企業(yè)破產(chǎn)清算審計中應(yīng)關(guān)注的事項

　　破產(chǎn)審計系經(jīng)法院裁定企業(yè)正式進入破產(chǎn)程序后所進行的審計。審計目的主要是對企業(yè)的資產(chǎn)、負債及所有者權(quán)益至裁定破產(chǎn)日的賬面數(shù)進行核實確認，清算組將向債權(quán)人會議報告破產(chǎn)企業(yè)的資產(chǎn)、負債和所有者權(quán)益至法院裁定破產(chǎn)日間的審計核實情況。本人通過多年的實踐，對企業(yè)破產(chǎn)清算審計過程應(yīng)重點關(guān)注的事項提出一些處理方法和初淺探討。

　　對有關(guān)賬務(wù)的處理破產(chǎn)企業(yè)最為顯著的特征是企業(yè)持續(xù)經(jīng)營的終止。在破產(chǎn)清算階段，由于正常的持續(xù)經(jīng)營會計核算中的權(quán)責(zé)發(fā)生制、歷史成本等原則相應(yīng)地被破產(chǎn)會計的收付實現(xiàn)制和清算價格原則所替代，從而便利破產(chǎn)企業(yè)會計核算成為特例，對不再持續(xù)經(jīng)營的相關(guān)科目和費用、收益的遞延分攤等業(yè)務(wù)都不復(fù)存在，會計信息中的估計成分大大降低，會計信息的準確性則相應(yīng)提高。因此，在進行企業(yè)破產(chǎn)清算審計，對截止破產(chǎn)清算日的會計各要素在審計確認和計量時，應(yīng)考慮非持續(xù)經(jīng)營原則，在會計報表各項目審計調(diào)整時，應(yīng)進行以下處理：對貨幣資金要以經(jīng)盤點核實的實存數(shù)列示，不再保留未達賬項；對屬于遵循配比原則列示在賬面的“待攤費用”、“預(yù)提費用”、“長期待攤費用”賬戶余額，應(yīng)全額沖減當期損益，賬面上不再保留該賬戶余額；對審計轉(zhuǎn)入和掛賬尚未處理的“待處理流動資產(chǎn)損益”、“待處理固定資產(chǎn)損益”賬戶的余額，根據(jù)其具體內(nèi)容，應(yīng)提出核銷建議及時處理，不再保留該賬戶余額；對“遞延稅款”賬戶余額，也應(yīng)做相應(yīng)沖減，不再保留該賬戶余額；對于實行計劃成本核算的尚未處理“材料成本差異”以及采用售價核算的尚未處理“商品進銷差價”等賬戶的余額，應(yīng)分別全額沖減“原材料”和“庫存商品”科目，沖減后的“材料成本差異”、“商品進銷差價”賬戶應(yīng)無余額；對債權(quán)債務(wù)、長短期借款包括本金及利息；欠交稅金及費用，均要以經(jīng)核對確認的數(shù)據(jù)為準進行審計調(diào)整，使其與實際數(shù)一致；對“應(yīng)付工資”、“應(yīng)付福利費”賬戶的余額，應(yīng)按經(jīng)核實截止破產(chǎn)清算日的實際欠付數(shù)列示。如與原賬面數(shù)有差異的，應(yīng)予以審計調(diào)整；對控股聯(lián)營投資，應(yīng)對聯(lián)營企業(yè)的財務(wù)狀況進行審計調(diào)查，確定應(yīng)收回的投資本金和收益，對法院裁定聯(lián)營企業(yè)一并破產(chǎn)的，應(yīng)對該聯(lián)營企業(yè)進行徹底審計，并將聯(lián)營企業(yè)資產(chǎn)負債納入破產(chǎn)企業(yè)一并清算。

　　對有關(guān)事項的處理破產(chǎn)清算審計中，依照《中華人民共和國企業(yè)破產(chǎn)法（試行）第35條的規(guī)定，應(yīng)關(guān)注破產(chǎn)宣告日前6個月企業(yè)的財務(wù)收支及資產(chǎn)變動事項，該期間內(nèi)，企業(yè)的下列行為無效：

