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銀行實(shí)施管理會(huì)計(jì)的實(shí)踐及經(jīng)驗(yàn)范文
中國總會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)理事會(huì)設(shè)立教育培訓(xùn)委員會(huì),由三家國家會(huì)計(jì)學(xué)院、地方協(xié)會(huì)、分會(huì)、政府機(jī)關(guān)的領(lǐng)導(dǎo)和專家組成,指導(dǎo)、管理、監(jiān)督協(xié)會(huì)的教育培訓(xùn)工作。下面是小編幫大家整理的銀行實(shí)施管理會(huì)計(jì)的實(shí)踐及經(jīng)驗(yàn)范文，供大家參考借鑒，希望可以幫助到有需要的朋友。
銀行實(shí)施管理會(huì)計(jì)的實(shí)踐及經(jīng)驗(yàn) 1
完善的管理會(huì)計(jì)系統(tǒng)是國外業(yè)績優(yōu)良銀行的重要特征，實(shí)施管理會(huì)計(jì)是提高商業(yè)銀行管理水平和競爭力的重要手段。我國加入WTO后，隨著市場環(huán)境的不斷變化和銀行競爭的進(jìn)一步加劇，國內(nèi)商業(yè)銀行實(shí)施管理會(huì)計(jì)顯得尤為必要和迫切。近年來，國內(nèi)一些商業(yè)銀行就管理會(huì)計(jì)進(jìn)行了一系列有益的嘗試和探索，并取得了一定成效，但是，由于實(shí)施管理會(huì)計(jì)的復(fù)雜性，到目前為止國內(nèi)銀行業(yè)還沒有系統(tǒng)實(shí)施管理會(huì)計(jì)的成功案例。xx銀行從20xx年末開始啟動(dòng)管理會(huì)計(jì)項(xiàng)目，選擇全球ERP市場占比最高的SAP公司的產(chǎn)品，聘請國內(nèi)外著名咨詢公司埃森哲、聯(lián)想等公司負(fù)責(zé)實(shí)施，在管理會(huì)計(jì)方面進(jìn)行了一些探索性的實(shí)踐。本文想就我國商業(yè)銀行實(shí)施管理會(huì)計(jì)，結(jié)合xx銀行的實(shí)際，談一些個(gè)人看法和體會(huì)。
一、管理會(huì)計(jì)實(shí)施的重點(diǎn)
管理會(huì)計(jì)的作用在于利用決策、計(jì)劃和控制技術(shù)來提供信息以幫助管理者履行計(jì)劃和控制公司活動(dòng)的任務(wù)。商業(yè)銀行管理會(huì)計(jì)幾乎涵蓋了包括財(cái)務(wù)預(yù)算、成本核算、盈利分析、業(yè)績評價(jià)、資產(chǎn)負(fù)債管理等在內(nèi)的商業(yè)銀行管理的主要內(nèi)容。管理會(huì)計(jì)涉及面廣，其應(yīng)用是一個(gè)龐大的系統(tǒng)工程，實(shí)施難度比較大。針對xx銀行的實(shí)際，我認(rèn)為應(yīng)本著“總體設(shè)計(jì)，分步實(shí)施，注重實(shí)效”的原則穩(wěn)步推進(jìn)，當(dāng)前重點(diǎn)要做好以下幾方面工作：
�。保y(tǒng)一財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)平臺
財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)是管理會(huì)計(jì)的基礎(chǔ)，建立一個(gè)全行統(tǒng)一的大集中的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)平臺，實(shí)行財(cái)務(wù)大集中，集中全行數(shù)據(jù)，規(guī)范操作流程，節(jié)約人力資源，是實(shí)施管理會(huì)計(jì)的基礎(chǔ)。
�。玻谌型菩腥娉杀竟芾�
