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淺談謹(jǐn)慎性原則在會計(jì)中的應(yīng)用
謹(jǐn)慎性原則是一項(xiàng)重要的會計(jì)原則。作為一項(xiàng)會計(jì)原則，在會計(jì)中的應(yīng)用是很廣泛的。下面是小編為你整理的謹(jǐn)慎性原則在會計(jì)中的應(yīng)用論文，希望對你有幫助。
淺談謹(jǐn)慎性原則在會計(jì)實(shí)務(wù)中的運(yùn)用
[內(nèi)容摘要]謹(jǐn)慎性原則是企業(yè)會計(jì)核算中運(yùn)用的一項(xiàng)重要原則，但由于謹(jǐn)慎性原則在運(yùn)用中具有明顯的傾向性、主觀臆斷性等弱點(diǎn)，隨著應(yīng)用范圍的擴(kuò)大，任意調(diào)節(jié)費(fèi)用、操縱利潤的空間也增大，謹(jǐn)慎性原則既有其合理的一面，也存在其固有的局限性。
作為一項(xiàng)會計(jì)原則，謹(jǐn)慎性原則既有其合理的一面，同時也存在著局限性。一方面它能避免虛增資產(chǎn)和夸大利潤從而保護(hù)投資者和債權(quán)人的利益;另一方面，在運(yùn)用該原則時不可避免地帶有主觀隨意性，經(jīng)常與其他會計(jì)原則發(fā)生沖突，甚至為粉飾財務(wù)報表留下了空間。
[關(guān)鍵詞]謹(jǐn)慎性原則;會計(jì)準(zhǔn)則;主觀隨意性;職業(yè)判斷
一、謹(jǐn)慎性原則的定義
謹(jǐn)慎性原則亦稱審慎原則、穩(wěn)健性原則、穩(wěn)健主義、保守主義等，在會計(jì)環(huán)境中存在不確定因素和風(fēng)險、會計(jì)要素的確認(rèn)和計(jì)量的精確性受到影響的情況下，應(yīng)運(yùn)用謹(jǐn)慎的職業(yè)判斷和穩(wěn)妥的會計(jì)方法進(jìn)行會計(jì)處理。充分預(yù)計(jì)可能的負(fù)債、損失和費(fèi)用，盡量少計(jì)或不計(jì)可能的資產(chǎn)和收益。
應(yīng)用謹(jǐn)慎性原則主要是由于會計(jì)實(shí)際操作中有許多不確定因素影響會計(jì)要素的確認(rèn)和計(jì)量，如果不加以估計(jì)和判斷，則不利于投資者和經(jīng)營者掌握企業(yè)的實(shí)際財務(wù)狀況，不能作出正確的的投資經(jīng)營決策;其次，企業(yè)的經(jīng)濟(jì)活動有一定的風(fēng)險性，企業(yè)要想在激烈的市場競爭中立于不敗之地，就需要提高抵御經(jīng)營風(fēng)險和駕馭市場的能力，這就需要我們謹(jǐn)慎地應(yīng)對市場的變化，謹(jǐn)慎地估計(jì)經(jīng)營風(fēng)險。
二、謹(jǐn)慎性原則在會計(jì)實(shí)務(wù)中的運(yùn)用
謹(jǐn)慎性原則在我們的會計(jì)實(shí)務(wù)中的運(yùn)用越來越廣，在具體的會計(jì)實(shí)務(wù)操作中隨處可見。如收入的確認(rèn)、資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的計(jì)提、固定資產(chǎn)價值的確認(rèn)、固定資產(chǎn)折舊的計(jì)提、或有事項(xiàng)的確認(rèn)、關(guān)聯(lián)方交易的披露、投資性房地產(chǎn)公允價值的計(jì)量等。
(一)收入的確認(rèn)。
企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則中收入定義如下：“收入，是指企業(yè)在日常活動中形成的、會導(dǎo)致所有者權(quán)益增加的、與所有者投入資本無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流入。”因此，收入具有以下基本特征：第一，收入是從企業(yè)的日常活動中產(chǎn)生的，而不是從偶發(fā)的交易或事項(xiàng)中產(chǎn)生的;第二，收入的取得可能表現(xiàn)為企業(yè)資產(chǎn)的增加或負(fù)債的減少，或者資產(chǎn)增加和負(fù)債減少兩者兼而有之，最終將導(dǎo)致企業(yè)所有者權(quán)益的增加;第三，因所有者投入資本產(chǎn)生的經(jīng)濟(jì)利益流入不屬于收入。
《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》中收入確認(rèn)的判斷標(biāo)準(zhǔn)為：企業(yè)是否將商品所有權(quán)的主要風(fēng)險和報酬轉(zhuǎn)移給賣方;企業(yè)是否既沒有保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)治理的權(quán)利，也沒有對已售出商品實(shí)施控制;收入的金額是否能夠可靠地計(jì)量;與企業(yè)交易相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益是否很可能流入企業(yè);相關(guān)的已發(fā)生或?qū)l(fā)生的成本是否能夠可靠計(jì)量。只有企業(yè)的銷售同時滿足了上述五個條件，才能確認(rèn)收入。否則，不予確認(rèn)。在具體會計(jì)處理中如售后回購業(yè)務(wù)，在收到貨款時不確認(rèn)收入，而作為一項(xiàng)負(fù)債在“其他應(yīng)付款”中核算。這樣可防止高估收入，體現(xiàn)了謹(jǐn)慎性原則。
(二)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的計(jì)提。
企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則中規(guī)定：企業(yè)應(yīng)在資產(chǎn)負(fù)債表日判斷資產(chǎn)是否發(fā)生減值跡象，如果資產(chǎn)存在減值跡象的，應(yīng)當(dāng)估計(jì)其可收回金額，其可收回金額以資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值與該資產(chǎn)的銷售凈價兩者較高者確定。如賬面價值高于可收回金額則計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，計(jì)入當(dāng)期損益。資產(chǎn)減值準(zhǔn)備具體包括：存貨跌價準(zhǔn)備、投資性房地產(chǎn)減值準(zhǔn)備、長期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備、固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備、無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備、商譽(yù)減值準(zhǔn)備、壞賬準(zhǔn)備、可供出售的金融資產(chǎn)減值準(zhǔn)備等。
