《審計》知識點總結(jié):審計獨立性的要求
一、獨立性的概念框架
獨立性概念框架要求注冊會計師采取下列措施：（1）識別對獨立性的威脅；（2）評價已識別威脅的重要程度；（3）必要時采取防范措施消除威脅或?qū)⑵浣抵量山邮芩健?/p>
如果未能采取有效防范措施消除威脅或?qū)⑵浣抵量山邮芩�，注冊會計師�?yīng)當(dāng)消除產(chǎn)生威脅的情形或關(guān)系，或者拒絕接受審計業(yè)務(wù)委托或解除審計業(yè)務(wù)約定。
二、網(wǎng)絡(luò)與網(wǎng)絡(luò)事務(wù)所
1、以合作為目的；
2、明確地旨在共享收益、共擔(dān)成本，或共享同一所有權(quán)、控制或管理，或共享同一質(zhì)量控制政策和程序，或共享同一業(yè)務(wù)戰(zhàn)略，或使用同一品牌，或共享重要的`專業(yè)資源。（兩種條件缺一不可，掌握好了這個就可以很好的判斷網(wǎng)絡(luò)了。）
如果某一會計師事務(wù)所被視為網(wǎng)絡(luò)事務(wù)所，該事務(wù)所應(yīng)當(dāng)與網(wǎng)絡(luò)中其他會計師事務(wù)所的審計客戶保持獨立。
三、業(yè)務(wù)期間
注冊會計師應(yīng)當(dāng)在業(yè)務(wù)期間和財務(wù)報表涵蓋的期間獨立于審計客戶。業(yè)務(wù)期間自審計項目組開始執(zhí)行審計業(yè)務(wù)之日起，至出具審計報告之日止。對于連續(xù)審計，業(yè)務(wù)期間結(jié)束日應(yīng)以其中一方通知解除業(yè)務(wù)關(guān)系或出具最終審計報告二者時間孰晚為準(zhǔn)。
如果在財務(wù)報表涵蓋期間之內(nèi)或之后、與審計有關(guān)的專業(yè)服務(wù)開始之前向?qū)徲嬁蛻籼峁┓氰b證服務(wù)，而且這些服務(wù)在審計業(yè)務(wù)期間被禁止，會計師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)評價這些服務(wù)對獨立性產(chǎn)生的威脅。如果威脅的程度高于可接受水平，會計師事務(wù)所只有在采取防范措施消除威脅或?qū)⑵浣抵量山邮芩降那闆r下才能接受該審計業(yè)務(wù)。
四、經(jīng)濟(jì)利益種類
（一）經(jīng)濟(jì)利益
經(jīng)濟(jì)利益，是指從某一實體的股票、債券及其他證券，貸款及其他債務(wù)工具中獲取的利益，包括取得這種利益及與其直接相關(guān)的衍生工具的權(quán)利和義務(wù)。經(jīng)濟(jì)利益包括直接經(jīng)濟(jì)利益和間接經(jīng)濟(jì)利益。
1、直接經(jīng)濟(jì)利益不論大小都會威脅獨立性。
2、間接經(jīng)濟(jì)利益只有重大時才會威脅獨立性。
（二）威脅獨立性的情形和防范措施
1、由于經(jīng)濟(jì)利益對獨立性產(chǎn)生威脅，且沒有防范措施的情形。
2、由于經(jīng)濟(jì)利益對獨立性產(chǎn)生威脅能夠采取防范措施的情形。
項目組成員近親屬、事務(wù)所退休金計劃、事務(wù)所合伙人在審計客戶中擁有經(jīng)濟(jì)利益——評價，采取防范措施。
五、貸款和擔(dān)保以及商業(yè)關(guān)系和個人關(guān)系
（一）貸款和擔(dān)保
從銀行或類似機構(gòu)
1、對審計項目組成員：不按照正常的程序和條款、條件提供貸款——沒有任何防范措施。
按照正常的程序和條款、條件提供貸款、在審計客戶存款或交易賬戶，并且重大——可防范。
按照正常的程序和條款，在審計客戶存款或交易賬戶——不威脅。
2、對項目組成員及直系親屬：按照正常的程序和條款、條件提供貸款——不會威脅。
從非金融機構(gòu)取得貸款或為其擔(dān)保、向?qū)徲嬁蛻籼峁┵J款或為其擔(dān)保——除非局部重大，否則沒有任何防范措施。
（二） 商業(yè)關(guān)系
商業(yè)關(guān)系在審計客戶、客戶高管或其合營的企業(yè)中擁有經(jīng)濟(jì)利益，與客戶擁有捆綁銷售、配送業(yè)務(wù)。
防范措施：
事務(wù)所——經(jīng)濟(jì)利益關(guān)系降至不重大，終止商業(yè)關(guān)系，拒絕審計業(yè)務(wù)。
項目組成員——除非不重大，否則調(diào)離
成員親屬——評價，防范，降低威脅
（三）家庭和個人關(guān)系
先評價，再采取措施——調(diào)離——直系親屬——近親屬——密切關(guān)系——同事
六、雇傭關(guān)系
1、前任成員擔(dān)任審計客戶的重要位置且與事務(wù)所保持聯(lián)系——沒有任何防范措施
2、前任成員擔(dān)任審計客戶的重要位置但未與事務(wù)所保持聯(lián)系——評價，降低威脅（修改計劃，委派經(jīng)驗豐富人員，復(fù)核）
3、前任成員加入的試題成為審計客戶——評價，降低威脅
4、成員擬加入審計客戶——調(diào)離，復(fù)核
七、公共利益實體
關(guān)鍵審計合伙人、主人會計師加入審計客戶擔(dān)任重要職位——涵蓋期間超過12個月，否則沒有任何防范措施。
八、臨時借調(diào)
臨時借調(diào)——復(fù)核，合理安排其職責(zé)，不安排其成為項目組成員
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