成本管理是實(shí)施管理會(huì)計(jì)的第一步，也是實(shí)施管理會(huì)計(jì)的核心內(nèi)容。定義責(zé)任中心，將直接成本費(fèi)用核算到責(zé)任中心，將間接成本費(fèi)用通過驅(qū)動(dòng)因素分?jǐn)偟讲块T、產(chǎn)品、客戶，優(yōu)化業(yè)務(wù)流程，科學(xué)確定成本費(fèi)用預(yù)算，將成本費(fèi)用執(zhí)行情況與業(yè)績考核緊密結(jié)合起來，在全行推行全面成本管理，這是xx銀行管理會(huì)計(jì)首先應(yīng)該解決的問題。
３．實(shí)現(xiàn)分部門、分產(chǎn)品、分客戶盈利分析
在成本核算的基礎(chǔ)上，才可能進(jìn)行分業(yè)務(wù)條線、分產(chǎn)品、分客戶的盈利分析，從而為業(yè)績評價(jià)奠定基礎(chǔ)。國內(nèi)銀行目前普遍采用分機(jī)構(gòu)的會(huì)計(jì)核算體系和考核體系，還難以實(shí)現(xiàn)按業(yè)務(wù)條線、產(chǎn)品、客戶的盈利分析和考核評價(jià)。如何根據(jù)市場數(shù)據(jù)和xx銀行經(jīng)營實(shí)際確定內(nèi)部轉(zhuǎn)移價(jià)格，如何在成本和風(fēng)險(xiǎn)分?jǐn)偟幕A(chǔ)上建立起銀行分業(yè)務(wù)條線、分產(chǎn)品、分客戶的業(yè)績評價(jià)體系，讓銀行管理層知道到底什么組織、什么產(chǎn)品、什么客戶在為銀行賺錢，或給銀行帶來了虧損，這對銀行管理層進(jìn)行決策是至關(guān)重要的。
４．逐步建立資產(chǎn)負(fù)債管理的基本框架
資產(chǎn)負(fù)債管理是金融機(jī)構(gòu)用來管理利率風(fēng)險(xiǎn)、流動(dòng)性風(fēng)險(xiǎn)以及資本充足性風(fēng)險(xiǎn)的程序，是金融機(jī)構(gòu)創(chuàng)造盈利機(jī)會(huì)的最重要領(lǐng)域之一。如何量化利率風(fēng)險(xiǎn)和流動(dòng)性風(fēng)險(xiǎn)，如何將利率敏感型資產(chǎn)與利率敏感型負(fù)債保持理想平衡，如何在利率變化的環(huán)境下獲得最大的凈利息收益率和利差，如何確保理想的流動(dòng)性水平和提供足夠的現(xiàn)金流量，如何保持足夠的資本充足性，這是在利率市場化步伐加快和銀行競爭加劇的環(huán)境下xx銀行需要逐步解決的問題。
�。担畬�(shí)行全面預(yù)算管理
有了機(jī)構(gòu)、業(yè)務(wù)條線、產(chǎn)品、客戶的盈利分析數(shù)據(jù)積累，才能按業(yè)務(wù)條線和產(chǎn)品線進(jìn)行有效的預(yù)算管理。xx銀行目前的預(yù)算還停留在粗放的分機(jī)構(gòu)的指標(biāo)管理范疇，事前缺乏細(xì)化的分項(xiàng)目預(yù)算，沒有分業(yè)務(wù)條線、分產(chǎn)品的預(yù)算；事中缺乏預(yù)算控制的方法和手段。按業(yè)務(wù)條線、產(chǎn)品進(jìn)行科學(xué)的事前、事中、事后預(yù)算管理，是實(shí)施管理會(huì)計(jì)的重要內(nèi)容。
二、管理會(huì)計(jì)實(shí)施的難點(diǎn)
管理會(huì)計(jì)實(shí)施涉及而廣，對數(shù)據(jù)的要求高，特別是國內(nèi)銀行在思想觀念、組織架構(gòu)、管理模式等方面與國外先進(jìn)銀行有相當(dāng)大的差距，要將國外的最佳實(shí)踐搬到中國來，要想把國外的成功經(jīng)驗(yàn)在xx銀行運(yùn)用，確實(shí)難度較大。總結(jié)國內(nèi)銀行和xx銀行實(shí)施的經(jīng)驗(yàn)教訓(xùn)，我認(rèn)為，實(shí)施過程中遇到的難點(diǎn)主要有以下幾方面：
�。保枷胗^念和思想認(rèn)識問題
有人認(rèn)為，實(shí)施管理會(huì)計(jì)就是引進(jìn)國外一個(gè)系統(tǒng)，開發(fā)一個(gè)項(xiàng)目，或者只是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)部門的事情，這些認(rèn)識是造成國內(nèi)一些銀行實(shí)施管理會(huì)計(jì)出現(xiàn)“虎頭蛇尾”而未達(dá)到預(yù)期目標(biāo)的主要原因之一。
