中國注冊會(huì)計(jì)師的審計(jì)準(zhǔn)則

　　注冊會(huì)計(jì)師，是指通過注冊會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)資格考試并取得注冊會(huì)計(jì)師證書在會(huì)計(jì)師事務(wù)所執(zhí)業(yè)的人員，英文全稱Certified Practising Accountant、Certified Public Accountant，簡稱為CPA，以下是小編幫大家整理的中國注冊會(huì)計(jì)師的審計(jì)準(zhǔn)則，僅供參考，希望能夠幫助到大家。

　　中國注冊會(huì)計(jì)師的審計(jì)準(zhǔn)則

　　國際審計(jì)與鑒證準(zhǔn)則理事會(huì)(IAASB)2015年年初完成了對(duì)國際審計(jì)報(bào)告相關(guān)準(zhǔn)則的改革，于1月15日發(fā)布新制定(修訂)的相關(guān)審計(jì)準(zhǔn)則文本。國際準(zhǔn)則修訂過程中，中國注冊會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)（以下簡稱中注協(xié)）高度重視，深入?yún)⑴c，就相關(guān)文件草案多次研究提出反饋意見，及時(shí)反映中國注冊會(huì)計(jì)師行業(yè)的意見和訴求，并通過理事代表貢獻(xiàn)于改革文件的形成。同時(shí)，中注協(xié)提出，將圍繞國際審計(jì)報(bào)告改革要求，持續(xù)推進(jìn)審計(jì)準(zhǔn)則和職業(yè)道德準(zhǔn)則的動(dòng)態(tài)國際趨同。事實(shí)上，中注協(xié)自2004年實(shí)施準(zhǔn)則國際趨同戰(zhàn)略以來，為國際審計(jì)準(zhǔn)則制定建言獻(xiàn)策，適時(shí)推進(jìn)準(zhǔn)則動(dòng)態(tài)國際趨同已成為中注協(xié)的工作常態(tài)。

　　“趨同只是第一步，我們的目標(biāo)是等效。”這就是中國的態(tài)度。十年來，越來越多的中國身影、中國聲音出現(xiàn)在國際會(huì)計(jì)行業(yè)的大舞臺(tái)上。據(jù)中注協(xié)介紹，伴隨著中國會(huì)計(jì)行業(yè)國際化進(jìn)程的加快和中國會(huì)計(jì)審計(jì)準(zhǔn)則的國際趨同，中國逐漸成為國際會(huì)計(jì)職業(yè)組織中的“活躍成員”，從一個(gè)摸索前行的“學(xué)習(xí)者”成為中國經(jīng)驗(yàn)的“貢獻(xiàn)者”。

　　國際審計(jì)與鑒證準(zhǔn)則理事會(huì)為中國在準(zhǔn)則國際趨同方面作出的巨大努力和取得的重大進(jìn)展點(diǎn)贊，認(rèn)為這種努力和進(jìn)展體現(xiàn)了中國政府和會(huì)計(jì)職業(yè)界超凡的決策能力和組織實(shí)施能力，為發(fā)展中國家和經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型國家樹立了典范。

　　中國審計(jì)準(zhǔn)則與時(shí)俱進(jìn)實(shí)現(xiàn)國際動(dòng)態(tài)趨同

　　“實(shí)施準(zhǔn)則國際趨同戰(zhàn)略首先面臨的挑戰(zhàn)是，我們?nèi)绾伟盐諊�際化和本土化的關(guān)系？推動(dòng)國際趨同中應(yīng)堅(jiān)持什么樣的指導(dǎo)思想？達(dá)到什么樣的目標(biāo)？”中注協(xié)秘書長陳毓圭說，“我們在國內(nèi)外進(jìn)行了大量調(diào)研，全面聽取各方意見，進(jìn)行深入的討論。在2005年初，我們確定了趨同的四點(diǎn)主張，即，第一，趨同是進(jìn)步，是方向；第二，趨同不等同于相同；第三，趨同需要一個(gè)過程；第四，趨同是一種互動(dòng)。”