資產(chǎn)計(jì)提減值準(zhǔn)備是因?yàn)橘Y產(chǎn)未來期間不能給企業(yè)帶來原賬面價值的經(jīng)濟(jì)利益流入。資產(chǎn)的主要特征是它必須能夠?yàn)槠髽I(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益的流入，如果資產(chǎn)不能夠?yàn)槠髽I(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益的流入則不能確認(rèn)為資產(chǎn)，所以企業(yè)應(yīng)以能給企業(yè)帶來多少經(jīng)濟(jì)利益流入，就確認(rèn)為多少資產(chǎn)。這樣則不致于導(dǎo)致企業(yè)資產(chǎn)和利潤虛增。因此，企業(yè)資產(chǎn)一旦發(fā)生減值則應(yīng)計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，確認(rèn)資產(chǎn)減值損失，將資產(chǎn)的賬面價值減記至可收回金額。以后資產(chǎn)在攤銷和折舊時以扣減了減值準(zhǔn)備后的賬面價值按預(yù)計(jì)尚可使用年限攤銷，計(jì)入當(dāng)期損益。
新會計(jì)準(zhǔn)則還規(guī)定，前期已確認(rèn)的資產(chǎn)減值損失如果在以后會計(jì)期間恢復(fù)的，除資產(chǎn)處置、出售、對外投資等情況下外，一率不得轉(zhuǎn)回。資產(chǎn)減值準(zhǔn)備制度的實(shí)施，保證了各項(xiàng)資產(chǎn)價值的真實(shí)性，體現(xiàn)了謹(jǐn)慎性原則。
(三)借款費(fèi)用資本化的確認(rèn)。
借款費(fèi)用能否資本化首先要嚴(yán)格地界定期間界限。區(qū)分借款費(fèi)用資本化期間還是借款費(fèi)用非資本化期間，非資本化期間不準(zhǔn)資本化，只能費(fèi)用化。在借款費(fèi)用資本化期間內(nèi)，符合資本化條件的借款利息才允許資本化，計(jì)入固定資產(chǎn)的入賬價值，否則費(fèi)用化，計(jì)入當(dāng)期損益。再次，要區(qū)分專門借款和一般借款。專門借款按在資本化期間內(nèi)的借款利息扣除資本化期間內(nèi)未使用的專門借款的利息收益，確認(rèn)為資本化利息。而一般借款的利息資本化金額以在資本期間內(nèi)，累計(jì)資產(chǎn)支出超過專門借款部分的資產(chǎn)支出加權(quán)平均數(shù)乘以資本化率確定。它不是將所發(fā)生的借款利息全部資本化，計(jì)入資產(chǎn)價值。這充分體現(xiàn)了謹(jǐn)慎性原則中的不得高估資產(chǎn)原則。避免企業(yè)高估資產(chǎn)少計(jì)利息費(fèi)用。
(四)固定資產(chǎn)折舊的計(jì)提。
企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則中規(guī)定：企業(yè)應(yīng)當(dāng)對所有固定資產(chǎn)計(jì)提折舊。但是，已提足折舊仍繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)和單獨(dú)計(jì)價入賬的土地除外。即使是企業(yè)不使用、不需用和閑置的固定資產(chǎn)也照樣計(jì)提折舊。防止企業(yè)根據(jù)自身的財務(wù)狀況任意調(diào)整固定資產(chǎn)的類別，通過計(jì)提固定資產(chǎn)折舊來人為調(diào)節(jié)利潤，不能真實(shí)地反映企業(yè)的財務(wù)狀況。
固定資產(chǎn)折舊方法具體包括年限平均法、工作量法、雙倍余額遞和年數(shù)總和法。固定資產(chǎn)通過計(jì)提折舊可以將成本費(fèi)用均衡地分?jǐn)偟矫總�會計(jì)期間。而雙倍余額遞減法和年數(shù)總和法則是兩種加速折舊方法。它是根據(jù)與固定資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的預(yù)期實(shí)現(xiàn)方式來選擇的。特別是技術(shù)更新?lián)Q代比較快的固定資產(chǎn)，它在使用的前期為企業(yè)創(chuàng)造了較多的經(jīng)濟(jì)利益，隨著時間的推移，該固定資產(chǎn)將被技術(shù)更先進(jìn)的固定資產(chǎn)所代替，則其為企業(yè)創(chuàng)造的經(jīng)濟(jì)利益成遞減態(tài)勢，所以加速折舊可以讓企業(yè)在使用前期多提折舊，使用后期少提折舊，從而可以將固定資產(chǎn)為企業(yè)帶來的經(jīng)濟(jì)利益提前得到實(shí)現(xiàn)，并且加速了固定資產(chǎn)的更新?lián)Q代。
(五)或有事項(xiàng)的確認(rèn)。
企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則中規(guī)定：或有事項(xiàng)，是指過去的交易或者事項(xiàng)形成的，其結(jié)果須由某些未來事項(xiàng)的發(fā)生或不發(fā)生才能決定的不確定事項(xiàng)�；蛴惺马�(xiàng)滿足負(fù)債確認(rèn)條件才能確認(rèn)為預(yù)計(jì)負(fù)債。具體條件如下：該義務(wù)是企業(yè)承擔(dān)的現(xiàn)時義務(wù)、其履行很可能導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)、該義務(wù)的金額能夠可靠地計(jì)量。而“很可能”指的是發(fā)生的可能性為大于50%但小于等于95%，如果小于等于50%則不能確認(rèn)。而與此相對應(yīng)的，如果企業(yè)清償?shù)脑擃A(yù)計(jì)負(fù)債所需支出全部或部分預(yù)期由第三方補(bǔ)償?shù)�，則補(bǔ)償金額只有在基本確定能夠收到時才能作為資產(chǎn)單獨(dú)確認(rèn)，且確認(rèn)的補(bǔ)償金額不應(yīng)超過所確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債的賬面價值。“基本確定”是指發(fā)生的可能性大于95%但小于100%.雖然或有事項(xiàng)在當(dāng)期都不能100%的確定其未來是否發(fā)生，但謹(jǐn)慎性原則要求我們不能對潛在的負(fù)債和資產(chǎn)視而不見，該確認(rèn)為資產(chǎn)或負(fù)債時就應(yīng)該確認(rèn)，并在報表附注中給予披露。給投資者、經(jīng)營者及相關(guān)人員提供真實(shí)的財務(wù)信息，作出正確的決策。對于“很可能”、“基本確定”等相關(guān)比率的`確定，可以規(guī)避企業(yè)濫用或有事項(xiàng)任意低估資產(chǎn)，高估費(fèi)用。