管理會(huì)計(jì)在世界各國廣泛運(yùn)用，但沒有統(tǒng)一的模式，不同的國家、不同的銀行都會(huì)有所差異。應(yīng)該說，管理會(huì)計(jì)實(shí)施的內(nèi)容和效果很大程度決定于管理層的需求。管理層需要什么，銀行的戰(zhàn)略目標(biāo)是什么，市場定位在哪里，在規(guī)模與效益、風(fēng)險(xiǎn)與收益、對私業(yè)務(wù)與對公業(yè)務(wù)、存貸款產(chǎn)品與中間業(yè)務(wù)、大客戶與中小客戶當(dāng)中，到底重點(diǎn)關(guān)注什么，希望看到什么，直接影響管理會(huì)計(jì)的設(shè)計(jì)思路和方法。經(jīng)驗(yàn)表明，戰(zhàn)略目標(biāo)不清晰，實(shí)施管理會(huì)計(jì)的效果將會(huì)大打折扣。
實(shí) 施管理會(huì)計(jì)是一項(xiàng)系統(tǒng)工程，涉及到銀行戰(zhàn)略目標(biāo)確立、管理會(huì)計(jì)系統(tǒng)構(gòu)建、業(yè)務(wù)流程再造、管理模式調(diào)整、組織架構(gòu)改革等復(fù)雜過程，需要銀行的各級管理層轉(zhuǎn)變觀念，更需要銀行上下各個(gè)部門的共同參與�？梢哉f，實(shí)施管理會(huì)計(jì)的過程是一個(gè)轉(zhuǎn)換觀念和統(tǒng)一思想認(rèn)識的過程，是一個(gè)重新梳理戰(zhàn)略目標(biāo)的過程，是一個(gè)提高內(nèi)部管理水平的過程，更是銀行改革和變革的一個(gè)痛苦的過程。
２．組織架構(gòu)與管理模式問題
我國商業(yè)銀行的組織架構(gòu)與管理模式與國外先進(jìn)銀行有相當(dāng)大的差距，實(shí)施管理會(huì)計(jì)會(huì)碰到很大困難。比如，國外先進(jìn)銀行組織架構(gòu)實(shí)行扁平化的事業(yè)部制，業(yè)務(wù)按公司業(yè)務(wù)、私人業(yè)務(wù)、資金業(yè)務(wù)等條線進(jìn)行管理，而國內(nèi)銀行主要按照總、分、支多級機(jī)構(gòu)進(jìn)行管理；又如，國外先進(jìn)銀行實(shí)行資金集中管理，而國內(nèi)銀行一般分（支）行都有一定的資金調(diào)度權(quán)；再如，國外的客戶經(jīng)理制是引入產(chǎn)品經(jīng)理概念，實(shí)行“以客戶為中心”的客戶關(guān)系管理模式，而國內(nèi)的客戶經(jīng)理制更像是“以客戶經(jīng)理為中心”的客戶關(guān)系模式。國內(nèi)完全不同的組織架構(gòu)和管理模式，要按國外的管理會(huì)計(jì)方法進(jìn)行核算、分析和評價(jià)，責(zé)任中心職責(zé)不清楚，成本分?jǐn)偛粶?zhǔn)確，產(chǎn)品和客戶的數(shù)據(jù)難以獲得，給管理會(huì)計(jì)實(shí)施帶來了相當(dāng)大的`難度。在組織架構(gòu)未改革和資金未集中管理的情況下，根據(jù)內(nèi)部轉(zhuǎn)移價(jià)格計(jì)算的盈利也只能作分析之用，結(jié)果不容易被各級管理層所接受，分業(yè)務(wù)條線、分產(chǎn)品的預(yù)算和業(yè)績評價(jià)沒有直接的責(zé)任組織，也不可能作為考核所用。
組織架構(gòu)和管理模式問題不是管理會(huì)計(jì)項(xiàng)目本身能解決的問題。國內(nèi)商業(yè)銀行在實(shí)施管理會(huì)計(jì)的過程中，應(yīng)該適時(shí)相應(yīng)進(jìn)行銀行業(yè)務(wù)流程的再造、管理模式的調(diào)整和組織機(jī)構(gòu)的改革，才可能真正獲得預(yù)期的效果。
�。常�?dāng)?shù)據(jù)質(zhì)量和數(shù)據(jù)轉(zhuǎn)換問題