　　目前，中注協(xié)已建立起了一套既適應(yīng)市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展要求，又順應(yīng)國際趨同大勢的審計(jì)專業(yè)標(biāo)準(zhǔn)體系，涵蓋財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)、企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)、注冊會(huì)計(jì)師職業(yè)道德等多個(gè)方面，對(duì)于促進(jìn)經(jīng)濟(jì)秩序的健康規(guī)范、資本市場的繁榮穩(wěn)定以及社會(huì)公眾利益的保障維護(hù)，都具有極其重要的作用。

　　由于財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)是注冊會(huì)計(jì)師業(yè)務(wù)的重中之重，因此，審計(jì)準(zhǔn)則體系在整個(gè)技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)體系中處于核心地位。中國的審計(jì)準(zhǔn)則體系，包括37項(xiàng)審計(jì)準(zhǔn)則及配套應(yīng)用指南，其中，審計(jì)準(zhǔn)則共計(jì)11.2萬字，應(yīng)用指南共計(jì)30萬字，涵蓋了注冊會(huì)計(jì)師從接受業(yè)務(wù)委托到出具審計(jì)報(bào)告的各個(gè)環(huán)節(jié)，與國際準(zhǔn)則持續(xù)全面趨同。

　　中國的審計(jì)準(zhǔn)則體系建設(shè)及國際趨同方面取得的成果，獲得了國際組織的高度認(rèn)可。2005年12月和2010年11月，中國審計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)與國際審計(jì)與鑒證準(zhǔn)則理事會(huì)先后兩次簽署聯(lián)合聲明，確認(rèn)中國審計(jì)準(zhǔn)則與國際審計(jì)準(zhǔn)則的國際趨同成果。

　　世界銀行公布的《中國會(huì)計(jì)和審計(jì)評(píng)估報(bào)告》對(duì)中國審計(jì)改革成果給予了高度評(píng)價(jià)，認(rèn)為“中國改進(jìn)會(huì)計(jì)審計(jì)準(zhǔn)則和實(shí)務(wù)質(zhì)量的戰(zhàn)略已成為良好典范，可供其他國家效仿”。國際會(huì)計(jì)師聯(lián)合會(huì)（IFAC）更是將中國審計(jì)準(zhǔn)則建設(shè)的成就作為其推動(dòng)審計(jì)準(zhǔn)則國際趨同的重要成果寫入其工作報(bào)告。這些都是中國會(huì)計(jì)審計(jì)準(zhǔn)則在國際化之路上的碩果，而這些碩果的背后是中國注冊會(huì)計(jì)師行業(yè)努力的成果，也正是這些背后的努力，成就了中國會(huì)計(jì)行業(yè)今天的國際地位。

　　隨之而來的是中國注冊會(huì)計(jì)師行業(yè)的優(yōu)秀人才不斷加入國際會(huì)計(jì)職業(yè)組織中。據(jù)了解，中注協(xié)已累計(jì)推薦21位代表在國際及區(qū)域會(huì)計(jì)職業(yè)組織中任職，他們積極反饋意見，不斷擴(kuò)大中國對(duì)國際準(zhǔn)則制定的話語權(quán)和影響力。

　　適時(shí)啟動(dòng)審計(jì)準(zhǔn)則等效談判契合國情填補(bǔ)國際空白

　　在實(shí)現(xiàn)國際趨同的基礎(chǔ)上，中注協(xié)適時(shí)啟動(dòng)了與市場經(jīng)濟(jì)發(fā)達(dá)國家和地區(qū)的審計(jì)準(zhǔn)則等效談判。2007年12月和2011年9月，中注協(xié)與香港會(huì)計(jì)師公會(huì)分別簽署了《關(guān)于內(nèi)地審計(jì)準(zhǔn)則與香港審計(jì)準(zhǔn)則等效的聯(lián)合聲明》，確認(rèn)內(nèi)地審計(jì)準(zhǔn)則與香港審計(jì)準(zhǔn)則實(shí)現(xiàn)等效認(rèn)同。在此基礎(chǔ)上，內(nèi)地大型會(huì)計(jì)師事務(wù)所獲準(zhǔn)自2010年12月15日或以后完結(jié)的會(huì)計(jì)年度期間，可以采用內(nèi)地審計(jì)準(zhǔn)則為內(nèi)地在香港上市公司（H股企業(yè)）提供審計(jì)服務(wù)，這有助于降低內(nèi)地赴港上市公司交易成本，促進(jìn)香港資本市場繁榮穩(wěn)定，推動(dòng)內(nèi)地與香港會(huì)計(jì)行業(yè)合作共贏、共同發(fā)展。

