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謹(jǐn)慎性原則在會(huì)計(jì)中的運(yùn)用論文
謹(jǐn)慎性原則，是我國會(huì)計(jì)實(shí)際工作中的一項(xiàng)重要原則。下面是小編為你整理的謹(jǐn)慎性原則在會(huì)計(jì)中的運(yùn)用論文，希望對(duì)你有幫助。
謹(jǐn)慎性原則在會(huì)計(jì)中的運(yùn)用論文 篇1
[內(nèi)容摘要]
謹(jǐn)慎性原則是企業(yè)會(huì)計(jì)核算中運(yùn)用的一項(xiàng)重要原則，但由于謹(jǐn)慎性原則在運(yùn)用中具有明顯的傾向性、主觀臆斷性等弱點(diǎn)，隨著應(yīng)用范圍的擴(kuò)大，任意調(diào)節(jié)費(fèi)用、操縱利潤的空間也增大，謹(jǐn)慎性原則既有其合理的一面，也存在其固有的局限性。
作為一項(xiàng)會(huì)計(jì)原則，謹(jǐn)慎性原則既有其合理的一面，同時(shí)也存在著局限性。一方面它能避免虛增資產(chǎn)和夸大利潤從而保護(hù)投資者和債權(quán)人的利益；另一方面，在運(yùn)用該原則時(shí)不可避免地帶有主觀隨意性，經(jīng)常與其他會(huì)計(jì)原則發(fā)生沖突，甚至為粉飾財(cái)務(wù)報(bào)表留下了空間。
[關(guān)鍵詞]
謹(jǐn)慎性原則；會(huì)計(jì)準(zhǔn)則；主觀隨意性；職業(yè)判斷
一、謹(jǐn)慎性原則的定義
謹(jǐn)慎性原則亦稱審慎原則、穩(wěn)健性原則、穩(wěn)健主義、保守主義等，在會(huì)計(jì)環(huán)境中存在不確定因素和風(fēng)險(xiǎn)、會(huì)計(jì)要素的確認(rèn)和計(jì)量的精確性受到影響的情況下，應(yīng)運(yùn)用謹(jǐn)慎的職業(yè)判斷和穩(wěn)妥的會(huì)計(jì)方法進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。充分預(yù)計(jì)可能的負(fù)債、損失和費(fèi)用，盡量少計(jì)或不計(jì)可能的資產(chǎn)和收益。
應(yīng)用謹(jǐn)慎性原則主要是由于會(huì)計(jì)實(shí)際操作中有許多不確定因素影響會(huì)計(jì)要素的確認(rèn)和計(jì)量，如果不加以估計(jì)和判斷，則不利于投資者和經(jīng)營者掌握企業(yè)的實(shí)際財(cái)務(wù)狀況，不能作出正確的的投資經(jīng)營決策；其次，企業(yè)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)有一定的風(fēng)險(xiǎn)性，企業(yè)要想在激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中立于不敗之地，就需要提高抵御經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)和駕馭市場(chǎng)的能力，這就需要我們謹(jǐn)慎地應(yīng)對(duì)市場(chǎng)的變化，謹(jǐn)慎地估計(jì)經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)。
二、謹(jǐn)慎性原則在會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中的運(yùn)用
謹(jǐn)慎性原則在我們的會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中的運(yùn)用越來越廣，在具體的會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)操作中隨處可見。如收入的確認(rèn)、資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的計(jì)提、固定資產(chǎn)價(jià)值的確認(rèn)、固定資產(chǎn)折舊的計(jì)提、或有事項(xiàng)的確認(rèn)、關(guān)聯(lián)方交易的披露、投資性房地產(chǎn)公允價(jià)值的計(jì)量等。
�。ㄒ唬┦杖氲拇_認(rèn)。
企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中收入定義如下：“收入，是指企業(yè)在日�；顒�(dòng)中形成的、會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益增加的、與所有者投入資本無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流入�！币虼�，收入具有以下基本特征：
第一，收入是從企業(yè)的日常活動(dòng)中產(chǎn)生的，而不是從偶發(fā)的交易或事項(xiàng)中產(chǎn)生的；