(六)關(guān)聯(lián)方交易的披露。
“在企業(yè)財務(wù)和經(jīng)營決策中，如果一方有能力直接或間接控制、共同控制另一方或?qū)α硪环绞┘又卮笥绊?rdquo;的視為關(guān)聯(lián)方，“如果兩方或多方同受一方控制”的也視為關(guān)聯(lián)方。關(guān)聯(lián)方交易的披露內(nèi)容如下：
1、企業(yè)無論是否發(fā)生關(guān)聯(lián)方交易，均應(yīng)當(dāng)在附注中披露與該企業(yè)之間存在直接控制關(guān)系的母公司和子公司有關(guān)的信息。具體包括：
(1)、母公司和子公司的名稱。母公司不是最終控制方的，還應(yīng)當(dāng)披露最終控制方名稱。母公司和最終控制方均不對外提供財務(wù)報表的，還應(yīng)當(dāng)披露母公司之上與其最相近的對外提供財務(wù)報表母公司名稱。
(2)、母公司和子公司的業(yè)務(wù)性質(zhì)、注冊地、注冊資本及其變化。
(3)、母公司對該企業(yè)或該企業(yè)對子公司的持股比例和表決權(quán)比例。
2、企業(yè)與關(guān)聯(lián)方發(fā)生關(guān)聯(lián)方交易的，應(yīng)當(dāng)在附注中披露該關(guān)聯(lián)方關(guān)系的性質(zhì)、交易類型及交易要素。
3、企業(yè)只有在提供確鑿證據(jù)的前提下，才能披露關(guān)聯(lián)方交易是公平交易。
通過對關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易的披露，使企業(yè)提供的會計(jì)信息更加真實(shí)可靠，符合謹(jǐn)慎原則的要求。
(七)投資性房地產(chǎn)公允價值的計(jì)量。會計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定投資性房地產(chǎn)計(jì)量模式可以由成本計(jì)量模式轉(zhuǎn)換為公允價值計(jì)量模式，反之則不能。轉(zhuǎn)換日投資性房地產(chǎn)的賬面價與公允價之間的差額沖減留存收益，不得計(jì)入當(dāng)期損益。自用的固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)換為采用公允價值模式計(jì)量的投資性房地產(chǎn)時，公允價值大于固定資產(chǎn)賬面價值的差額計(jì)入資本公積，反之公允價值小于固定資產(chǎn)賬面價值的差額計(jì)入公允價值變動損益，沖減了當(dāng)期損益。會計(jì)準(zhǔn)則的這些規(guī)定，防止了企業(yè)利用資產(chǎn)之間的轉(zhuǎn)換和計(jì)量模式的變更，人為調(diào)節(jié)利潤，充分地體現(xiàn)了謹(jǐn)慎性原則。
三、謹(jǐn)慎性原則在實(shí)際應(yīng)用中存在的問題
(一)謹(jǐn)慎性原則的相關(guān)條款會計(jì)人員在核算方法的選擇上具有主觀隨意性。例如會計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定的固定資產(chǎn)折舊方法有直線法、加速折舊法，但具體怎樣選擇，那會計(jì)人員可以根據(jù)管理當(dāng)局的意圖或自己的主觀意愿自由選擇。又如應(yīng)收賬款壞賬準(zhǔn)備的計(jì)提比例，準(zhǔn)則中并沒有強(qiáng)制規(guī)定具體的計(jì)提標(biāo)準(zhǔn)，企業(yè)可根據(jù)實(shí)際情況具體選擇計(jì)提比例。那企業(yè)就有操作的空間，如果要調(diào)增當(dāng)期利潤則可少提壞賬準(zhǔn)備，反之則多提壞賬準(zhǔn)備。所以這些核算方法的選擇未必能客觀地反映企業(yè)實(shí)際的財務(wù)狀況，反而為上市公司操縱利潤、提供虛假的信息創(chuàng)造了合理的空間。
(二)謹(jǐn)慎性原則與稅法政策不能協(xié)調(diào)一致。謹(jǐn)慎性原則中資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的計(jì)提，稅法在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時不準(zhǔn)許稅前扣除，預(yù)計(jì)負(fù)債的計(jì)提，稅法在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時當(dāng)期不能扣除，在企業(yè)實(shí)際發(fā)生時才允許扣除。這樣企業(yè)在當(dāng)期需補(bǔ)交所得稅，并直接增大企業(yè)當(dāng)期的現(xiàn)金流出，這使謹(jǐn)慎性原則在會計(jì)實(shí)務(wù)中的運(yùn)用受到限制。
(三)謹(jǐn)慎性原則與其它原則的沖突。謹(jǐn)慎性原則有很多屬于會計(jì)估計(jì)的內(nèi)容，它強(qiáng)調(diào)對很可能發(fā)生的損失計(jì)入預(yù)計(jì)負(fù)債，對資產(chǎn)發(fā)現(xiàn)減值跡象的計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，但所有的這些都是沒有實(shí)際發(fā)生的，這將會違背“不是本期發(fā)生的費(fèi)用均不得計(jì)入本期”的權(quán)責(zé)發(fā)生制原則。它容易導(dǎo)致低估資產(chǎn)、收入、高估負(fù)債、費(fèi)用。