數(shù)據(jù)質(zhì)量是實(shí)施管理會(huì)計(jì)的基本前提。管理會(huì)計(jì)要計(jì)算內(nèi)部轉(zhuǎn)移價(jià)格和分析市場風(fēng)險(xiǎn)，不僅需要說清楚過去和現(xiàn)在，更需要說清楚未來，要模擬未來交易的現(xiàn)金流和客戶交易行為，以便進(jìn)行產(chǎn)品定價(jià)和量化風(fēng)險(xiǎn)；管理會(huì)計(jì)要進(jìn)行產(chǎn)品、客戶盈利分析，就需要獲得詳細(xì)的產(chǎn)品收益成本信息以及客戶交易信息和客戶關(guān)系信息。這些信息是大多數(shù)國內(nèi)銀行核心業(yè)務(wù)系統(tǒng)和其他業(yè)務(wù)系統(tǒng)難以獲得的信息，數(shù)據(jù)質(zhì)量將成為管理會(huì)計(jì)的一個(gè)瓶頸。
為了實(shí)施管理會(huì)計(jì)，一方面需要抽取現(xiàn)有核心業(yè)務(wù)系統(tǒng)、風(fēng)險(xiǎn)管理系統(tǒng)等系統(tǒng)的交易數(shù)據(jù)，有的數(shù)據(jù)要進(jìn)行整合，沒有的數(shù)據(jù)要進(jìn)行補(bǔ)充，無法獲得的數(shù)據(jù)爭取今后予以改善；另一方面，需要將現(xiàn)有各系統(tǒng)不符合要求的數(shù)據(jù)進(jìn)行轉(zhuǎn)換加工，將每一筆交易、每一個(gè)產(chǎn)品從發(fā)生到結(jié)束、“從生到死”的整個(gè)過程的現(xiàn)金流全部模擬出來，數(shù)據(jù)轉(zhuǎn)換工作量將會(huì)非常困難，要求熟悉業(yè)務(wù)和熟悉技術(shù)特別是熟悉核心業(yè)務(wù)系統(tǒng)和管理會(huì)計(jì)系統(tǒng)的人員共同參與，才可能獲得解決方案。
三、xx銀行管理會(huì)計(jì)實(shí)施的進(jìn)展及幾點(diǎn)體會(huì)
xx銀行從20xx年底開始，在管理會(huì)計(jì)的實(shí)施方面進(jìn)行了一系列有益的探索和實(shí)踐，積累了一些經(jīng)驗(yàn)。目前，xx銀行管理會(huì)計(jì)項(xiàng)目一期財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和成本核算部分已經(jīng)上線，項(xiàng)目二期盈利分析和資產(chǎn)負(fù)債管理部分正在實(shí)施過程中。
項(xiàng)目一期上線，主要有以下五個(gè)方面的變化：
一是建立了獨(dú)立的總賬系統(tǒng)。將面向客戶交易的前臺核心業(yè)務(wù)系統(tǒng)與為內(nèi)部管理服務(wù)的總賬系統(tǒng)和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)系統(tǒng)分開，為今后xx銀行系統(tǒng)建設(shè)和數(shù)據(jù)整合提供了基礎(chǔ)，這是國外先進(jìn)銀行的普遍做法，在國內(nèi)銀行業(yè)中是第一家。
二是完成了財(cái)務(wù)管理體制的改革。實(shí)行財(cái)務(wù)集中，是國外銀行的普遍做法，這是xx銀行扁平化管理的需要，也有利于工作效率和質(zhì)量的提高以及人力成本的節(jié)約。
三是在全行實(shí)行財(cái)務(wù)核算和操作的流程標(biāo)準(zhǔn)化。流程的統(tǒng)一，有利于我行財(cái)務(wù)核算的規(guī)范化，同時(shí)可使專業(yè)人員向業(yè)務(wù)單位提供相同質(zhì)量的服務(wù)，從而增加經(jīng)濟(jì)規(guī)模，實(shí)現(xiàn)成本節(jié)約。
四是在全行推行全面成本管理。將全行各機(jī)構(gòu)、部門按職能進(jìn)行了責(zé)任中心的劃分，建立了清晰的跨部門成本分配分?jǐn)傄?guī)則，明確了責(zé)任中心的成本責(zé)任，并計(jì)劃將成本責(zé)任結(jié)果與業(yè)績考核結(jié)合起來。
五是強(qiáng)化內(nèi)部控制和風(fēng)險(xiǎn)管理。業(yè)務(wù)操作流程的統(tǒng)一、財(cái)務(wù)集中、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息的高度透明化、系統(tǒng)嚴(yán)格的權(quán)限管理、預(yù)算的管控，使各機(jī)構(gòu)的內(nèi)部控制和風(fēng)險(xiǎn)管理得以強(qiáng)化。
