關(guān)于審計知識總結(jié)
第十章風(fēng)險應(yīng)對
一、總體應(yīng)對措施
1．基本觀點(diǎn)：注冊會計師針對評估的財務(wù)報表層次的重大錯報風(fēng)險確定總體應(yīng)對措施；
2．總體措施的內(nèi)容：注冊會計師應(yīng)當(dāng)針對評估的財務(wù)報表層次重大錯報風(fēng)險確定下列總體應(yīng)對措施：
①向項(xiàng)目組強(qiáng)調(diào)在收集和評價審計證據(jù)過程中保持職業(yè)懷疑態(tài)度的必要性；
�、诜峙筛薪�(jīng)驗(yàn)或具有特殊技能的審計人員，或利用專家的工作；
③提供更多的督導(dǎo)；
�、茉谶x擇進(jìn)一步審計程序時，應(yīng)當(dāng)注意使某些程序不被管理層預(yù)見或事先了解；
�、輰M實(shí)施審計程序的性質(zhì)、時間和范圍作出總體修改。
3．對控制環(huán)境的了解影響財務(wù)報表層次重大錯報風(fēng)險的評估，從而影響總體應(yīng)對措施注冊會計師對控制環(huán)境的了解影響其對財務(wù)報表層次重大錯報風(fēng)險的評估。
有效的控制環(huán)境可以使注冊會計師增強(qiáng)對內(nèi)部控制和被審計單位內(nèi)部產(chǎn)生的證據(jù)的信賴程度。
如果控制環(huán)境存在缺陷，注冊會計師在對擬實(shí)施審計程序的性質(zhì)、時間和范圍作出總體修改時應(yīng)當(dāng)考慮：
�。�1）在期末而非期中實(shí)施更多的審計程序�？刂骗h(huán)境的缺陷通常會削弱期中獲得的審計證據(jù)的可信賴程度；
�。�2）主要依賴實(shí)質(zhì)性程序獲取審計證據(jù)。良好的控制環(huán)境是其他控制要素發(fā)揮作用的基礎(chǔ)。控制環(huán)境存在缺陷通常會削弱其他控制要素的作用，導(dǎo)致注冊會計師可能無法信賴內(nèi)部控制，而主要依賴實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序獲取審計證據(jù)；
�。�3）修改審計程序的性質(zhì)，獲取更具說服力的審計證據(jù)。修改審計程序的性質(zhì)主要是指調(diào)整擬實(shí)施審計程序的類別及組合，比如原先可能主要限于檢查某項(xiàng)資產(chǎn)的賬面記錄或相關(guān)文件，而調(diào)整審計程序的性質(zhì)后可能意味著更加重視實(shí)地檢查該項(xiàng)資產(chǎn)；
�。�4）擴(kuò)大審計程序的范圍。例如擴(kuò)大樣本規(guī)模，或采用更詳細(xì)的數(shù)據(jù)實(shí)施分析程序。
4．總體方案
�。�1）基本觀點(diǎn)：
注冊會計師評估的財務(wù)報表層次重大錯報風(fēng)險以及采取的.總體應(yīng)對措施，對擬實(shí)施進(jìn)一步審計程序的總體方案具有重大影響；
�。�2）兩種總體方案：擬實(shí)施進(jìn)一步審計程序的總體方案包括實(shí)質(zhì)性方案和綜合性方案。
實(shí)質(zhì)性方案是指注冊會計師實(shí)施的進(jìn)一步審計程序以實(shí)質(zhì)性程序?yàn)橹�；綜合性方案是指注冊會計師在實(shí)施進(jìn)一步審計程序時，將控制測試與實(shí)質(zhì)性程序結(jié)合使用。
二、增加審計程序不可預(yù)見性的方法
1．對某些以前未測試的低于設(shè)定的重要性水平或風(fēng)險較小的賬戶余額和
認(rèn)定實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序。
2．調(diào)整實(shí)施審計程序的時間，使其超出被審計單位的預(yù)期。
3．采取不同的審計抽樣方法，使當(dāng)年抽取的測試樣本與以前有所不同。
4．選取不同的地點(diǎn)實(shí)施審計程序，或預(yù)先不告知被審計單位所選定的測
試地點(diǎn)。
三、進(jìn)一步審計程序
1．基本觀點(diǎn)：注冊會計師應(yīng)當(dāng)針對評估的認(rèn)定層次重大錯報風(fēng)險設(shè)計和實(shí)施進(jìn)一步審計程序，包括審計程序的性質(zhì)、時間和范圍；
2．進(jìn)一步審計程序的概念：進(jìn)一步審計程序是指注冊會計師針對評估的各類交易、賬戶余額、列報認(rèn)定層次重大錯報風(fēng)險實(shí)施的審計程序，包括控制測試和實(shí)質(zhì)性程序；
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