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如何防范稅務(wù)稽查執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)
稅務(wù)稽查是稅務(wù)機(jī)關(guān)依法對(duì)納稅人、扣繳義務(wù)人和其他稅務(wù)當(dāng)事人履行納稅義務(wù)、扣繳義務(wù)及稅法規(guī)定的其他義務(wù)等情況進(jìn)行檢查和處理工作的行政執(zhí)法行為。稅務(wù)稽查處于稅務(wù)管理的最后一道環(huán)節(jié)，也是稅務(wù)機(jī)關(guān)維護(hù)國(guó)家稅收利益的最后一道防線。其在打擊涉稅違法行為，保障稅收收入，規(guī)范征納秩序，促進(jìn)依法治稅方面起著積極而重大的作用，必然容易成為征納關(guān)系矛盾和稅收法律規(guī)范沖突的焦點(diǎn)。隨著各級(jí)檢察機(jī)關(guān)反瀆職侵權(quán)局的相繼成立，對(duì)行政執(zhí)法的監(jiān)督也隨之進(jìn)一步加強(qiáng)。而稅務(wù)執(zhí)法近年來(lái)又一直是執(zhí)法監(jiān)督的熱點(diǎn)部門之一。加之稅務(wù)執(zhí)法的專業(yè)性很強(qiáng)，稅務(wù)工作人員素質(zhì)又參差不齊，執(zhí)法環(huán)境與執(zhí)法要求有漸行漸遠(yuǎn)之勢(shì)。因此，加強(qiáng)對(duì)稅務(wù)稽查執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)的重視和研究，以努力降低和防范執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)，對(duì)保護(hù)稅務(wù)稽查人員，提高稅收?qǐng)?zhí)法水平，維護(hù)國(guó)家稅收利益，都有著重大的現(xiàn)實(shí)意義。
一、 稅務(wù)稽查執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生的原因
（一) 因調(diào)查取證存在缺陷而產(chǎn)生的執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)
作為稅務(wù)稽查的證據(jù)，必須與涉稅行為存在著緊密聯(lián)系，能夠反映納稅人是否存在稅收違法行為。在確認(rèn)證據(jù)是否具有關(guān)聯(lián)性時(shí)，要運(yùn)用邏輯推理和對(duì)比分析，進(jìn)行全面、客觀、公正地分析、判斷 1
和認(rèn)定。有很多稅務(wù)稽查人員在實(shí)踐無(wú)關(guān)聯(lián)或關(guān)聯(lián)性不強(qiáng)的證據(jù)取得很多，而關(guān)鍵性的關(guān)聯(lián)性很強(qiáng)的直接證據(jù)卻顯得相對(duì)缺乏；詢問(wèn)材料、當(dāng)事人陳述材料取得很多，而涉及應(yīng)稅經(jīng)營(yíng)活動(dòng)內(nèi)容和結(jié)果的直接書(shū)面證明卻甚少。這都將對(duì)查明事實(shí)的最終定性產(chǎn)生不利影響，從而無(wú)法做到證據(jù)確鑿、事實(shí)清楚。一旦涉訴，具體行政行為往往被撤銷或限期重新做出，從而遭遇敗訴。
（二）因稽查人員素質(zhì)缺陷而產(chǎn)生的執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)
一是專業(yè)素質(zhì)與現(xiàn)實(shí)要求存在差距。隨著現(xiàn)代社會(huì)的進(jìn)步和科技的發(fā)展，企業(yè)的管理手段在不斷調(diào)整，經(jīng)營(yíng)理念在不斷更新，會(huì)計(jì)核算手段和載體也日益多樣化。近年來(lái)，特別是大型企業(yè)，專業(yè)人才不斷積驟，辦公裝備日趨現(xiàn)代化，分工越來(lái)越細(xì)。這就給從事稅務(wù)稽查的工作人員提出了較高的要求。所以具備一定的實(shí)際稅收工作經(jīng)驗(yàn)又是成為稅收稽查工作人員的必備條件。而實(shí)際上目前從事稅務(wù)稽查的專職工作人員中，懂管理、精財(cái)會(huì)、通法律、擅電腦的復(fù)合型人才十分稀缺。面對(duì)人才濟(jì)濟(jì)的大型企業(yè)，有些稅務(wù)稽查人員只能走程序，疲于應(yīng)付，從而無(wú)法做到查深查透。而這些大型企業(yè)往往就是重點(diǎn)納稅企業(yè)，其中的稅務(wù)稽查執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)就不言而喻了。二是職業(yè)道德和個(gè)人的品行修養(yǎng)有待提高。隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，人們的思想觀念也隨之發(fā)生變化，有些稽查人員經(jīng)不起金錢物質(zhì)的誘-惑，利用手中的權(quán)力，謀取私利，擅自減免稅款和滯納金，損害了企業(yè)和國(guó)家利益，敗壞了稅務(wù)人員形象。因此加強(qiáng)職業(yè)道德修養(yǎng)，對(duì)于抵制各種歪風(fēng)邪氣，樹(shù)立稅務(wù)干部良好形象是十分必要 2
的。
（三）由于執(zhí)法干擾而產(chǎn)生的風(fēng)險(xiǎn)