與項(xiàng)目一期相比，管理會(huì)計(jì)項(xiàng)目二期盈利分析和資產(chǎn)負(fù)債管理部分更具有挑戰(zhàn)性。要做好項(xiàng)目二期并能真正運(yùn)用到實(shí)際工作中去，我認(rèn)為重點(diǎn)要把握以下幾點(diǎn)：
一是選擇一個(gè)高度集成的產(chǎn)品和一個(gè)經(jīng)驗(yàn)豐富的實(shí)施伙伴是實(shí)施管理會(huì)計(jì)的有效途徑；
二是全行上下思想觀念的轉(zhuǎn)變和思想認(rèn)識的統(tǒng)一是管理會(huì)計(jì)順利實(shí)施的關(guān)鍵所在；
三是適時(shí)進(jìn)行相應(yīng)的組織架構(gòu)、管理模式和業(yè)務(wù)流程的改革和調(diào)整是實(shí)施管理會(huì)計(jì)的組織保障；
四是確保數(shù)據(jù)的質(zhì)量是實(shí)施管理會(huì)計(jì)的重要基礎(chǔ)；
五是人才培養(yǎng)和隊(duì)伍建設(shè)是管理會(huì)計(jì)能運(yùn)用好并長期發(fā)揮效用的基本前提。
管理會(huì)計(jì)在國外銀行業(yè)中廣泛應(yīng)用，并且有大量成功案例可以借鑒，但由于國內(nèi)銀行底子薄，起步晚，外部環(huán)境還不配套，管理會(huì)計(jì)的實(shí)施不可能一蹴而就。但我堅(jiān)信，只要xx銀行全行上下能認(rèn)準(zhǔn)目標(biāo)，統(tǒng)一思想，堅(jiān)定信心，克服困難，注重方法，實(shí)施管理會(huì)計(jì)一定會(huì)有所收獲。
銀行實(shí)施管理會(huì)計(jì)的實(shí)踐及經(jīng)驗(yàn) 2
首先，建議加強(qiáng)對職工的理想信念和職業(yè)道德教育，通過政治理論學(xué)習(xí)、觀看警示教育等方式，使會(huì)計(jì)人員樹立正確的人生觀、世界觀和價(jià)值觀，保持良好的職業(yè)心態(tài)，增強(qiáng)憂患意識和風(fēng)險(xiǎn)意識。其次，建議堅(jiān)持“每月一課”的業(yè)務(wù)學(xué)習(xí)制度，整個(gè)學(xué)習(xí)過程中，采取“一人主講、大家討論”和個(gè)人自學(xué)相結(jié)合的學(xué)習(xí)方式。每周不定期抽出一次業(yè)余時(shí)間學(xué)習(xí)相關(guān)制度、操作流程或文件，進(jìn)行微機(jī)操作技能培訓(xùn)。堅(jiān)持每周有學(xué)習(xí)、每月有考試，從而使會(huì)計(jì)人員熟練掌握會(huì)計(jì)各項(xiàng)業(yè)務(wù)及操作技能。充分調(diào)動(dòng)會(huì)計(jì)人員的`學(xué)習(xí)積極性，提高其綜合素質(zhì)，為做好日常業(yè)務(wù)工作奠定堅(jiān)實(shí)的理論基礎(chǔ)。
二、建立差錯(cuò)登記簿，樹立責(zé)任意識
應(yīng)建立“會(huì)計(jì)差錯(cuò)責(zé)任制登記簿”，登記日常工作中各會(huì)計(jì)崗位出現(xiàn)差錯(cuò)的情況，實(shí)行與個(gè)人月度績效考核掛鉤的管理制度，以此來明確差錯(cuò)責(zé)任，進(jìn)而強(qiáng)化每位會(huì)計(jì)人員的責(zé)任心。該登記簿由會(huì)計(jì)監(jiān)督員登記保管，日常工作過程中每一位會(huì)計(jì)工作人員都是會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)審核員，都可以監(jiān)督票據(jù)的合規(guī)性和業(yè)務(wù)處理的正確性，當(dāng)發(fā)現(xiàn)業(yè)務(wù)差錯(cuò)后，及時(shí)通知監(jiān)督員進(jìn)行整改。每月召開科務(wù)會(huì)來公布會(huì)計(jì)差錯(cuò)總體情況，區(qū)別差錯(cuò)等級，并視責(zé)任人的整改情況酌情與個(gè)人績效考核掛鉤。
