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淺談CPA審計誠信危機原因與對策分析
一段時期以來,資本市場上不斷有“問題”公司被查處曝光,“銀廣夏”陷阱與安然事件可謂是件件觸目。CPA審計誠信問題已嚴(yán)重影響社會公眾的 信心,我國CPA也因而面臨著前所未有的誠信危機。
1 CPA審計誠信現(xiàn)狀
由于市場經(jīng)濟發(fā)展不完善,上市公司黑幕頻頻曝光,證券界的“假賬風(fēng)波”鬧得沸沸揚揚,CPA審計誠信問題已嚴(yán)重影響了社會公眾的信心。2001年的“安然”事件成為審計誠信問題的引芯,引起業(yè)界對“五大”等違規(guī)事件的關(guān)注。
“銀廣夏”造假案中,對銀廣夏1999-2001年翻了近二十倍的業(yè)績,許多業(yè)界行家當(dāng)時都表示極大懷疑,而負(fù)責(zé)年度報表審計的會計師事務(wù)所 至少對該公司年報進行過三次全面審計,卻都出示無保留意見審計報告。若排除業(yè)務(wù)水平原因,則只能認(rèn)為事務(wù)所和CPA缺乏誠信觀念。2002年的藍田股份 案,其虛擬的業(yè)績增長似“放衛(wèi)星”,直至2000年后才出現(xiàn)回落。為其出具標(biāo)準(zhǔn)無保留意見審計報告的華倫會計師事務(wù)所是采用何種方法核實水塘里有多少魚、 又有多少固定資產(chǎn)?相信藍田股份財務(wù)報告的簽字CPA缺少的不是財會知識,而是誠信和公正。2006年的科龍事件,讓外界看到的不僅是CPA不夠謹(jǐn)慎或有 意識地被蒙蔽,而是主動參與造假甚至操縱審計報告,完全置誠信于不顧。
上市公司財務(wù)造假案可謂件件觸目,財務(wù)會計造假已成為一個世界性的問題,CPA審計誠信危機也又一次引起人們關(guān)注。如何擺脫誠信危機并重塑CPA獨立、客觀、公正的職業(yè)形象,已成為擺在人們面前亟待解決的大問題。
2 CPA審計誠信危機的原因分析
CPA是市場經(jīng)濟的重要參與者,其行為必然受到其他參與者的影響。我國誠信收益的市場條件還不完善,CPA行業(yè)誠實守信的作用條件尚不具備,必然導(dǎo)致CPA審計誠信危機。
2.1 誠信收益的市場條件不完善
在有效資本市場中,有誠信的會計師事務(wù)所和合伙人能得到更多的市場份額、能收取更高的審計公費收入、能節(jié)約更多的談判成本等,這就是審計的誠信收益。資本市場對高質(zhì)量審計的需求是產(chǎn)生審計誠信收益的根本動力。
在我國審計實踐中,獨立審計質(zhì)量不是尋求上市公司或已上市公司的成本效益函數(shù)中的一個變量。相反,一些獨立性較高的會計師事務(wù)所提供的高質(zhì)量 審計意見,甚至?xí)档湍切┳陨碣|(zhì)量不高的待上市或已上市公司的利益,那些能提供符合客戶要求審計意見的會計師事務(wù)所反而最受歡迎。誠信并未給會計師事務(wù)所 帶來什么好處,上市公司新股發(fā)行價格并不因為會計師事務(wù)所公信度高而提高,我國現(xiàn)實的市場并不真正需要會計師事務(wù)所和合伙人誠實守信。此時,會計師事務(wù)所 及其合伙人當(dāng)然不會“逆勢而為”關(guān)注審計質(zhì)量的提高,而是與企業(yè)的代理人和大股東“合謀”,為客戶獲取銀行貸款、爭取上市資格、配股資格或者逃避 “ST”、“PT”或“退市”處罰提供方便,從客戶“購買審計意見”中獲得不當(dāng)利益。這樣的市場情況,怎能培育、提高會計師事務(wù)所和合伙人的誠信呢?