一是地方政府出于培植地方稅源，促進(jìn)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的目的，通過(guò)相關(guān)程序出臺(tái)與《稅收征收管理法》和其他實(shí)體性稅收法律規(guī)范相違背的稅收政策，都可能造成稅務(wù)稽查人員涉嫌行政“不作為”而產(chǎn)生執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)。這些風(fēng)險(xiǎn)的產(chǎn)生，從法理上講，是難以追究稅務(wù)稽查執(zhí)法人員的執(zhí)法責(zé)任的，但現(xiàn)實(shí)中，此類風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生后，被追究責(zé)任的依然存在。二是個(gè)別納稅人一旦被查出問(wèn)題，為了減輕或逃避被處理，就千方百計(jì)找關(guān)系。面對(duì)來(lái)自親朋好友的壓力，有的稅務(wù)稽查人員便徇私舞弊，執(zhí)法不公，從而把自己推向執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)的風(fēng)口浪尖。
二、 化解稅務(wù)稽查執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)的若干對(duì)策
（一）優(yōu)化稅務(wù)稽查人力資源配置。既然稅務(wù)稽查是稅收征管活動(dòng)最后一道關(guān)口，那么從事稅務(wù)稽查的人員應(yīng)該是稅務(wù)機(jī)關(guān)中綜合素質(zhì)較高、品德修養(yǎng)較好的。所以，各級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)將優(yōu)秀的人員盡量充實(shí)到稽查部門。為此，稅務(wù)稽查必須建立優(yōu)勝劣汰的機(jī)制，強(qiáng)調(diào)“逢進(jìn)必考” 的原則，建立稅務(wù)稽查人員的選用制度，把好入口，不符合要求的人員不能進(jìn)入稽查部門。
（二）提高稅務(wù)稽查人員整體素質(zhì)。要認(rèn)真做好稽查人員的組織培訓(xùn)工作，讓理論與實(shí)踐再次緊密結(jié)合，不斷更新和充實(shí)稽查人員的相關(guān)業(yè)務(wù)知識(shí)和提高其專業(yè)理論水平，培養(yǎng)稅務(wù)稽查急需的復(fù)合型人才，從而提高其專業(yè)化辦案能力和水平。
（三）大力實(shí)施查前約談制度。一是根據(jù)不同行業(yè)特點(diǎn)制定約談?dòng)?jì)劃，優(yōu)化約談方案，分批對(duì)重點(diǎn)行業(yè)開(kāi)展查前納稅輔導(dǎo)。二是既要對(duì)重點(diǎn)稅源企業(yè)優(yōu)先告知，又要兼顧小型問(wèn)題企業(yè)的原則，在制定約談方案時(shí)有的放矢，合理分配時(shí)間和精力。三是查前約談能夠給納稅人一個(gè)自查自糾的時(shí)間，使納稅人自覺(jué)依法足額繳納稅款，減少因疏忽或?qū)Χ愂照呃斫馄疃艿教幜P。有利于加強(qiáng)稅企的溝通和理解，體現(xiàn)了執(zhí)法與服務(wù)的有機(jī)結(jié)合。
（四）落實(shí)稽查案件分級(jí)審理制度。按照一定的標(biāo)準(zhǔn)，對(duì)稽查案件實(shí)行分級(jí)集體審理，對(duì)案情復(fù)雜、有重大社會(huì)影響的案件應(yīng)由重大案件審理委員會(huì)審理，對(duì)其他案件由稽查機(jī)關(guān)案件集體審理會(huì)議審理，嚴(yán)把案件的質(zhì)量關(guān)、定性關(guān)，防止稽查“走過(guò)場(chǎng)”等情況的發(fā)生。
（五）實(shí)行崗位交流制度�？蓪�(duì)從事稽查工作3年或5年的稽查人員實(shí)行定期崗位交流，避免查的年頭多、面孔熟而陷入“人情網(wǎng)”。因?yàn)橐粋�(gè)人長(zhǎng)期檢查這些企業(yè)，時(shí)間長(zhǎng)了人混熟了，關(guān)系也就多了，有些時(shí)候礙于情面，難以做到秉公辦事。交流輪崗可以使稽查人員從這些矛盾中解脫出來(lái)，能夠突破各種復(fù)雜的人際關(guān)系，做到公正執(zhí)法。同時(shí)稽查人員交流輪崗，也是一種監(jiān)督，有利于發(fā)現(xiàn)問(wèn)題。因此，稽查人員交流輪崗是對(duì)干部嚴(yán)格要求和關(guān)心愛(ài)護(hù)的有效措施。
（六）優(yōu)化外部環(huán)境，營(yíng)造綜防氛圍。稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)主動(dòng)地向各級(jí)領(lǐng)導(dǎo)和社會(huì)做好宣傳解釋工作，多向地方黨政部門匯報(bào)，爭(zhēng)取黨政領(lǐng)導(dǎo)的理解與支持；積極理順與紀(jì)檢、監(jiān)察、檢察等相關(guān)部門的關(guān)
系，主動(dòng)邀請(qǐng)相關(guān)部門幫助查找潛在的稽查風(fēng)險(xiǎn)，共同防范、規(guī)避和化解稅務(wù)稽查執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)。
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