　　行業(yè)內(nèi)專家認(rèn)為，中國審計(jì)準(zhǔn)則充分體現(xiàn)了國際審計(jì)準(zhǔn)則的理念、原則、技術(shù)方法和要求，保證了按照中國審計(jì)準(zhǔn)則的審計(jì)與按照國際審計(jì)準(zhǔn)則的審計(jì)能夠等效。同時(shí)，中國的審計(jì)準(zhǔn)則比國際審計(jì)準(zhǔn)則要求更加嚴(yán)格。如《中國注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1312號(hào)——函證》，根據(jù)中國實(shí)務(wù)特點(diǎn)，考慮到中國高舞弊風(fēng)險(xiǎn)的環(huán)境，增加針對(duì)銀行存款、借款等及應(yīng)收賬款進(jìn)行函證的要求，高于國際準(zhǔn)則ISA505的要求。

　　為應(yīng)對(duì)被審計(jì)單位更換會(huì)計(jì)師事務(wù)所的情形和滿足中國企業(yè)申請?jiān)O(shè)立或變更注冊資本對(duì)驗(yàn)資業(yè)務(wù)的需求，中國專門制定了《中國注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1153號(hào)——前任注冊會(huì)計(jì)師與后任注冊會(huì)計(jì)師的溝通》、《中國注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1602號(hào)——驗(yàn)資》，填補(bǔ)了國際審計(jì)準(zhǔn)則的空白。

　　中注協(xié)表示，中國始終把審計(jì)準(zhǔn)則建設(shè)與國際趨同作為中國推進(jìn)市場經(jīng)濟(jì)體制建設(shè)和國際經(jīng)濟(jì)合作的一項(xiàng)基礎(chǔ)工程來抓。未來，標(biāo)準(zhǔn)建設(shè)工作將繼續(xù)以準(zhǔn)則國際趨同戰(zhàn)略為指導(dǎo)，保持審計(jì)準(zhǔn)則與國際準(zhǔn)則的動(dòng)態(tài)趨同。同時(shí)，針對(duì)新業(yè)務(wù)，及時(shí)出臺(tái)技術(shù)指引，配合會(huì)計(jì)師事務(wù)所做強(qiáng)做大戰(zhàn)略、新業(yè)務(wù)拓展戰(zhàn)略的實(shí)施。

　　職業(yè)道德標(biāo)準(zhǔn)實(shí)現(xiàn)國際趨同與等效

　　注冊會(huì)計(jì)師擔(dān)負(fù)著對(duì)會(huì)計(jì)信息審計(jì)的職能，是社會(huì)監(jiān)督體系的重要組成部分，是市場經(jīng)濟(jì)誠信鏈條的關(guān)鍵一環(huán)。這對(duì)注冊會(huì)計(jì)師的職業(yè)道德也提出了更高要求。

　　2009年，中注協(xié)借鑒國際職業(yè)道德守則最新成果，制定了《中國注冊會(huì)計(jì)師職業(yè)道德守則》和《中國注冊會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)非執(zhí)業(yè)會(huì)員職業(yè)道德守則》，對(duì)注冊會(huì)計(jì)師涉及的職業(yè)道德理念進(jìn)行了系統(tǒng)闡述，對(duì)職業(yè)道德問題的防范和解決提出了具體思路和方法，是中國繼審計(jì)準(zhǔn)則國際趨同后，在職業(yè)道德準(zhǔn)則方面實(shí)現(xiàn)趨同的重要行動(dòng)，體現(xiàn)了中國對(duì)國際準(zhǔn)則持續(xù)全面趨同的主張和承諾。中注協(xié)提出，職業(yè)道德基本原則包括六項(xiàng)，即誠信、獨(dú)立性、客觀和公正、專業(yè)勝任能力和應(yīng)有的關(guān)注、保密，以及良好職業(yè)行為。