　　（1）隱匿、私分或者無償轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)。

　　（2）非正常壓價出售財產(chǎn)。

　�。�3）對原來沒有財產(chǎn)擔(dān)保的債務(wù)提供財產(chǎn)擔(dān)保。

　�。�4）對未來到期的債務(wù)提前清償。

　�。�5）放棄自己的債權(quán)。

　　審計中如發(fā)現(xiàn)破產(chǎn)企業(yè)有上述所列行為的，應(yīng)進行相應(yīng)的審計調(diào)整，并提請清算組向法院申請追回財產(chǎn)，追回的財產(chǎn)并入破產(chǎn)財產(chǎn)。

　　對破產(chǎn)財產(chǎn)的認定處理

　　根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)破產(chǎn)法（試行）》以及國務(wù)院國發(fā)［1994］59號《關(guān)于在若干城市試行國有企業(yè)破產(chǎn)有關(guān)問題的通知》等法律法規(guī)的規(guī)定，破產(chǎn)企業(yè)的以下資產(chǎn)屬于非破產(chǎn)財產(chǎn)，應(yīng)在審計確認破產(chǎn)企業(yè)清算資產(chǎn)負債表時，予以審計剝離：破產(chǎn)企業(yè)職工住房；破產(chǎn)企業(yè)所屬的學(xué)校、托幼園、醫(yī)院等福利性部門和設(shè)施；保障職工福利區(qū)的生活后勤部門，如職工生活用供水、供電、供暖等設(shè)施；工會經(jīng)費形成的自有資產(chǎn)；破產(chǎn)企業(yè)以劃撥方式取得的國有土地使用權(quán)；已作為擔(dān)保物的財產(chǎn)。對以上非破產(chǎn)財產(chǎn)進行審計剝離時，應(yīng)注意做如下處理：企業(yè)所屬學(xué)校、托幼園、醫(yī)院、保障職工福利區(qū)的非盈利性生活后勤部門等機構(gòu)實行獨立核算或分賬核算的，應(yīng)按部門整體將相關(guān)的資產(chǎn)、負債及所有者權(quán)益全部剝離，并清理與破產(chǎn)企業(yè)的債權(quán)債務(wù)，剝離后原則上相互應(yīng)不再有債權(quán)債務(wù)關(guān)系；職工住房包括其配套設(shè)施無論其是否已按照房改政策給職工進行了產(chǎn)權(quán)出售，均屬于非破產(chǎn)財產(chǎn)要予以剝離；已作為擔(dān)保物的財產(chǎn)不屬于破產(chǎn)財產(chǎn)，但擔(dān)保物的價款超過其所擔(dān)保的債務(wù)數(shù)額的，超過部分屬于破產(chǎn)財產(chǎn)。

　　幾項特殊資產(chǎn)的處理

　　1.關(guān)于職工住房的處理。根據(jù)最高人民法院司法解釋第81條規(guī)定，破產(chǎn)企業(yè)的職工住房，進行房改給個人的，不屬于破產(chǎn)財產(chǎn)。未進行房改的，可由清算組向有關(guān)部門申請辦理房改事項，向職工出售。按照國家規(guī)定不具備房改條件，或者職工在房改中不購買住房的，由清算組根據(jù)實際情況處理。

　　2.關(guān)于職工集資款的處理。根據(jù)最高人民法院司法解釋第58條規(guī)定：首先是集資款的性質(zhì)，應(yīng)當尊重事實，以公認的實際情況來確認；其次，如果產(chǎn)生爭議，一般以企業(yè)對職工的承諾來區(qū)分。企業(yè)承諾到期還本付息的，一般是集資性質(zhì)；承諾到期分紅，共擔(dān)風(fēng)險的，一般屬于投資性質(zhì)；企業(yè)股份制改造中的職工持股，原則上屬于職工投資行為。但如果是企業(yè)強迫職工入股的，法院確認該入股行為屬于無效民事行為的，入股金可以參照本條規(guī)定優(yōu)先受償。

　　3.關(guān)于投資未到位情況的處理。根據(jù)最高人民法院司法解釋第66條規(guī)定，債務(wù)人的開辦人注冊資金投入不足的，應(yīng)當由該開辦人予以彌補，補足部分屬于破產(chǎn)財產(chǎn)。同時清算組對開辦人不足的投資應(yīng)當予以清收，而且必要時可以申請人民法院對開辦人進行強制執(zhí)行。

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