交易轉(zhuǎn)讓定價
關(guān)聯(lián)交易，包括關(guān)聯(lián)方、關(guān)聯(lián)交易類型、必要性與公允性、規(guī)范制度及關(guān)聯(lián)方資金占用等問題。部分企業(yè)為了降低稅負(fù)，通常選擇利用關(guān)聯(lián)企業(yè)之間的“稅負(fù)差”轉(zhuǎn)移利潤。
無論是IPO還是新三板掛牌，對于關(guān)聯(lián)交易的審查都非常嚴(yán)格。從理想狀況講，有條件的企業(yè)最好能夠完全避免關(guān)聯(lián)交易的發(fā)生或盡量減少發(fā)生，但是，絕對的避免關(guān)聯(lián)交易背后可能是經(jīng)營受阻、成本增加、競爭力下降。因此，要辯證的看待關(guān)聯(lián)交易，特別要處理好三個方面的問題：
1、清楚認(rèn)識關(guān)聯(lián)交易的性質(zhì)和范圍;
2、盡可能減少不重要的關(guān)聯(lián)交易，拒絕不必要和不正常的關(guān)聯(lián)交易;
3、對關(guān)聯(lián)交易的決策程序和財務(wù)處理務(wù)必要做到合法、規(guī)范、嚴(yán)格。
一般來說，被認(rèn)定為轉(zhuǎn)讓定價對象的企業(yè)主要包括：
1、 連續(xù)數(shù)年營業(yè)虧損或盈利上下波動的企業(yè);
2、關(guān)聯(lián)交易和非關(guān)聯(lián)交易利潤率存在差異的企業(yè);
3、與低稅率地區(qū)關(guān)聯(lián)企業(yè)業(yè)務(wù)往來數(shù)額較大的企業(yè);
4、存在特許權(quán)使用費或者其他服務(wù)費用支付的企業(yè);
5、使用不常見的轉(zhuǎn)讓定價方法的`企業(yè)等。
因此，擬上市、掛牌新三板的企業(yè)，需按照《企業(yè)所得稅》以及《特別納稅調(diào)整》的規(guī)定，提交、留存相關(guān)資料,如同期資料等，以證明定價的合理性。
問題四：經(jīng)營成果對稅收優(yōu)惠存在嚴(yán)重依賴
《首次公開發(fā)行股票并上市管理辦法》明確規(guī)定：“發(fā)行人的經(jīng)營成果對稅收優(yōu)惠不存在嚴(yán)重依賴。”在實際操作中，如果稅收優(yōu)惠占各期利潤平均達(dá)到20%以上將會構(gòu)成嚴(yán)重的稅收依賴，同時將構(gòu)成IPO(首次公開募股)的絕對障礙。
當(dāng)一家企業(yè)確定上市目標(biāo)后，地方政府往往將其當(dāng)作重點企業(yè)予以照顧，這非常容易導(dǎo)致地方政府濫用公共資源對上市企業(yè)進(jìn)行不恰當(dāng)?shù)睦孑斔�。如果是與國家政策不相符的稅收優(yōu)惠政策，如果當(dāng)?shù)卣軌蜃C明其不屬于重大違規(guī)行為且金額并不大的話，是不構(gòu)成實質(zhì)性障礙。
合法的稅收優(yōu)惠都明確有國家層面的文件依據(jù)，地方性的一些稅收優(yōu)惠政策并不符合法律法規(guī)，實質(zhì)上屬于地方財政的返還或獎勵。盡管收到的稅收優(yōu)惠都計入營業(yè)外收入，但合法的稅收優(yōu)惠形成的營業(yè)外收入不屬于非經(jīng)常性損益，利潤指標(biāo)中無需扣除，不合法的稅收優(yōu)惠屬于非經(jīng)常性損益，利潤指標(biāo)中應(yīng)予以扣除。
對稅收優(yōu)惠的依賴，主要體現(xiàn)于其占凈利潤的比例。如果占凈利潤的比例超過一半甚至更高，或者高于同行業(yè)水平，且假定其未享受稅收優(yōu)惠的條件下，報告期內(nèi)盈利達(dá)不到規(guī)定盈利條件，則很可能稅收優(yōu)惠依賴會成為審核過程中的實質(zhì)性障礙。相反，雖然占凈利潤比例比較高，但假定其未享受稅收優(yōu)惠的條件下，報告期內(nèi)擬掛牌企業(yè)仍然具有較強(qiáng)的盈利能力，則一般也不視作存在稅收優(yōu)惠嚴(yán)重依賴。