　　在與國際會(huì)計(jì)師職業(yè)道德守則趨同的基礎(chǔ)上，內(nèi)地與香港積極推進(jìn)并富有成效地開展了等效認(rèn)同工作，明確了持續(xù)等效機(jī)制。2011年11月，中注協(xié)與香港會(huì)計(jì)師公會(huì)在北京簽署了職業(yè)道德守則等效聯(lián)合聲明，確認(rèn)內(nèi)地職業(yè)道德守則與香港職業(yè)道德守則實(shí)現(xiàn)等效。

　　有專家這樣評(píng)價(jià)職業(yè)道德守則:“用近7萬字的篇幅，基于30年的實(shí)踐積淀，實(shí)現(xiàn)了與國際會(huì)計(jì)師職業(yè)道德守則的全面趨同，充分體現(xiàn)了這個(gè)行業(yè)對(duì)公眾利益高度負(fù)責(zé)的精神�！�

　　專家認(rèn)為，中國會(huì)計(jì)審計(jì)準(zhǔn)則、職業(yè)道德標(biāo)準(zhǔn)等實(shí)現(xiàn)與國際準(zhǔn)則的趨同，使中國注冊會(huì)計(jì)師行業(yè)與國外同行處于同一技術(shù)平臺(tái)，為中國注冊會(huì)計(jì)師行業(yè)做強(qiáng)做大和“走出去”，奠定了堅(jiān)實(shí)的基礎(chǔ)。

　　拓展：中國注冊會(huì)計(jì)師獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則

　　中國注冊會(huì)計(jì)師獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則又可以稱之為獨(dú)立審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)，它是注冊會(huì)計(jì)師職業(yè)規(guī)范體系的一個(gè)重要組成部分，也是注冊會(huì)計(jì)師在執(zhí)行獨(dú)立審計(jì)業(yè)務(wù)過程中應(yīng)該遵循的行為準(zhǔn)則，更是衡量注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)工作質(zhì)量的一個(gè)比較有權(quán)威性的標(biāo)準(zhǔn)。

　　一、中國注冊會(huì)計(jì)師獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則制定目標(biāo)

　　1、建立執(zhí)行建立獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則是執(zhí)行獨(dú)立審計(jì)業(yè)務(wù)的權(quán)威性標(biāo)準(zhǔn)，同時(shí)也是規(guī)范注冊會(huì)計(jì)師的執(zhí)業(yè)行為。為的就是促使會(huì)計(jì)師恪守獨(dú)立、客觀、公正的基本原則，從而有效的發(fā)揮注冊會(huì)計(jì)師的鑒證以及服務(wù)作用。

　　2、建立獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則，為的就是可以促使各會(huì)計(jì)師事務(wù)所和注冊會(huì)計(jì)師按照統(tǒng)一的執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則去執(zhí)行相應(yīng)的獨(dú)立審計(jì)業(yè)務(wù)，同時(shí)也可以提高審計(jì)的工作質(zhì)量，也可以有效的提高業(yè)務(wù)素質(zhì)以及相應(yīng)的執(zhí)業(yè)水平。

　　二、中國注冊會(huì)計(jì)師獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則的約束力

　　1.獨(dú)立審計(jì)基本準(zhǔn)則的設(shè)立為的就是令注冊會(huì)計(jì)師執(zhí)行獨(dú)立審計(jì)業(yè)務(wù)以及出具審計(jì)報(bào)報(bào)告的一個(gè)法定的要求。

　　2.執(zhí)業(yè)規(guī)范指南是對(duì)注冊會(huì)計(jì)師執(zhí)行獨(dú)立審計(jì)業(yè)務(wù)，出具審計(jì)報(bào)告的一個(gè)具體的指導(dǎo)，注冊會(huì)計(jì)師是應(yīng)該參照執(zhí)行的。

　　中國注冊會(huì)計(jì)師獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則的設(shè)立有它的目標(biāo)和約束力，是每一位注冊會(huì)計(jì)師必須要了解并且在工作當(dāng)中參照執(zhí)行的。

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