第二，收入的取得可能表現(xiàn)為企業(yè)資產(chǎn)的增加或負(fù)債的減少，或者資產(chǎn)增加和負(fù)債減少兩者兼而有之，最終將導(dǎo)致企業(yè)所有者權(quán)益的增加；
第三，因所有者投入資本產(chǎn)生的經(jīng)濟(jì)利益流入不屬于收入。
《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》中收入確認(rèn)的判斷標(biāo)準(zhǔn)為：企業(yè)是否將商品所有權(quán)的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬轉(zhuǎn)移給賣方；企業(yè)是否既沒有保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)治理的權(quán)利，也沒有對(duì)已售出商品實(shí)施控制；收入的金額是否能夠可靠地計(jì)量；與企業(yè)交易相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益是否很可能流入企業(yè)；相關(guān)的已發(fā)生或?qū)l(fā)生的成本是否能夠可靠計(jì)量。只有企業(yè)的銷售同時(shí)滿足了上述五個(gè)條件，才能確認(rèn)收入。否則，不予確認(rèn)。在具體會(huì)計(jì)處理中如售后回購業(yè)務(wù)，在收到貨款時(shí)不確認(rèn)收入，而作為一項(xiàng)負(fù)債在“其他應(yīng)付款”中核算。這樣可防止高估收入，體現(xiàn)了謹(jǐn)慎性原則。
�。ǘ┵Y產(chǎn)減值準(zhǔn)備的計(jì)提。
企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中規(guī)定：企業(yè)應(yīng)在資產(chǎn)負(fù)債表日判斷資產(chǎn)是否發(fā)生減值跡象，如果資產(chǎn)存在減值跡象的，應(yīng)當(dāng)估計(jì)其可收回金額，其可收回金額以資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值與該資產(chǎn)的銷售凈價(jià)兩者較高者確定。如賬面價(jià)值高于可收回金額則計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，計(jì)入當(dāng)期損益。資產(chǎn)減值準(zhǔn)備具體包括：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備、投資性房地產(chǎn)減值準(zhǔn)備、長期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備、固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備、無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備、商譽(yù)減值準(zhǔn)備、壞賬準(zhǔn)備、可供出售的金融資產(chǎn)減值準(zhǔn)備等。
資產(chǎn)計(jì)提減值準(zhǔn)備是因?yàn)橘Y產(chǎn)未來期間不能給企業(yè)帶來原賬面價(jià)值的經(jīng)濟(jì)利益流入。資產(chǎn)的主要特征是它必須能夠?yàn)槠髽I(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益的流入，如果資產(chǎn)不能夠?yàn)槠髽I(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益的流入則不能確認(rèn)為資產(chǎn)，所以企業(yè)應(yīng)以能給企業(yè)帶來多少經(jīng)濟(jì)利益流入，就確認(rèn)為多少資產(chǎn)。這樣則不致于導(dǎo)致企業(yè)資產(chǎn)和利潤虛增。因此，企業(yè)資產(chǎn)一旦發(fā)生減值則應(yīng)計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，確認(rèn)資產(chǎn)減值損失，將資產(chǎn)的賬面價(jià)值減記至可收回金額。以后資產(chǎn)在攤銷和折舊時(shí)以扣減了減值準(zhǔn)備后的賬面價(jià)值按預(yù)計(jì)尚可使用年限攤銷，計(jì)入當(dāng)期損益。
新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則還規(guī)定，前期已確認(rèn)的資產(chǎn)減值損失如果在以后會(huì)計(jì)期間恢復(fù)的，除資產(chǎn)處置、出售、對(duì)外投資等情況下外，一率不得轉(zhuǎn)回。資產(chǎn)減值準(zhǔn)備制度的實(shí)施，保證了各項(xiàng)資產(chǎn)價(jià)值的真實(shí)性，體現(xiàn)了謹(jǐn)慎性原則。
