審計職業(yè)判斷偏誤分析
審計職業(yè)判斷，通常也稱為審計專業(yè)判斷，是指審計人員根據(jù)其專業(yè)知識和經(jīng)驗，通過識別和比較，對審計事項和自身的行為所作的估計、斷定或選擇。而審計判斷偏誤，也稱認(rèn)知失誤，是指可能導(dǎo)致審計人員做出錯誤判斷的心理傾向，這種心理傾向的后果是審計判斷錯誤。
一、人的認(rèn)知行為過程
對于人的心理認(rèn)知過程，可以借鑒心理學(xué)的研究成果來進行分析。認(rèn)知的理論指出：人腦是一個信息加工系統(tǒng)，人只要醒著，就會不斷地通過眼或耳等感覺器官接受外界的信息，進行一系列復(fù)雜的加工活動。這個過程如圖1所示：
人腦的信息加工系統(tǒng)主要包括四部分：一是感受器。包括視覺、聽覺、觸覺、嗅覺和味覺等感受器，其主要作用就是把來自外界的刺激的特征真實地保留下來，即信息錄入。二是信息加工系統(tǒng)。其主要作用是對感受器獲得的信息進行必要的加工，或者是對記憶系統(tǒng)里提取出來的信息進行加工，即信息處理。三是記憶系統(tǒng)。這是一個復(fù)雜而龐大的信息庫，包含了人對于客觀世界一切事物的認(rèn)識。四是效應(yīng)器。其作用主要是輸出經(jīng)過加工的信息，即信息輸出。整個信息加工過程可以概括為信息輸入，信息加工，信息輸出三個步驟。
可以通過一個實例來看看人是如何認(rèn)識事物，做出判斷的。某審計人員接到一個審計委托，但他對這家公司并不是很了解，他是如何做出是否接受審計委托決策的呢？筆者把他判斷決策的過程分為三部分：一是審計人員通過和公司內(nèi)部人員交流，通過分析報表數(shù)據(jù)等各種渠道了解這家公司的情況，這些信息進入該人的視覺，聽覺等系統(tǒng)；二是審計人員檢索和利用記憶庫里面的信息，取出可接受其委托的公司的模式和不可接受委托的公司的模式，然后與這個公司各個信息特征進行對比，從而識別反映這個公司的情況的信息；三是審計人員把經(jīng)過識別的結(jié)果輸送出來，作出判斷是否接受委托。當(dāng)然，以上幾步只是對審計人員判斷過程比較粗略的敘述。
二、審計人員判斷的偏誤分析
如果信息能夠準(zhǔn)確無誤地輸入，審計人員在考慮了一切因素的情況下是能夠做出正確的判斷的。這樣就不存在審計判斷偏誤問題了，當(dāng)然這只是一種理想的狀態(tài)�，F(xiàn)實生活中的情況紛繁復(fù)雜，加上審計人員自身的局限性，導(dǎo)致在信息加工過程中判斷會出現(xiàn)偏差。按照上面所說審計人員的判斷決策過程的三個部分，分別進行分析，可以找出可能存在的問題。
（一）信息輸入過程
信息的獲取渠道有二：一是從環(huán)境中獲得；二是從記憶庫里面提取。
1.從環(huán)境中獲得信息時產(chǎn)生的判斷偏誤
�。�1）資料的不充分或質(zhì)量低下導(dǎo)致的.判斷偏誤。與審計判斷事項相關(guān)的資料或證據(jù)是做出判斷的基礎(chǔ)。資料是否充分、是否真實可靠直接關(guān)系到判斷偏誤的產(chǎn)生與否。當(dāng)與判斷事項相關(guān)的全部資料容易取得且資料真實可靠時，容易得出正確的判斷；當(dāng)缺乏某一方面的資料或資料不具有可信度時則容易產(chǎn)生判斷偏誤。
�。�2）資料之間的次序與內(nèi)在邏輯性差導(dǎo)致的判斷偏誤。審計人員在進行審計判斷的過程中，必然要用到與任務(wù)相關(guān)的各種信息，然而各種信息對審計人員作出判斷的影響是不同的。一般來說，在一系列與判斷事項相關(guān)的信息中，由于審計人員的注意力是有限的，不可能面面俱到重視所有的信息，所以經(jīng)常是有時重視先來的信息，有時則重視后來的信息。無論是哪種情況都可能導(dǎo)致對某些信息的不恰當(dāng)?shù)闹匾�，進而產(chǎn)生判斷偏誤。在有些情況下，與審計判斷相關(guān)的資料從形式上表現(xiàn)得似乎是十分合乎邏輯而且很完全，但事實上可能存在重要遺漏，而審計人員則往往容易被表面現(xiàn)象迷惑，導(dǎo)致判斷偏誤。比如，許多出問題的上市公司都利用了看似合理的 會計 處理假象掩蓋舞弊行為。