(四)公允價格難以取得對謹(jǐn)慎性原則運(yùn)用的制約。計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備中要以資產(chǎn)的可變現(xiàn)凈值為參照，而可變現(xiàn)凈值主要以該資產(chǎn)的市場價格為基礎(chǔ)�？墒浅斯善薄⒒鸬纫徊糠仲Y產(chǎn)的市場價格可以取得外，其他相當(dāng)一部分資產(chǎn)因不存在活躍的市場，缺少市場價格信息，我們無法取得其公允價值，這樣就無法準(zhǔn)確地計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備�？蓵�(jì)人員為了謹(jǐn)慎從事，不得不低估資產(chǎn)，高估成本費(fèi)用，從而導(dǎo)致會計(jì)信息失真。
(五)謹(jǐn)慎性原則導(dǎo)致企業(yè)的會計(jì)信息橫向不可比。由于各企業(yè)所采用的會計(jì)計(jì)量基礎(chǔ)不同，有的采用公允價值計(jì)量，有的采用歷史成本計(jì);由于采用的會計(jì)核算方法不同，固定資產(chǎn)折舊有的采用加速折舊，有的采用直線法折舊，造成企業(yè)之間缺乏一致性，會計(jì)信息缺乏可比性，不利于管理當(dāng)局橫向比較，從而不能作出正確的分析、決策。
四、謹(jǐn)慎性原則合理運(yùn)用的建議
(一)對謹(jǐn)慎性原則的相關(guān)內(nèi)容、條款給予細(xì)化。由于會計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定中的模糊性、不夠明確性，造成會計(jì)人員在具體實(shí)務(wù)處理時有人為的主觀性和隨意性。對謹(jǐn)慎性原則的相關(guān)內(nèi)容、條款給予細(xì)化，明確其具體的適用范圍和前提條件，限制具體業(yè)務(wù)操作時的空間范圍。擠掉人為的虛增資產(chǎn)和虛增利潤的水分。從而保證其財務(wù)信息的真實(shí)性、公允性。
(二)加強(qiáng)會計(jì)準(zhǔn)則、會計(jì)制度與稅法政策的協(xié)調(diào)一致。謹(jǐn)慎性原則要想在市場經(jīng)濟(jì)條件下得到推廣和運(yùn)用，首先要將會計(jì)準(zhǔn)則、會計(jì)制度與稅法在資產(chǎn)確認(rèn)、貨幣計(jì)量等方面口徑盡量保持一致，縮小兩者之間在確認(rèn)和計(jì)量方面的差異。其次，稅法政策要逐漸深入到企業(yè)經(jīng)濟(jì)的實(shí)質(zhì)，與相關(guān)會計(jì)準(zhǔn)則和會計(jì)制度在會計(jì)實(shí)務(wù)的處理上盡量協(xié)調(diào)一致，而不能相背離或有沖突。使謹(jǐn)慎性原則在會計(jì)實(shí)務(wù)中的合理運(yùn)用營造適度的外部環(huán)境。使財務(wù)報表能夠提供真實(shí)可靠的財務(wù)信息。
(三)對會計(jì)人員進(jìn)行定期職業(yè)培訓(xùn)，提高會計(jì)人員的綜合素質(zhì)。鑒于謹(jǐn)慎性原則在會計(jì)實(shí)務(wù)中運(yùn)用越來越廣，要求會計(jì)人員要在實(shí)務(wù)操作中作出正確的職業(yè)判斷，準(zhǔn)確的業(yè)務(wù)分析，則必須對會計(jì)人員進(jìn)行定期培訓(xùn)，不但要其加強(qiáng)專業(yè)知識的學(xué)習(xí)，而且要其加強(qiáng)經(jīng)濟(jì)、管理、金融、法律等方面的知識的學(xué)習(xí)，切實(shí)地增強(qiáng)對經(jīng)濟(jì)環(huán)境的預(yù)測能力和客戶經(jīng)營狀況分析能力，提高其專業(yè)勝任能力，正確地運(yùn)用謹(jǐn)慎性原則。
(四)盡量避免謹(jǐn)慎性原則與其它原則的沖突。在運(yùn)用謹(jǐn)慎性原則的同時，首先應(yīng)以客觀性原則為基礎(chǔ)，在不違背客觀性原則的基礎(chǔ)上應(yīng)用謹(jǐn)慎性原則。與其他會計(jì)核算原則的運(yùn)用，應(yīng)根據(jù)實(shí)際情況具體合理確定其優(yōu)先順序。由于每個企業(yè)所面臨的不確定性在不同時間、不同環(huán)境下的不同，謹(jǐn)慎性原則的應(yīng)用時間、范圍和程序也有所不同，因此有必要在信息披露中充分說明謹(jǐn)慎性原則的應(yīng)用范圍、時間和程序，揭示與其他會計(jì)原則的沖突和對企業(yè)財務(wù)狀況和經(jīng)營成果的影響程度及其變化情況，以提高會計(jì)信息的可比性，使會計(jì)報表使用者準(zhǔn)確地理解企業(yè)財務(wù)狀況。
(五)建立和完善市場價格機(jī)制。隨著我國市場經(jīng)濟(jì)的日益繁榮，市場價格體系的逐步建立和完善，相關(guān)政府部門應(yīng)加強(qiáng)市場價格信息的傳遞，將各類商品的交易價格定期向社會發(fā)布，企業(yè)可充分利用現(xiàn)代網(wǎng)絡(luò)信息技術(shù)將各種信息收集并儲存起來。會計(jì)人員在對資產(chǎn)進(jìn)行確認(rèn)計(jì)價時很輕易地獲得公允價值。這樣不至于對公允價值的判定造成較大的偏差。
(六)加強(qiáng)外部審計(jì)監(jiān)督。由于會計(jì)人員在謹(jǐn)慎性原則的具體運(yùn)用中，謹(jǐn)慎度的把握完全憑借其個人主觀判斷。由于市場信息的不對稱，有的會計(jì)人員在實(shí)務(wù)處理時過度謹(jǐn)慎，低估資產(chǎn)，高估成本、費(fèi)用，企業(yè)的財務(wù)狀況反映過于悲觀，不利于企業(yè)的擴(kuò)大在生產(chǎn)，使企業(yè)的錯失發(fā)展良機(jī)。有的會計(jì)人員在實(shí)務(wù)處理時不太謹(jǐn)慎，或?yàn)榱斯芾懋?dāng)局經(jīng)營業(yè)績評價的需要，高估了資產(chǎn)和收益，低估了成本、費(fèi)用。虛增了利潤，財務(wù)狀況反映過于樂觀，使企業(yè)盲目地擴(kuò)大再生產(chǎn)，損害了投資者和債權(quán)人的利益。要想會計(jì)人員客觀地把握謹(jǐn)慎度，我們可以定期地聘請注冊會計(jì)師對相關(guān)賬務(wù)處理進(jìn)行審計(jì)，加強(qiáng)監(jiān)督，選擇適合本企業(yè)實(shí)際情況的謹(jǐn)慎性原則。防止濫用、曲解、不正確地使用謹(jǐn)慎性原則。避免企業(yè)在市場競爭中由于風(fēng)險造成的損失，保持企業(yè)良性發(fā)展。
總之，由于謹(jǐn)慎性原則在運(yùn)用時兩面性，要求我們相關(guān)部門和會計(jì)人員必須充分地認(rèn)識其利弊，合理正確地運(yùn)用謹(jǐn)慎性原則，不夸大其詞，或過于謹(jǐn)小慎微，將謹(jǐn)慎性原則正確地應(yīng)用于實(shí)務(wù)中，充分發(fā)揮其在企業(yè)風(fēng)險防范中的作用，最大限度地保護(hù)投資者、債權(quán)人的利益，促進(jìn)企業(yè)的進(jìn)一步發(fā)展，深入其在會計(jì)實(shí)務(wù)中的運(yùn)用。
