績效審計準則的制定原則與框架設計論文

　　現(xiàn)代審計理論和審計職業(yè)界特別關(guān)注如何在審計工作中既能提高審計效率和質(zhì)量，又能規(guī)避審計風險。大家在有關(guān)論文寫作時，可以參考這篇“績效審計準則的制定原則與框架設計”審計論文。

　　原標題：關(guān)于制定績效審計準則的思考

　　摘要：近年來，財政部門陸續(xù)出臺了系列財政支出績效評價管理辦法，效率觀念和績效理念深入人心。與此同時，審計工作發(fā)展規(guī)劃指出，要著力構(gòu)建績效審計評價及方法體系。財政等審計的著力點已放到促進提高公共資金績效上。盡管如此，當前我國績效審計總體上還沒有形成一套制度規(guī)范和值得全面推廣的操作指南。為進一步規(guī)范績效審計工作，提高績效審計質(zhì)量，我國亟須制定一部統(tǒng)一的績效審計準則。在充分考慮我國審計機關(guān)現(xiàn)實情況的基礎上，現(xiàn)提出績效審計應與一般審計相結(jié)合，將績效審計準則融入現(xiàn)有國家審計準則體系之中，在審計準則下一層次研究開發(fā)審計指南。

　　關(guān)鍵詞：績效；審計；準則

　　一、制定績效審計準則的迫切要求

　　近些年來，黨和國家高度重視政府績效管理和績效評價工作。從黨的十六屆三中全會提出“建立預算績效評價體系”開始，黨的十八屆三中、四中全會分別提出“推行政府績效管理和行政問責制度”、“完善政府績效評估制度”、“構(gòu)建一套符合我國實際的預算績效評價體系”等要求。國務院《關(guān)于深化預算管理制度改革的決定》明確提出，健全預算績效管理機制，全面推進預算績效管理工作，并把績效評價結(jié)果作為調(diào)整支出結(jié)構(gòu)、完善財政政策和科學安排預算的重要依據(jù)。近幾年，財政部門分別出臺了《財政支出績效評價管 理暫行辦法》、《預算績效管理工作規(guī)劃（2012-2015年）》和《預算績效評價共性指標體系框架》，對開展財政預算績效管理和財政支出績效評價的目標、內(nèi)容、管理程序、指標體系和階段性任務等提出了具體要求。

　　全面推進績效審計已經(jīng)成為實現(xiàn)國家良治、發(fā)揮審計在國家治理中的基石和重要保證作用的必然要求。審計署在“十一五”審計工作發(fā)展規(guī)劃中指出，要著力構(gòu)建績效審計評價及方法體系。在“十二五”審計工作發(fā)展規(guī)劃中進一步提出，全面推進績效審計，提高財政資金和公共資源管理活動的經(jīng)濟性、效率性和效果性，推動建立健全政府績效管理制度。劉家義審計長在 2015 年全國審計工作會議上的講話提出，要把財政審計的著力點放到促進提高公共資金績效上來。

　　盡管如此，當前我國績效審計總體上還沒有形成一套完整的制度規(guī)范和值得全面推廣的操作指南，更沒有一套作為開展績效審計業(yè)務依據(jù)的審計準則。2010 年 7 月，審計署印發(fā)了新修訂的《中華人民共和國審計準則》（以下簡稱國家審計準則），適用于審計機關(guān)開展的各項審計業(yè)務。該國家審計準則對審計機關(guān)和審計人員執(zhí)行審計業(yè)務基本程序和流程作了系統(tǒng)規(guī)范，具有很好的指導性和很強的操作性。但對績效審計而言，其在審計依據(jù)、審計目標、審計內(nèi)容、審計范圍、審計處理和審計報告的編制等方面與傳統(tǒng)審計有很大區(qū)別，因此，現(xiàn)行國家審計準則有很多方面不適合績效審計工作程序，不便于審計機關(guān)和審計人員遵循。為進一步規(guī)范績效審計活動，提高績效審計質(zhì)量，我國亟需制定一部統(tǒng)一、規(guī)范、易于操作的績效審計準則。

　　二、制定績效審計準則的原則

　�。ㄒ唬┛冃�審計準則應符合審計法律法規(guī)的要求

　　盡管我國目前沒有一套完整的績效審計法律規(guī)范，但績效審計準則應以《審計法》、《審計法實施條例》及《國務院加強審計工作意見》為準繩，績效審計工作不能偏離法律法規(guī)的基本要求。

　�。ǘ�）績效審計準則應符合國際通用標準和規(guī)范

　　應在充分研究國際組織和先進國家經(jīng)驗和方法的基礎上，制定符合我國實際的績效審計準則，以便我們少走彎路并在國際上得到認可。

　�。ㄈ�）績效審計準則應易于操作

　　績效審計準則要具有可操作性，易于理解、易于實施、簡便易行，合理控制成本，能滿足橫向與縱向分析研究需要。

　�。ㄋ模┛冃�審計準則要在我國現(xiàn)有國家審計準則基礎上進行構(gòu)建

　　要充分考慮我國現(xiàn)有國家審計準則，并從績效審計實務出發(fā)，按照統(tǒng)一、效率、符合實際原則，把績效審計準則與國家審計準則有機結(jié)合。