三、強(qiáng)化崗位監(jiān)督，規(guī)范業(yè)務(wù)操作
應(yīng)積極組織會(huì)計(jì)人員認(rèn)真學(xué)習(xí)《中央銀行會(huì)計(jì)核算數(shù)據(jù)集中系統(tǒng)網(wǎng)點(diǎn)業(yè)務(wù)操作規(guī)范》及有關(guān)業(yè)務(wù)操作規(guī)定，合理進(jìn)行人員分工，規(guī)定操作權(quán)限，嚴(yán)格按照“相互監(jiān)督，相互制約”的原則執(zhí)行內(nèi)控制度，規(guī)范操作行為，分析評估會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)往來中所隱藏的風(fēng)險(xiǎn)，認(rèn)真細(xì)致地辦理每一筆業(yè)務(wù)，杜絕業(yè)務(wù)處理“一手清”現(xiàn)象。
四、落實(shí)目標(biāo)責(zé)任，建立防范體系
建議嚴(yán)格按照會(huì)計(jì)崗位責(zé)任制的要求，實(shí)行分管行領(lǐng)導(dǎo)、會(huì)計(jì)科長、會(huì)計(jì)主管、經(jīng)辦人員四級目標(biāo)責(zé)任制，明確各自的職責(zé)、權(quán)限和應(yīng)承擔(dān)的責(zé)任，形成相互監(jiān)督、齊抓共管的內(nèi)控氛圍，不斷增強(qiáng)崗位人員的事業(yè)心和責(zé)任感。
五、強(qiáng)化監(jiān)督制約，防范業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)
應(yīng)建立嚴(yán)密的基層會(huì)計(jì)內(nèi)部監(jiān)督體系，會(huì)計(jì)主管負(fù)責(zé)會(huì)計(jì)核算業(yè)務(wù)的日常監(jiān)督管理，特別注重對會(huì)計(jì)事項(xiàng)的監(jiān)督檢查力度及重大事項(xiàng)登記，嚴(yán)格履行監(jiān)督管理職責(zé)。在工作中注重事前審核、事中控制、事后監(jiān)管，做到早預(yù)防、早發(fā)現(xiàn)，提升會(huì)計(jì)核算質(zhì)量，規(guī)避會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。加大會(huì)計(jì)檢查力度，每個(gè)工作日由坐班主任對當(dāng)天的會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行全面、認(rèn)真地審核與監(jiān)督，包括核對暫收暫付款項(xiàng)、同城票據(jù)交換等科目余額，執(zhí)行賬卡和賬實(shí)核對，并據(jù)實(shí)按旬記載檢查記錄，確保資金安全無差錯(cuò)。
六、加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)提示，構(gòu)筑思想防線
銀行實(shí)施管理會(huì)計(jì)的實(shí)踐及經(jīng)驗(yàn) 3
【關(guān)鍵詞】管理會(huì)計(jì)；成本管理；業(yè)績評價(jià)
一、銀行管理會(huì)計(jì)的內(nèi)涵、特點(diǎn)及意義。
管理會(huì)計(jì)是以財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算為基礎(chǔ)的，運(yùn)用一定手段和方法，對相關(guān)的會(huì)計(jì)信息和經(jīng)營信息進(jìn)行加工、處理、分析，為企業(yè)決策和管理提供信息。商業(yè)銀行管理會(huì)計(jì)涵蓋了財(cái)務(wù)預(yù)算、成本核算、盈利分析、業(yè)績評價(jià)、資產(chǎn)負(fù)債管理等內(nèi)部管理的核心內(nèi)容。國外先進(jìn)銀行的經(jīng)驗(yàn)表明，管理會(huì)計(jì)是建立業(yè)績一流銀行的基本前提，實(shí)施管理會(huì)計(jì)有利于銀行管理水平和競爭力的提高。