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淺析謹(jǐn)慎性原則及在會計(jì)中的應(yīng)用
摘要：謹(jǐn)慎性原則是一項(xiàng)重要的會計(jì)原則。在市場經(jīng)濟(jì)條件下，由于競爭和風(fēng)險的日益加劇，會計(jì)所處的客觀經(jīng)濟(jì)環(huán)境的不確定程度越來越高，以投資為主體的會計(jì)信息使用者更加重視與不確定性相關(guān)的風(fēng)險信息的揭示，從而，謹(jǐn)慎性原則也逐漸成為對披露具有相關(guān)性和可靠性質(zhì)量特征的會計(jì)信息的修訂性原則。為此，本文就謹(jǐn)慎性原則及其運(yùn)用進(jìn)行粗淺的探討。
關(guān)鍵詞：謹(jǐn)慎性原則，信息披露，會計(jì)信息質(zhì)量
謹(jǐn)慎性原則是一項(xiàng)重要的會計(jì)原則，并較早地得到各國會計(jì)界的認(rèn)可。它源于會計(jì)中的不穩(wěn)定性并植根于存在風(fēng)險的經(jīng)營環(huán)境，有其存在的客觀依據(jù)與必然要求。在為會計(jì)信息帶來科學(xué)性的同時，謹(jǐn)慎性原則也存在不可避免的負(fù)面效應(yīng)。關(guān)于這個問題的爭論一直是會計(jì)理論研究領(lǐng)域極具魅力的主題，非凡是在我國經(jīng)濟(jì)體制改革后，市場的不穩(wěn)定因素的增加，謹(jǐn)慎性原則越來越顯示出其應(yīng)用的必要性。
一、謹(jǐn)慎性原則的涵義及經(jīng)濟(jì)學(xué)意義
謹(jǐn)慎性原則又稱穩(wěn)健性原則，是指在受不確定因素影響時，企業(yè)對交易或者事項(xiàng)進(jìn)行確認(rèn)、計(jì)量和告應(yīng)當(dāng)保持必要的謹(jǐn)慎，不應(yīng)高估資產(chǎn)或者收益、低估負(fù)債或者費(fèi)用。不確定性存在，就意味著風(fēng)險的存在。存在風(fēng)險，人們就自然會釆取措施往返避風(fēng)險，保護(hù)自己。謹(jǐn)慎性原則就是人們對會計(jì)不確定性的一種必然反應(yīng)。
從現(xiàn)代契約理論分析，企業(yè)是一組契約關(guān)系的聯(lián)結(jié)。會計(jì)信息是企業(yè)契約主體利益分配的基礎(chǔ)，會計(jì)政策的選擇直接影響財富在各利益集團(tuán)之間的分配。契約主體各方都希望會計(jì)政策選擇的結(jié)果朝著對自己有利的目標(biāo)進(jìn)行單方面的影響。但是過于激進(jìn)的賬務(wù)處理對經(jīng)濟(jì)發(fā)展和企業(yè)各方利益都是極其不利的，導(dǎo)致企業(yè)契約難以簽訂和正常履行。契約關(guān)系的存在和持續(xù)發(fā)展要求設(shè)計(jì)一種機(jī)制使他們之間的利益沖突得到緩解，會計(jì)的謹(jǐn)慎性原則是企業(yè)內(nèi)部契約沖突的緩沖器，在協(xié)調(diào)契約主體利益沖突方面發(fā)揮了重要的作用。也就是說，經(jīng)營者作為中間方，保持謹(jǐn)慎態(tài)度、穩(wěn)健會計(jì)處理就十分必要。只有理性而公平的均衡契約各方的利益，企業(yè)內(nèi)部潛在的沖突才不至于壓倒契約各方合作的本能，各方在企業(yè)里的持久利益才能得到體現(xiàn)。因此，穩(wěn)健的會計(jì)處理由企業(yè)內(nèi)部的利益博弈內(nèi)生決定，是各方博弈的一種納什均衡結(jié)果。
二、謹(jǐn)慎性原則與會計(jì)信息質(zhì)量的關(guān)系
由于謹(jǐn)慎性原則本身所具有的傾向性、不平衡性以及實(shí)務(wù)操作中所存在的一些隨意性，使它與其他會計(jì)信息質(zhì)量的要求經(jīng)常發(fā)生沖突。討論謹(jǐn)慎性原則與其他會計(jì)信息質(zhì)量的關(guān)系，對更好地運(yùn)用謹(jǐn)慎性原則具有指導(dǎo)作用。
1、與真實(shí)性的矛盾。真實(shí)性原則是指企業(yè)應(yīng)當(dāng)以實(shí)際發(fā)生的交易或者事項(xiàng)為依據(jù)進(jìn)行確認(rèn)、計(jì)量和告，如實(shí)反映符合確認(rèn)和計(jì)量要求的各項(xiàng)會計(jì)要素，保證會計(jì)信息真實(shí)可靠、內(nèi)容完整。而謹(jǐn)慎性原則要求確認(rèn)可能發(fā)生而尚未發(fā)生的損失或費(fèi)用，這顯然與真實(shí)性原則相矛盾。同時，成本與市價孰低法中的市價確定、或有損失的確定都帶有很大程度上的不確定性，包含著一定的難以辨認(rèn)的主觀因素，直接威脅著會計(jì)信息的如實(shí)反映。此外，謹(jǐn)慎性在維護(hù)出資者和企業(yè)利益方面的傾向性十分明顯，它以種種方式促使企業(yè)采取“審慎”的行動達(dá)到既定目標(biāo)，最終可能失去“不偏不倚”的立場。
2、與相關(guān)性的矛盾。相關(guān)性原則是指企業(yè)提供的會計(jì)信息應(yīng)當(dāng)與財務(wù)會計(jì)告使用者的經(jīng)濟(jì)決策需要相關(guān)，有助于財務(wù)會計(jì)告使用者對企業(yè)過去、現(xiàn)在或者未來的情況作出評價或者猜測。而謹(jǐn)慎性原則的宗旨是寧可少計(jì)資產(chǎn)或可能發(fā)生的收益，不可少計(jì)負(fù)債或可能發(fā)生的損失。因而，會使得一些可能性程度很高的未來收益，無法在會計(jì)信息中反映出來，而使一些可能性程度很低的或有負(fù)債和費(fèi)用卻得到確認(rèn)。這樣反映出的信息過于保守，降低了信息的相關(guān)性，從而可能誤導(dǎo)會計(jì)信息的使用者。
3、與可比性、一致性的矛盾。可比性、一致性原則是指會計(jì)核算應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定的處理方法進(jìn)行，會計(jì)指標(biāo)應(yīng)當(dāng)口徑一致、相互可比，會計(jì)處理方法前后各期應(yīng)當(dāng)保持一致，不得隨意變更。而謹(jǐn)慎性卻答應(yīng)企業(yè)根據(jù)具體情況的變化改變會計(jì)核算的口徑和方法，這顯然違反了可比性、一致性。如采用成本與市價孰低法對存貨進(jìn)行計(jì)價時，同一品種的存貨在不同時期隨著市價的波動，其計(jì)價基礎(chǔ)不斷改變，即當(dāng)本期成本低于市價時，按成本計(jì)價;當(dāng)下一期市價低于成本時，又按市價計(jì)價。這樣，破壞了會計(jì)的一致性原則，使企業(yè)本身前后各期之間缺乏統(tǒng)一性。