2.2 委托代理關(guān)系失衡
審計關(guān)系由審計委托方、審計主體和審計客體三方組成,他們之間的關(guān)系應(yīng)該是股東委 托CPA對公司管理層進行審計。由于公司治理結(jié)構(gòu)不合理,現(xiàn)實中的委托代理關(guān)系扭曲簡化成管理當(dāng)局與CPA二者間的關(guān)系,即由上市公司的經(jīng)營管理層委托聘 任會計師事務(wù)所對自己進行審計,并且決定相關(guān)的審計費用等事項。管理層既是審計對象,又成了審計委托人,決定著會計師事務(wù)所的聘用、續(xù)聘、費用支付等事 項,事實上已經(jīng)成了CPA的“衣食父母”。尤其在我國會計師事務(wù)所規(guī)模小,收入嚴(yán)重依賴于某一客戶的情況下,事務(wù)所完全處于被動地位。公司管理當(dāng)局就有可 能通過提出變更會計師事務(wù)所的威脅來影響CPA決策,造成注冊會計師審計無誠信。
2.3 會計師事務(wù)所組織形式不合理
《注冊會計師法》規(guī)定我國會計師事務(wù)所可以采取合伙制和有限責(zé)任制兩種組織形式。我國會計師事務(wù)所大多采取的是有限責(zé)任制,且多數(shù)會計師事務(wù) 所的注冊資本僅30萬元。也就是說,在有限責(zé)任制下,CPA和會計師事務(wù)所無論給第三方造成多大損失,其經(jīng)濟賠償責(zé)任只限定在規(guī)定的范圍之內(nèi)。這顯然不能 滿足投資者特別是資本市場中公眾投資者的賠償訴求,反而使專業(yè)人士逃避社會責(zé)任,不利于保護社會公眾利益。相比之下,為降低成本而減少甚至省略必要的審計 程序,弱化甚至放棄應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎態(tài)度,或者與審計客戶共謀而得到的好處遠大于30萬元。既定成本與或有收益不配比顯然不利于約束CPA的行為,甚至使 CPA抵御不了利益的巨大誘惑而置誠信于不顧。
3 構(gòu)筑CPA審計誠信防線的對策
要使市場經(jīng)濟下的誠信“實質(zhì)重于形式”,使誠信行為得到補償和鼓勵,使不誠信行為受到懲罰和唾棄,使無力履行誠信義務(wù)者沒有機會“承擔(dān)”誠信義務(wù),就必須采取綜合治理措施調(diào)動社會各方力量來共同支持。本人認(rèn)為應(yīng)從以下幾方面作出努力:
3.1 營造良好的信用環(huán)境
政府應(yīng)加快CPA行業(yè)法規(guī)政策和信用制度的建立和完善進行,加大對虛假會計信息的綜合整治力度,促進企業(yè)對高質(zhì)量審計報告需求的增長,同時加 重企業(yè)責(zé)任人保證財務(wù)信息真實性和完整性的責(zé)任,從根本上治理審計市場虛假財務(wù)信息需求問題,從法規(guī)制度上體現(xiàn)堅決支持守信、嚴(yán)懲失信,給CPA行業(yè)一個 充分競爭的平臺。
3.2 改進委托代理關(guān)系
針對我國目前上市公司的現(xiàn)狀,應(yīng)優(yōu)化上市公司的股權(quán)結(jié)構(gòu)。如降低大股東控股比例,減少大股東對中小股東利益的侵犯以及內(nèi)部人控制問題。為保護 中小股東利益,在選舉獨立董事投票時應(yīng)建立控股股東及其委派董事的回避制度,同時采取一人一票制,使中小股東與大股東在獨立董事選舉上有同等的表決權(quán)。
在董事會下設(shè)由獨立董事組成的審計委員會,以保證CPA審計獨立性的發(fā)揮。審計委員會的職責(zé)是對公司的會計記錄和會計報表進行監(jiān)督和控制,并 履行選擇、聘用、解聘CPA以及支付審計費用。而實際上聘請或更換CPA的最終決定權(quán)仍居于董事會,被審計對象和委托人合二為一。因此,建議在CPA與上 市公司的業(yè)務(wù)約定書及審計報告中應(yīng)寫明委托人是公司審計委員會,明確表示CPA不受管理當(dāng)局操控,并要求上市公司在管理層聲明中聲明其沒有操縱審計委員會 對會計師事務(wù)所的選擇。
3.3 鼓勵有限責(zé)任合伙制
有限責(zé)任合伙制會計師事務(wù)所于20世紀(jì)90年代初期興起,已成為當(dāng)今CPA職業(yè)界組織形式發(fā)展的一大趨勢。迄今為止,英國、美國絕大多數(shù)州和 加拿大都頒布了《有限責(zé)任制合伙法》,國際著名的“四大”會計師事務(wù)所都重新注冊為有限責(zé)任合伙制,澳大利亞、中國香港、歐盟一些成員國也已經(jīng)采取事實上 類似的制度。在這種組織形式下,會計師事務(wù)所以全部資產(chǎn)對其債務(wù)承擔(dān)有限責(zé)任,各合伙人對個人執(zhí)業(yè)行為造成的結(jié)果承擔(dān)無限責(zé)任,合伙人以各自的財產(chǎn)對會計 師事務(wù)所的債務(wù)承擔(dān)無限連帶責(zé)任,從而提高了違規(guī)成本,進而提高了CPA行業(yè)的執(zhí)業(yè)質(zhì)量,有利于減輕CPA行業(yè)的誠信危機。
隨著政府有關(guān)部門、證監(jiān)會、證交所和中注協(xié)對包括CPA行業(yè)在內(nèi)的整個資本市場管理的逐步完善,隨著會計師事務(wù)所及CPA對行業(yè)的憂患意識的加強,CPA審計必將彰顯其“獨立”之魂,重建其“誠信”形象,真正成為支撐國家前途和命運的市場經(jīng)濟之基石。
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