2.記憶方面產(chǎn)生的審計判斷偏誤
（1）信息選擇導(dǎo)致的判斷偏誤。根據(jù)心理學(xué)原理，人們有一種很強的趨勢：尋找與自己的預(yù)期一致的信息，而嫌棄使他們拒絕這一預(yù)期的信息。這一傾向會導(dǎo)致審計人員不能客觀地接受各種信息，從而容易導(dǎo)致審計判斷偏誤。比如，如果審計人員相信某一賬戶錯報的風(fēng)險很低，就可能促使他去尋找支持這種結(jié)論的審計證據(jù)，而不去找相反的證據(jù)。
（2）錯誤的經(jīng)驗導(dǎo)致的判斷偏誤。審計人員對信息的搜集總是根據(jù)已掌握的知識結(jié)構(gòu)和以前的經(jīng)驗來進行的，如果在審計人員以前的經(jīng)驗中存在偏誤，這會讓審計人員在搜集證據(jù)的過程中不可避免地帶上主觀色彩，其收集到的信息也不可避免地會帶有偏誤。
�。�3）易記性產(chǎn)生的判斷偏誤。人們在判斷某事發(fā)生的概率時，往往覺得那些給人印象深刻，容易記起來的事情發(fā)生的概率大。比如，某被審單位以前內(nèi)部控制系統(tǒng)曾出現(xiàn)過重大漏洞，發(fā)生過重大舞弊行為，雖然舞弊再次發(fā)生的概率很小，但后任審計人員往往特別關(guān)注該公司的內(nèi)部控制系統(tǒng)，以確定是否有舞弊行為發(fā)生。其實易記性和概率的大小并無直接的因果關(guān)系，過分關(guān)注易記性事件容易產(chǎn)生審計判斷偏誤。
（二）信息加工過程
1.經(jīng)驗的局限性導(dǎo)致的判斷偏誤。審計人員經(jīng)過實踐經(jīng)驗的積累必然形成一些成功的經(jīng)驗或習(xí)慣，并在以后的信息加工中加以利用。但是，過去形成的經(jīng)驗，對當(dāng)前的情況未必適合，如不適合就可能出現(xiàn)判斷偏誤。
2.調(diào)整不及時，不充分導(dǎo)致的判斷偏誤。作出審計判斷總是以一定的信息為基礎(chǔ)的，審計人員進行判斷是以初步的信息為起點的，這個初始點就是“錨”，但在判斷過程中會有新的信息出現(xiàn)，當(dāng)收到新的信息后，審計人員往往不能根據(jù)新的信息對原有的看法進行充分修正，這就是所謂的“錨定”調(diào)整不充分。據(jù)不充分的信息做出的判斷產(chǎn)生偏誤就在所難免。比如，一個審計人員用以前年度的重要性水平作為設(shè)計一個審計計劃的起點，而沒有根據(jù)今年的風(fēng)險變化情況對其進行調(diào)整。
3.忽視樣本規(guī)模產(chǎn)生的偏誤。根據(jù)概率統(tǒng)計原理，樣本越大則抽樣誤差越小，調(diào)查結(jié)果就越可靠。由于小數(shù)置信率的作用，人們只想到小樣本中獲得的數(shù)據(jù)同大總體的相似性，而不管因為樣本大小不同而影響代表性的不同。因而，人們在進行判斷時往往忽視樣本大小對結(jié)果的不同影響，而給小樣本的結(jié)果以過高的可靠性。
4.高估能力引起的判斷偏誤。有關(guān)決策行為的許多研究表明，人們有一種傾向——過分自信自己具有準(zhǔn)確估計概率的能力，或者說對自己的校準(zhǔn)能力估計過高。任務(wù)越困難，這一趨勢越明顯。而過分的自信必然會導(dǎo)致審計偏誤。其原因在于判斷者由于錨定效應(yīng)而調(diào)整不足，沒有隨著任務(wù)難度的增加而降低校準(zhǔn)能力的自信水平。審計中，在證據(jù)不足的情況下做出判斷就是一個典型的例證。
（三）信息輸出過程 三、如何防治審計判斷偏誤的一些設(shè)想