三、謹(jǐn)慎性原則在新會計(jì)準(zhǔn)則中的應(yīng)用
2006年2月15日，財政部修訂發(fā)布的企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則中，對會計(jì)原則做了較大的變動，將謹(jǐn)慎性原則列為“會計(jì)信息質(zhì)量要求”之一，體現(xiàn)出謹(jǐn)慎性思想在評價會計(jì)信息質(zhì)量方面的地位。其具體應(yīng)用包括：
1、對各項(xiàng)資產(chǎn)計(jì)提減值預(yù)備。包括壞賬預(yù)備、存貨跌價預(yù)備、持有至到期投資減值預(yù)備、長期股權(quán)投資減值預(yù)備、可供出售金融資產(chǎn)減值預(yù)備、固定資產(chǎn)減值預(yù)備、無形資產(chǎn)減值預(yù)備、商譽(yù)減值預(yù)備、在建工程減值預(yù)備等。并規(guī)定長期資產(chǎn)減值視同永久性減值，一經(jīng)提取不得轉(zhuǎn)回。
2、新準(zhǔn)則增加了有關(guān)無形資產(chǎn)不應(yīng)攤銷的規(guī)定。在無形資產(chǎn)準(zhǔn)則中，要求企業(yè)治理部門在判定無形資產(chǎn)產(chǎn)生的經(jīng)濟(jì)利益是否很可能流入企業(yè)時，應(yīng)當(dāng)對無形資產(chǎn)在預(yù)計(jì)使用壽命內(nèi)可能存在的各種因素做出合理謹(jǐn)慎的估計(jì)。新準(zhǔn)則增加了有關(guān)使用壽命不確定的無形資產(chǎn)不應(yīng)攤銷的規(guī)定。
3、對于收入的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)更加謹(jǐn)慎。將相關(guān)經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)、結(jié)果能夠可靠計(jì)量等作為一個收入確認(rèn)的必要條件之一。
4、謹(jǐn)慎原則。在借款費(fèi)用準(zhǔn)則中，指出資產(chǎn)支出已經(jīng)發(fā)生、借款費(fèi)用已經(jīng)發(fā)生、為使資產(chǎn)達(dá)到可使用或可銷售狀態(tài)所必要的購建或者生產(chǎn)活動已經(jīng)開始三項(xiàng)條件必須同時滿足借款費(fèi)用才能開始資本化，體現(xiàn)了不高估資產(chǎn)的謹(jǐn)慎思想。
5、對融資租賃固定資產(chǎn)改為按“租賃開始日租賃資產(chǎn)原公允價值與租賃付款額的現(xiàn)值兩者之中較低者”作為租入資產(chǎn)的入賬價值。
或有事項(xiàng)的會計(jì)處理體現(xiàn)了謹(jǐn)慎性準(zhǔn)則。即可適度預(yù)計(jì)可能發(fā)生的或有負(fù)債和或有損失，而不預(yù)計(jì)可能發(fā)生的或有資產(chǎn)和或有收益。
對于債務(wù)重組中涉及的或有支出，債務(wù)人確認(rèn)為預(yù)計(jì)負(fù)債，而或有收益，債權(quán)人則不應(yīng)確認(rèn)為資產(chǎn)，只能在表外予以披露。
四、謹(jǐn)慎性原則在實(shí)際應(yīng)用中應(yīng)注重的問題
謹(jǐn)慎性原則從產(chǎn)生之初即帶有明顯的兩面性，一方面它能夠避免虛計(jì)資產(chǎn)和浮夸利，保護(hù)投資者和債權(quán)人的利益;另一方面在運(yùn)用該原則時，不可避免地會帶有主觀隨意性的色彩，甚至為表粉飾留下了空間。比如計(jì)提存貨跌價預(yù)備使得當(dāng)期利潤計(jì)算偏低，期末存貨價值減少，導(dǎo)致后期銷售成本偏低，從而在次年就可以順利實(shí)現(xiàn)數(shù)額可觀的凈利潤。這種盈余治理只需對期末存貨可變現(xiàn)凈值作過低估計(jì)，而無需在次年度大量沖回減值預(yù)備即可實(shí)現(xiàn)，因而具有更強(qiáng)的隱蔽性。筆者以為，正確運(yùn)用謹(jǐn)慎性原則應(yīng)注重以下問題：
1、推行謹(jǐn)慎性原則要循序漸進(jìn)。由于謹(jǐn)慎性原則貫穿于會計(jì)工作各個方面，因此，涉及各個方面利益關(guān)系。謹(jǐn)慎性原則的運(yùn)用會減少企業(yè)利潤，在一定程度上會減少國家財政收入，有關(guān)部門應(yīng)加強(qiáng)對謹(jǐn)慎性原則運(yùn)用的監(jiān)管，在非上市公司執(zhí)行謹(jǐn)慎性原則時，應(yīng)指定若干實(shí)施細(xì)則和操作指南，推行時必須循序漸進(jìn)，逐步有計(jì)劃的進(jìn)行。
2、體現(xiàn)謹(jǐn)慎性原則的會計(jì)準(zhǔn)則、制度和相關(guān)條款應(yīng)盡量具有可操作性。企業(yè)在會計(jì)政策的選擇上比較隨意，使資產(chǎn)和利潤達(dá)到客觀性要求的目的不一定能夠完全實(shí)現(xiàn)。如實(shí)際成本計(jì)價下，發(fā)出存貨的成本按什么價格計(jì)價，是采用先進(jìn)先出法，還是采用加權(quán)平均法。固定資產(chǎn)采用加速折舊法還是采用直線折舊法，都會影響到當(dāng)期利潤的高低。又如企業(yè)會計(jì)制度中關(guān)于資產(chǎn)發(fā)生減值的判定標(biāo)準(zhǔn)不夠明確，非凡是存貨、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等資產(chǎn)由于受多種因素的影響，使得作為決定資產(chǎn)減值預(yù)備數(shù)額決定因素的“可變現(xiàn)凈值”的確定較為困難，這為企業(yè)利用謹(jǐn)慎性原則進(jìn)行操縱留下了一定的空間。因此，筆者建議，應(yīng)就上述問題制定具有可操作性的具體標(biāo)準(zhǔn)，以指導(dǎo)企業(yè)的會計(jì)實(shí)踐。