　　三、績效審計準則基本框架要素的設計

　　在現(xiàn)行國家審計準則的基礎上，通用部分依據(jù)或適當修改調(diào)整原有準則，特殊業(yè)務單獨設立具體條款或制定審計指南。

　　與國家審計準則一樣，績效審計準則也分為七章，即總則、審計機關(guān)和審計人員、審計計劃、審計實施、審計報告、審計質(zhì)量控制和責任、附則。以下我們只對不同于國家審計準則的部分提出自己的設計思路，其他部分按照國家審計準則規(guī)定執(zhí)行。

　　（一）總則部分

　　在被審計單位和審計機關(guān)的責任及工作目標中增加“提高公共資金、國有資產(chǎn)、國有資源等配置使用、利用的經(jīng)濟性、效率性和效益性，推進政府預算績效管理工作”等內(nèi)容，明確經(jīng)濟性、效率性和效益性的具體內(nèi)容。

　�。ǘ�）審計機關(guān)和審計人員部分

　　在審計人員勝任能力方面，增加“根據(jù)需要，績效審計工作可委托專家、中介機構(gòu)等第三方實施。審計機關(guān)和審計人員應當對第三方組織參與績效審計的工作進行規(guī)范，并指導其開展工作”的內(nèi)容。

　�。ㄈ�）審計計劃部分

　　績效審計項目選擇應充分考慮重要性和代表性，對社會關(guān)注、老百姓關(guān)心，有明顯社會影響和經(jīng)濟影響的項目應優(yōu)先納入績效審計計劃。審計機關(guān)應建立績效審計項目庫，以信息化方法分類排序，逐個安排審計。同時審計計劃制定還要充分考慮項目審計難度、審計人員勝任能力和審計成本問題。

　�。ㄋ模�審計實施部分

　　1.審計實施方案制定

　　一要高度重視審前調(diào)查工作，全面了解被審計單位和審計項目基本情況；二要明確績效審計目標，包括項目預期產(chǎn)出、預期效果、服務對象或項目受益人滿意程度等；三要確定審計評價標準，包括計劃標準、行業(yè)標準、歷史標準等。

　　2.績效審計證據(jù)

　　績效審計證據(jù)收集要堅持科學規(guī)范、標準統(tǒng)一、分級分類、績效相關(guān)的原則，對每項審計證據(jù)從客觀性、相關(guān)性、充分性和合規(guī)性等幾個方面進行分析鑒別。

　�。ㄎ澹�審計報告部分

　　1.績效審計評價依據(jù)

　　績效審計評價依據(jù)主要包括：國家相關(guān)法律、法規(guī)和規(guī)章制度，國民經(jīng)濟與社會發(fā)展規(guī)劃和方針政策，預算管理制度、資金及財務管理辦法、財務會計資料，相關(guān)行業(yè)政策、行業(yè)標準及專業(yè)技術(shù)規(guī)范，申請預算時提出的績效目標及其他相關(guān)材料等。

　　2.績效審計報告編寫

　　績效審計報告應當反映績效審計評價標準的選擇、確定及溝通過程等重要信息；績效審計報告反映問題除進行相應的審計處理外，還應當側(cè)重從績效的角度對問題進行定性；績效審計報告應當注重從體制、機制、制度上分析問題產(chǎn)生的根源，提出切實可行的審計建議。

　�。�六）審計質(zhì)量控制和責任部分

　　審計機關(guān)負責人應高度重視績效審計工作，在審計機關(guān)機構(gòu)設置、審計人員配備、審計質(zhì)量控制制度制定等方面都要向有利于完成績效審計工作傾斜。另外，績效審計質(zhì)量控制應貫穿于績效審計每一個循環(huán)當中。

　　參考文獻：

　　[1]蔡春，劉學華�？冃�審計論[M].北京：中國時代經(jīng)濟出版社，2006.

　　[2]李士濤。我國財政績效審計準則的基本框架研究[D].沈陽：沈陽理工大學，2011（8）。

　　[3]董大勝。審計技術(shù)方法[M].北京：中國時代經(jīng)濟出版社，2005.

【績效審計準則的制定原則與框架設計論文】相關(guān)文章：

關(guān)鍵績效指標制定原則有哪些03-25

審計準則變遷的制度經(jīng)濟學分析論文12-04

績效考核指標設計原則有哪些03-25

平面設計師績效考核指標制定方法09-23

網(wǎng)頁設計的原則06-13

績效考核的原則與實施方法05-19

績效考核的原則與方法技巧06-16

績效審計與績效評價的關(guān)系是什么03-21

環(huán)境績效審計方法分析11-28

績效考核的制定流程有哪些12-04