審計工作底稿歸檔的意義解析

　　在出具審計報告前，注冊會計師應(yīng)完成所有必要的審計程序，取得充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)并得出適當(dāng)?shù)膶徲嫿Y(jié)論。由此，在審計報告日后將審計工作底稿歸整為最終審計檔案是一項(xiàng)事務(wù)性的工作、不涉及實(shí)施新的審計程序或得出新的結(jié)論。

　　如果在歸檔期間對審計工作底稿作出的變動屬于事務(wù)性的，注冊會計師可以作出變動，主要包括：

　　1.刪除或廢棄被取代的審計工作底稿；

　　2.對審計工作底稿進(jìn)行分類、整理和交叉索引；

　　3.對審計檔案歸整工作的完成核對表簽字認(rèn)可；

　　4.記錄在審計報告日前獲取的、與審計項(xiàng)目組相關(guān)成員進(jìn)行討論并取得一致意見的審計證據(jù)。

　　審計工作底稿通常不包括已被取代的審計工作底稿的草稿或財務(wù)報表的草稿、對不全面或初步思考的記錄、存在印刷錯誤或其他錯誤而作廢的文本，以及重復(fù)的文件記錄等。由于這些草稿、錯誤的文本或重復(fù)的文件記錄不直接構(gòu)成審計結(jié)論和審計意見的支持性證據(jù)，因此，注冊會計師通常無需保留這些記錄，在審計工作底稿歸檔時予以清理。

　　歸整審計檔案時，有些會計師事務(wù)所將審計檔案分為永久性檔案和當(dāng)期檔案。這一分類主要是基于具體實(shí)務(wù)中對審計檔案使用的時間。

　　1.永久性檔案。永久性檔案是指那些記錄內(nèi)容相對穩(wěn)定，具有長期使用價值，并對以后審計工作具有重要影響和直接作用的審計檔案。例如，被審計單位的組織結(jié)構(gòu)、批準(zhǔn)證書、營業(yè)執(zhí)照、章程、重要資產(chǎn)的所有權(quán)或使用權(quán)的證明文件復(fù)印件等。若永久性檔案中的某些內(nèi)容已發(fā)生變化，注冊會計師應(yīng)當(dāng)及時予以更新。為保持資料的完整性以便滿足日后查閱歷史資料的需要，永久性檔案中被替換下的資料一般也需保留。例如，被審計單位因增加注冊資本而變更了營業(yè)執(zhí)照等法律文件，被替換的舊營業(yè)執(zhí)照等文件�？梢詤R總在一起，與其他有效的資料分開，作為單獨(dú)部分歸整在永久性檔案中。

　　2.當(dāng)期檔案。當(dāng)期檔案是指那些記錄內(nèi)容經(jīng)常變化，主要供當(dāng)期和下期審計使用的審計檔案。例如，總體審計策略和具體審計計劃。

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