3、將謹(jǐn)慎性原則的運(yùn)用與會計(jì)信息披露結(jié)合起來。謹(jǐn)慎性原則的運(yùn)用是對會計(jì)領(lǐng)域中存在的不確定性事項(xiàng)進(jìn)行判定時所持的一種態(tài)度，這種態(tài)度體現(xiàn)在具體的`會計(jì)處理中。不同的處理方法有不同的會計(jì)信息，最終受影響的是相關(guān)會計(jì)信息使用者。所以，凡是與謹(jǐn)慎性原則有關(guān)的內(nèi)容都應(yīng)在財務(wù)告中全面陳述，包括謹(jǐn)慎性原則運(yùn)用的范圍、具體的會計(jì)處理方法及產(chǎn)生的影響，使會計(jì)信息使用者能夠獲得更多的信息以便作出正確的決策。
4、運(yùn)用謹(jǐn)慎性原則要注重“度”的把握。應(yīng)用謹(jǐn)慎性原則的優(yōu)劣，很大程度上取決于對它的運(yùn)用程度，過度謹(jǐn)慎性或謹(jǐn)慎性不夠都會降低應(yīng)用謹(jǐn)慎性原則的優(yōu)點(diǎn)，使企業(yè)的財務(wù)情況和經(jīng)營成果得不到準(zhǔn)確的揭示，從而使企業(yè)會計(jì)信息的使用者在決策等方面受到誤導(dǎo)。關(guān)鍵是在進(jìn)行會計(jì)政策方案的選擇時應(yīng)切實(shí)的尋找一個應(yīng)用謹(jǐn)慎性原則的平衡點(diǎn)，以使謹(jǐn)慎性原則的優(yōu)點(diǎn)得到最大限度的發(fā)揮，而將其自身的缺陷約束在一個最小的范圍內(nèi)。在執(zhí)行謹(jǐn)慎性原則時，必須認(rèn)真合理的考慮權(quán)衡相關(guān)性、客觀性、配比性與穩(wěn)健性原則之間的成本效益，而不能片面的“教條化”執(zhí)行。
5、提高會計(jì)人員的職業(yè)判定能力。任何會計(jì)原則、會計(jì)方法在企業(yè)會計(jì)中的貫徹和運(yùn)用都離不開會計(jì)行為的主體——會計(jì)人員。謹(jǐn)慎性原則在實(shí)務(wù)操作中帶有極大的主觀臆斷性，它的“適度”的把握有賴于會計(jì)人員準(zhǔn)確的職業(yè)判定。會計(jì)人員職業(yè)判定能力提高了，才能準(zhǔn)確把握謹(jǐn)慎性原則的實(shí)質(zhì)，在對不確定性因素進(jìn)行估計(jì)和判定時，才能避免主觀隨意性。具體可以從以下幾個方面入手：第一，應(yīng)加強(qiáng)會計(jì)專業(yè)職業(yè)道德教育，會計(jì)人員具有良好的職業(yè)道德才會有求真意識;第二，會計(jì)人員應(yīng)系統(tǒng)地把握會計(jì)專業(yè)知識，練好扎實(shí)的基本功;第三，會計(jì)人員應(yīng)不斷更新專業(yè)知識，加強(qiáng)后續(xù)教育。
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淺談謹(jǐn)慎性原則在會計(jì)中的運(yùn)用
【摘 要】隨著我國市場經(jīng)濟(jì)日益發(fā)展，我國的會計(jì)制度也發(fā)生了深刻的變化。在會計(jì)工作中一步步滲透謹(jǐn)慎性原則，就是為了減少企業(yè)的風(fēng)險，保護(hù)債權(quán)人的利益。本文從會計(jì)結(jié)構(gòu)的角度，詳細(xì)論述我國會計(jì)制度采用謹(jǐn)慎性會計(jì)原則的必要性與可能性，以及謹(jǐn)慎性原則在我國現(xiàn)代會計(jì)中的運(yùn)用;在采用謹(jǐn)慎性原則的同時，應(yīng)防止過度謹(jǐn)慎的做法。
【關(guān)鍵詞】謹(jǐn)慎性原則 必要性 運(yùn)用 過度謹(jǐn)慎
謹(jǐn)慎性原則是指企業(yè)在面臨不確定性因素的情況時，會計(jì)人員應(yīng)保持必要的謹(jǐn)慎，應(yīng)確認(rèn)一切可能的損失，但避免預(yù)計(jì)任何可能的收益，即在不影響合理性的情況下，盡可能選用一種不虛增利潤和夸大權(quán)益的做法進(jìn)行會計(jì)處理，使企業(yè)的經(jīng)營決策行為更加穩(wěn)健。
一、謹(jǐn)慎性原則在會計(jì)中的必要性
1.謹(jǐn)慎性原則的產(chǎn)生和運(yùn)用，其根本的依據(jù)是不確定性。這里的不確定性，除了企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動具有的內(nèi)在的不確定性及各種風(fēng)險外，還包括會計(jì)核算上的不確定性。在會計(jì)核算中，不可避免地要大量運(yùn)用會計(jì)估計(jì)，對于這些估計(jì)的合理性和未來的預(yù)期依據(jù)就必須做些假定。而謹(jǐn)慎性原則，則是處理這些不確定性的一種約束因素。 為了抵消企業(yè)管理人員和投資者的過分樂觀，謹(jǐn)慎的傾向是必要的`。一般來說，會計(jì)人員可以得到的會計(jì)信息比其他可以傳遞給報表使用者的信息要多得多。因此，會計(jì)人員應(yīng)試圖權(quán)衡這些信息和其中的風(fēng)險，并對可能發(fā)生的風(fēng)險做出恰當(dāng)?shù)墓纼r來提供信息，使報表使用者能更全面的預(yù)計(jì)到企業(yè)面臨的風(fēng)險，減少盲目的樂觀。 對于企業(yè)來說，高估資產(chǎn)、權(quán)益和利潤比低估他們更加危險。因?yàn)檫@樣可能會導(dǎo)致企業(yè)資產(chǎn)不實(shí)、虛盈實(shí)虧，使企業(yè)做出錯誤而不是穩(wěn)健的經(jīng)營決策，從而可能導(dǎo)致企業(yè)以后的虧損、資金周轉(zhuǎn)困難、縮小生產(chǎn)規(guī)模，甚至破產(chǎn)。從這個角度看，謹(jǐn)慎性原則的實(shí)質(zhì)是資本維持，即只有在資本得到維護(hù)或成本得到彌補(bǔ)以后，才能確認(rèn)收益。因此，在進(jìn)行會計(jì)核算時，應(yīng)遵循謹(jǐn)慎原則，將可能發(fā)生的損失和費(fèi)用，預(yù)先估計(jì)入賬，待費(fèi)用或損失發(fā)生時，由于已經(jīng)提前預(yù)計(jì)，就不會使企業(yè)經(jīng)營成本造成忽高忽低的混亂。因此，謹(jǐn)慎性原則對于提高企業(yè)的生存、競爭能力有著重要的現(xiàn)實(shí)意義。
二、謹(jǐn)慎性原則在會計(jì)工作中的運(yùn)用
謹(jǐn)慎性原則被運(yùn)用于我國的現(xiàn)代會計(jì)中，最主要體現(xiàn)在以下幾個方面：