第一，提高對判斷偏誤的洞察力并強化專業(yè)知識，提高綜合素質(zhì)。防止出現(xiàn)審計判斷偏誤的有效方法之一是提高審計人員對判斷偏誤的洞察力。而提高洞察力的主要措施是對審計人員進行培訓(xùn)，幫助其不斷學(xué)習(xí)專業(yè)知識，提高綜合素質(zhì)。作為負(fù)有 經(jīng)濟 監(jiān)督使命的審計人員，應(yīng)具備如下知識結(jié)構(gòu):一是 會計 及其相關(guān)知識，主要包括財務(wù)會計、管理會計、審計、證券和資產(chǎn)評估等;二是 企業(yè) 管理知識，如經(jīng)濟學(xué)、組織學(xué)、營銷、國際貿(mào)易等;三是國家政策和相關(guān)的 法律 法規(guī)，如公司法、經(jīng)濟法、稅法等;四是相關(guān)外語知識;五是信息技術(shù)知識，主要包括會計電算化系統(tǒng)的內(nèi)部控制、信息系統(tǒng)管理、 計算 機審計技術(shù)的運用以及計算機經(jīng)營系統(tǒng)的評價。審計人員不僅要在以上學(xué)科方面具有比較深厚的理論功底，還應(yīng)具有較強的綜合能力，能夠運用多學(xué)科知識進行專業(yè)判斷。
第二，牢固掌握審計準(zhǔn)則，虛心學(xué)習(xí)和借鑒國外先進審計技術(shù)和經(jīng)驗。無論是國家審計準(zhǔn)則還是獨立審計準(zhǔn)則，都要求審計人員在進行專業(yè)判斷時須以審計準(zhǔn)則為依據(jù)。但隨著市場經(jīng)濟的不斷 發(fā)展 、世界經(jīng)濟一體化程度的加深，原有的審計準(zhǔn)則也在不斷更新和完善。這就要求審計人員應(yīng)注意保持和改善執(zhí)業(yè)所需的技術(shù)知識和專業(yè)技能，及時了解經(jīng)濟發(fā)展帶來的新問題、新方法、新技術(shù)以及審計的發(fā)展動態(tài)，熟練掌握最新審計準(zhǔn)則和實務(wù)標(biāo)準(zhǔn)，這樣在進行專業(yè)判斷時就能得心應(yīng)手，盡量避免判斷失誤。同時，我國在加入WTO后，審計將逐步按照國際規(guī)則執(zhí)業(yè)，由于我國的審計準(zhǔn)則和程序與國際上有較大差異，虛心學(xué)習(xí)和借鑒國外先進的審計技術(shù)和經(jīng)驗?zāi)軌蚴刮覀兩僮邚澛罚Y(jié)合 中國 的實際學(xué)習(xí)和借鑒其理論和實踐經(jīng)驗有利于提高我國審計人員的專業(yè)判斷能力。
第三，匯眾家之長，充分發(fā)揮集體判斷優(yōu)勢。集體判斷的最有效方式是向他人咨詢或與他人共同做出判斷。由于個人的知識和經(jīng)驗總是有限的，向他人咨詢或與他人一起做出判斷可以彌補個人認(rèn)識的局限性，從而能有效避免或減少個人做出審計判斷時產(chǎn)生的判斷偏誤。另外還可采取相互核查的方法來發(fā)揮集體判斷優(yōu)勢，當(dāng)一名審計人員復(fù)核其他審計人員的工作時，可以發(fā)現(xiàn)他人出現(xiàn)的判斷偏誤問題。
第四，運用判斷輔助工具。運用判斷輔助工具能指導(dǎo)證據(jù)的收集和鑒定工作，避免常見的判斷偏誤。審計判斷輔助工具包括兩類：簡單審計判斷輔助工具和復(fù)雜審計判斷輔助工具。包括統(tǒng)計抽樣、內(nèi)容控制調(diào)查表、重要性水平的計算公式、樣本的計算公式、審計手冊等。其中，統(tǒng)計抽樣是運用樣本量確定的客觀性和 科學(xué) 性來實現(xiàn)對審計事項的判斷，運用統(tǒng)計抽樣能大大減少個人判斷的主觀性，是減少判斷偏誤的手段之一。從我國目前情況來看，主要應(yīng)積極開發(fā)和利用各種簡單審計判斷輔助工具，比如統(tǒng)計抽樣、內(nèi)部控制調(diào)查表、各種具體的審計指南和手冊等。在學(xué)會運用簡單審計判斷輔助工具的同時還要懂得咨詢。不同審計人員的判斷有助于對審計事項全面的認(rèn)識，也能使錯誤的審計判斷得以修正，因此，向其他審計人員尤其是經(jīng)驗豐富的審計人員咨詢是避免審計判斷偏誤的有效途徑。關(guān)于復(fù)雜審計判斷輔助工具的運用，國外已成功開發(fā)出審計判斷專家系統(tǒng)，借助于該系統(tǒng)能大大避免和減少審計判斷偏誤的發(fā)生。筆者認(rèn)為，我國應(yīng)積極嘗試開發(fā)以審計判斷專家系統(tǒng)為核心的復(fù)雜審計判斷輔助工具。
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