銀行管理會(huì)計(jì)工作側(cè)重點(diǎn)在于為銀行內(nèi)部經(jīng)營管理服務(wù)，通過靈活多樣的方法和技術(shù)，為銀行內(nèi)部各級管理人員提供有效經(jīng)營和最優(yōu)管理決策信息，面向未來算“活賬”，屬于“經(jīng)營型”會(huì)計(jì)；其會(huì)計(jì)主體兼顧銀行內(nèi)部各個(gè)責(zé)任單位和整體，對銀行內(nèi)部各責(zé)任單位的日常工作業(yè)績和成果進(jìn)行控制、評價(jià)與考核，同時(shí)也從銀行全局出發(fā)，認(rèn)真考慮各項(xiàng)決策與計(jì)劃之間的協(xié)調(diào)配合和綜合平衡，最大限度地提高銀行效益；它不受公認(rèn)原則或統(tǒng)一會(huì)計(jì)制度的約束和限制，核算程序一般不固定，報(bào)表格式不固定，可按管理人員的臨時(shí)需要自行設(shè)計(jì)。
商業(yè)銀行通過實(shí)施管理會(huì)計(jì)，可以實(shí)現(xiàn)對各個(gè)層面的客戶、產(chǎn)品、業(yè)務(wù)部門的收入、成本和效益分析計(jì)算，使管理層能及時(shí)掌握各個(gè)產(chǎn)品。
二、我國商業(yè)銀行應(yīng)用管理會(huì)計(jì)的現(xiàn)狀及問題。
�。ㄒ唬﹪猩虡I(yè)銀行的機(jī)構(gòu)和部門設(shè)置不合理
國外商業(yè)銀行大都實(shí)行扁平化管理的事業(yè)部制，按照產(chǎn)品和業(yè)務(wù)實(shí)行事業(yè)部制的管理方式，能夠?yàn)榉治鲈u價(jià)各責(zé)任中心的利潤貢獻(xiàn)提供詳細(xì)的數(shù)據(jù)報(bào)告。
�。ǘ]有建立科學(xué)的成本核算體系，成本主體缺位。
我國商業(yè)銀行的成本核算基礎(chǔ)較為薄弱，在成本核算過程中，長期以來都是以機(jī)構(gòu)作為核算對象，沒有區(qū)分以部門、行業(yè)、產(chǎn)品、客戶的成本，難以歸集分產(chǎn)品和分部門的成本和費(fèi)用，還沒有建立起科學(xué)的成本核算體系，不能科學(xué)地為管理者提供成本信息。成本主體缺位，部分商業(yè)銀行責(zé)任中心職責(zé)定位不清晰、產(chǎn)品和客戶的數(shù)據(jù)獲取不完整，給管理會(huì)計(jì)的推進(jìn)帶來一定難度。
�。ㄈ┥虡I(yè)銀行的產(chǎn)品缺乏準(zhǔn)確的定價(jià)機(jī)制
隨著金融改革的深入，如何在價(jià)格競爭中取勝，如何對產(chǎn)品進(jìn)行合理的定價(jià)，成為十分迫切的問題。要制定價(jià)格，就需要掌握詳細(xì)的成本資料，需要準(zhǔn)確核算各種產(chǎn)品發(fā)生的各項(xiàng)成本，從而確定足夠補(bǔ)償成本的產(chǎn)品價(jià)格。
�。ㄋ模┤狈Ψ植块T、分產(chǎn)品的業(yè)績評價(jià)機(jī)制
業(yè)績評價(jià)機(jī)制以及相應(yīng)的薪酬激勵(lì)機(jī)制，是商業(yè)銀行完善公司治理的重要內(nèi)容.由于作為資源配置、業(yè)績評價(jià)的重要工具的內(nèi)部資金轉(zhuǎn)移價(jià)格多年來一直存在著多極定價(jià)的問題，在期限結(jié)構(gòu)和價(jià)格傳遞上不能有效地將存貸款市場、貨幣市場和內(nèi)部資金市場對接，無法將利差收入在資產(chǎn)負(fù)債產(chǎn)品之間進(jìn)行有效的分割，分部門、分產(chǎn)品的業(yè)績評價(jià)機(jī)制難以推行。
�。ㄎ澹⿺�(shù)據(jù)質(zhì)量差，建立管理會(huì)計(jì)需要的信息系統(tǒng)基礎(chǔ)工作薄弱。