1.在會計(jì)計(jì)量中，謹(jǐn)慎性原則的運(yùn)用很廣泛，在進(jìn)行會計(jì)估計(jì)時要考慮的因素之一就是謹(jǐn)慎性。例如，很多資產(chǎn)期末計(jì)價所使用的成本與可變現(xiàn)凈值孰低法(成本與市價孰低法)，就是謹(jǐn)慎性原則在會計(jì)實(shí)務(wù)中最典型的表現(xiàn)，其應(yīng)用的依據(jù)也主要是為了滿足謹(jǐn)慎性原則的要求。以存貨為例，如果存貨的可變現(xiàn)凈值降到了成本以下，此時期末存貨價值應(yīng)為可變現(xiàn)凈值，同時將跌價損失計(jì)入當(dāng)期費(fèi)用，也就是將市價下降可能造成的損失預(yù)先計(jì)入本期，一方面避免了高估資產(chǎn)，另一方面確認(rèn)計(jì)量了可能的費(fèi)用或損失。反之，如果市價上升，企業(yè)可能會獲得額外的利益，但此時存貨仍按較低的成本計(jì)價，極可能實(shí)現(xiàn)的收入或利潤不予確認(rèn)�？梢姡瑹o論市價升降，該方法都滿足了謹(jǐn)慎性原則的要求。 加速折舊法是另一個體現(xiàn)了謹(jǐn)慎性原則的計(jì)量方法�？偟膩碚f，我國不少企業(yè)的折舊率水平還是低的，不能適應(yīng)企業(yè)技術(shù)更新，發(fā)展生產(chǎn)的要求。為此，新會計(jì)制度在強(qiáng)調(diào)采用直線法計(jì)提固定資產(chǎn)折舊的同時，允許企業(yè)采用加速折舊法。其中主要理由有：第一，許多固定資產(chǎn)在使用初期效率高，生產(chǎn)能力大，早期的營業(yè)收入大，為做到收入與成本恰當(dāng)配比，就應(yīng)讓這些資產(chǎn)具有最大經(jīng)濟(jì)效用的早期多計(jì)提折舊;第二，除了有形損耗外，還要考慮無形損耗，采用加速折舊可減少由于舊技術(shù)淘汰而提前報廢時產(chǎn)生的損失;第三，因加速折舊減輕了前幾年的所得稅負(fù)擔(dān)，等同是國家為企業(yè)提供變相的無息貸款，有利于機(jī)器設(shè)備的更新改造;第四，使用固定資產(chǎn)的成本，包括折舊費(fèi)用和修理維護(hù)費(fèi)用，由于維修費(fèi)會隨著固定資產(chǎn)使用年數(shù)的增加而增加，在加速折舊法下，每年的折舊和維修費(fèi)用的總和，要比采用平均年限法平穩(wěn)。因此，允許一些行業(yè)、一些企業(yè)根據(jù)實(shí)際情況，可以在雙倍余額遞減法和年數(shù)總合法中選定一種方法進(jìn)行加速折舊，這在一定程度上體現(xiàn)了謹(jǐn)慎性原則，實(shí)際上是提前確認(rèn)了固定資產(chǎn)處置時可能發(fā)生的損失。 在會計(jì)報告中，會計(jì)人員不僅要對企業(yè)正常的經(jīng)營活動進(jìn)行披露，還要充分揭示企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營中存在的風(fēng)險。對于那些在會計(jì)確認(rèn)與計(jì)量中沒有反映出來的風(fēng)險，依據(jù)謹(jǐn)慎性原則，應(yīng)在會計(jì)報告中適當(dāng)披露。最典型的應(yīng)用就是或有負(fù)債的披露。或有負(fù)債是一種最終結(jié)果需視某種事項(xiàng)是否發(fā)生而定的債務(wù)，由于它是一種潛在義務(wù)，或者是一種不是很可能導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)的現(xiàn)實(shí)義務(wù)，所以，不能被確認(rèn)為負(fù)債。對企業(yè)而言，或有負(fù)債的結(jié)果具有不確定性，是存在著發(fā)生的風(fēng)險的，給予謹(jǐn)慎性的考慮，應(yīng)在會計(jì)報告中予以披露。相反，或有資產(chǎn)一般不應(yīng)披露，這正是謹(jǐn)慎性原則的典型體現(xiàn)。
三、在會計(jì)工作中要正確使用謹(jǐn)慎性原則，防止過度謹(jǐn)慎
謹(jǐn)慎性原則作為一種原則性規(guī)定，是較為抽象的，并帶有一定的模糊性。因此，對這一原則的確存在著可能對它進(jìn)行隨意的濫用和曲解的潛在危險。例如，有時可能會把謹(jǐn)慎性原則理解成“寧可多計(jì)損失，不能預(yù)計(jì)收益”，導(dǎo)致對應(yīng)當(dāng)入賬的收入不入賬，對應(yīng)當(dāng)按規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)計(jì)提的成本費(fèi)用，故意擴(kuò)大計(jì)提的范圍和標(biāo)準(zhǔn)等。對此，對過度謹(jǐn)慎應(yīng)加以限制。
1.充分認(rèn)識謹(jǐn)慎性原則是確保會計(jì)信息質(zhì)量的重要原則。作為一名會計(jì)人員，首先應(yīng)該在思想上重視謹(jǐn)慎性原則，正確認(rèn)識和使用謹(jǐn)慎性原則。與此同時，企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)應(yīng)重視對會計(jì)人員謹(jǐn)慎性的培養(yǎng)，既要做好謹(jǐn)慎性培養(yǎng)的工作，也不能過度謹(jǐn)慎。 提高會計(jì)人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)和職業(yè)判斷能力。任何會計(jì)原則、會計(jì)方法在會計(jì)事務(wù)中的貫徹和運(yùn)用都離不開會計(jì)的主體——會計(jì)人員。企業(yè)應(yīng)抓好內(nèi)部管理，提高會計(jì)人員的綜合素質(zhì)，使其不僅有豐富的專業(yè)知識，還具有良好的職業(yè)道德，掌握如何適度的運(yùn)用好謹(jǐn)慎性原則，準(zhǔn)確把握謹(jǐn)慎性原則的實(shí)質(zhì)，在對不確定性的事項(xiàng)進(jìn)行估計(jì)和判斷時，做到客觀和公正，避免主觀隨意性。 加強(qiáng)審計(jì)監(jiān)督。充分發(fā)揮獨(dú)立審計(jì)的外部監(jiān)督作用，為謹(jǐn)慎性原則的正確運(yùn)用構(gòu)造“防御體系”。為防止企業(yè)基于自身利益的考慮不用或?yàn)E用謹(jǐn)慎性原則，應(yīng)加強(qiáng)以獨(dú)立審計(jì)為核心的外部監(jiān)督體系，確保會計(jì)信息的公允性和謹(jǐn)慎性原則的合理運(yùn)用。
企業(yè)之所以樂于接受謹(jǐn)慎性原則，是因?yàn)樗员Ｗo(hù)企業(yè)為主旨。謹(jǐn)慎的會計(jì)處理，可以使企業(yè)在市場競爭中避免風(fēng)險和損失，是對會計(jì)一般原則的認(rèn)識和運(yùn)用的一個突破，也是我國現(xiàn)代會計(jì)與國際會計(jì)慣例接軌的重要標(biāo)志之一。
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