管理會(huì)計(jì)是一個(gè)數(shù)據(jù)需求量非常大的系統(tǒng)，然而目前國有商業(yè)銀行信息基礎(chǔ)薄弱，大多數(shù)傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)，其數(shù)據(jù)信息主體是按機(jī)構(gòu)、會(huì)計(jì)科目進(jìn)行核算，提供的會(huì)計(jì)信息只涉及財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)方面的信息，忽略大量的管理會(huì)計(jì)方面的'信息；另一方面，銀行各類信息數(shù)據(jù)分別存在于不同的系統(tǒng)或不同的部門中，造成業(yè)務(wù)信息分散，數(shù)出多門，統(tǒng)計(jì)口徑不一致，不能滿足信息共享和集中管理的要求。[]
三、商業(yè)銀行推行管理會(huì)計(jì)的對策及建議。
（一）改革組織機(jī)構(gòu)，改進(jìn)管理模式。
目前商業(yè)銀行“一級法人、分級管理”的體制依然是管理體系的主流，短期內(nèi)需強(qiáng)化一級分行的條線管理職能，按條線對所轄分支機(jī)構(gòu)的業(yè)務(wù)、產(chǎn)品進(jìn)行統(tǒng)一的專業(yè)化和精細(xì)化管理。在成本和風(fēng)險(xiǎn)分?jǐn)偟幕A(chǔ)上建立起銀行分部門、分產(chǎn)品、分客戶的的管理機(jī)制。
完善管理會(huì)計(jì)所需信息的搜集、報(bào)告和檢查制度，將管理會(huì)計(jì)信息與分級管理體制和利益協(xié)調(diào)機(jī)制相結(jié)合，建立以管理會(huì)計(jì)信息為基礎(chǔ)的激勵(lì)約束機(jī)制，以更好地發(fā)揮管理會(huì)計(jì)在我國商業(yè)銀行經(jīng)營管理中的職能。
�。ǘ┙⒖茖W(xué)的成本核算體系。
科學(xué)的成本核算體系是推行管理會(huì)計(jì)的關(guān)鍵，因?yàn)樗仁穷A(yù)算管理體系的基礎(chǔ)，也是對部門、產(chǎn)品、客戶、貨幣的效益進(jìn)行分析的基礎(chǔ)，成本核算體系的建立要與管理體制相適應(yīng)。商業(yè)銀行可以根據(jù)經(jīng)營管理的特點(diǎn)和自身的管理要求，借鑒工商業(yè)的成本核算方法，運(yùn)用計(jì)算機(jī)技術(shù)，建立起自己的分部門、分產(chǎn)品、分客戶、分貨幣的成本核算體系，實(shí)現(xiàn)同源數(shù)據(jù)下的按多種分類標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行的成本核算。
�。ㄈ┙⒑侠淼漠a(chǎn)品定價(jià)機(jī)制。
產(chǎn)品定價(jià)的目的是為商業(yè)銀行創(chuàng)造價(jià)值，而價(jià)值創(chuàng)造首先要彌補(bǔ)過程中的成本耗費(fèi)，這必然要求以成熟的成本核算和成本管理為前提。因此，要做到合理定價(jià)，就需要正確確定商業(yè)銀行產(chǎn)品的成本，需要應(yīng)用成本性態(tài)分析、作業(yè)成本制、本量利分析、責(zé)任會(huì)計(jì)制度等管理會(huì)計(jì)手段和方法，構(gòu)建基于市場收益率曲線的內(nèi)部資金轉(zhuǎn)移體系，配合資金轉(zhuǎn)移定價(jià)機(jī)制，按照成本-風(fēng)險(xiǎn)-收益匹配原則，發(fā)揮定價(jià)模型對業(yè)務(wù)經(jīng)營的引導(dǎo)作用，建立以價(jià)值創(chuàng)造為目的產(chǎn)品定價(jià)機(jī)制。
（四）提高銀行數(shù)據(jù)信息質(zhì)量，建立完善的管理會(huì)計(jì)系統(tǒng)。
要建立完善的銀行管理會(huì)計(jì)系統(tǒng)，不僅需要數(shù)據(jù)倉庫作技術(shù)上的支持，而且還需要改進(jìn)銀行數(shù)據(jù)信息質(zhì)量。
�。ㄎ澹┖侠斫缍ǔ杀局黧w，建立科學(xué)的成本分?jǐn)傮w系，實(shí)行全面成本管理。
正確定義各責(zé)任中心，可分為網(wǎng)點(diǎn)類、經(jīng)營類、服務(wù)類、管理類，根據(jù)責(zé)任中心類型確定相應(yīng)成本分解方法、流程及動(dòng)因；界定客戶維度成本范疇及計(jì)量細(xì)度。
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