�。ㄈ┙杩钯M(fèi)用資本化的確認(rèn)。
借款費(fèi)用能否資本化首先要嚴(yán)格地界定期間界限。區(qū)分借款費(fèi)用資本化期間還是借款費(fèi)用非資本化期間，非資本化期間不準(zhǔn)資本化，只能費(fèi)用化。在借款費(fèi)用資本化期間內(nèi)，符合資本化條件的借款利息才允許資本化，計(jì)入固定資產(chǎn)的入賬價(jià)值，否則費(fèi)用化，計(jì)入當(dāng)期損益。再次，要區(qū)分專門借款和一般借款。專門借款按在資本化期間內(nèi)的借款利息扣除資本化期間內(nèi)未使用的專門借款的利息收益，確認(rèn)為資本化利息。而一般借款的'利息資本化金額以在資本期間內(nèi)，累計(jì)資產(chǎn)支出超過專門借款部分的資產(chǎn)支出加權(quán)平均數(shù)乘以資本化率確定。它不是將所發(fā)生的借款利息全部資本化，計(jì)入資產(chǎn)價(jià)值。這充分體現(xiàn)了謹(jǐn)慎性原則中的不得高估資產(chǎn)原則。避免企業(yè)高估資產(chǎn)少計(jì)利息費(fèi)用。
�。ㄋ模┕潭ㄙY產(chǎn)折舊的計(jì)提。
企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中規(guī)定：企業(yè)應(yīng)當(dāng)對(duì)所有固定資產(chǎn)計(jì)提折舊。但是，已提足折舊仍繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)和單獨(dú)計(jì)價(jià)入賬的土地除外。即使是企業(yè)不使用、不需用和閑置的固定資產(chǎn)也照樣計(jì)提折舊。防止企業(yè)根據(jù)自身的財(cái)務(wù)狀況任意調(diào)整固定資產(chǎn)的類別，通過計(jì)提固定資產(chǎn)折舊來人為調(diào)節(jié)利潤，不能真實(shí)地反映企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況。
固定資產(chǎn)折舊方法具體包括年限平均法、工作量法、雙倍余額遞和年數(shù)總和法。固定資產(chǎn)通過計(jì)提折舊可以將成本費(fèi)用均衡地分?jǐn)偟矫總�(gè)會(huì)計(jì)期間。而雙倍余額遞減法和年數(shù)總和法則是兩種加速折舊方法。它是根據(jù)與固定資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的預(yù)期實(shí)現(xiàn)方式來選擇的。特別是技術(shù)更新?lián)Q代比較快的固定資產(chǎn)，它在使用的前期為企業(yè)創(chuàng)造了較多的經(jīng)濟(jì)利益，隨著時(shí)間的推移，該固定資產(chǎn)將被技術(shù)更先進(jìn)的固定資產(chǎn)所代替，則其為企業(yè)創(chuàng)造的經(jīng)濟(jì)利益成遞減態(tài)勢(shì)，所以加速折舊可以讓企業(yè)在使用前期多提折舊，使用后期少提折舊，從而可以將固定資產(chǎn)為企業(yè)帶來的經(jīng)濟(jì)利益提前得到實(shí)現(xiàn)，并且加速了固定資產(chǎn)的更新?lián)Q代。
�。ㄎ澹┗蛴惺马�(xiàng)的確認(rèn)。
企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中規(guī)定：或有事項(xiàng)，是指過去的交易或者事項(xiàng)形成的，其結(jié)果須由某些未來事項(xiàng)的發(fā)生或不發(fā)生才能決定的不確定事項(xiàng)�；蛴惺马�(xiàng)滿足負(fù)債確認(rèn)條件才能確認(rèn)為預(yù)計(jì)負(fù)債。具體條件如下：該義務(wù)是企業(yè)承擔(dān)的現(xiàn)時(shí)義務(wù)、其履行很可能導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)、該義務(wù)的金額能夠可靠地計(jì)量。而“很可能”指的是發(fā)生的可能性為大于50%但小于等于95%，如果小于等于50%則不能確認(rèn)。而與此相對(duì)應(yīng)的，如果企業(yè)清償?shù)脑擃A(yù)計(jì)負(fù)債所需支出全部或部分預(yù)期由第三方補(bǔ)償?shù)�，則補(bǔ)償金額只有在基本確定能夠收到時(shí)才能作為資產(chǎn)單獨(dú)確認(rèn)，且確認(rèn)的補(bǔ)償金額不應(yīng)超過所確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債的賬面價(jià)值。“基本確定”是指發(fā)生的可能性大于95%但小于100%。雖然或有事項(xiàng)在當(dāng)期都不能100%的確定其未來是否發(fā)生，但謹(jǐn)慎性原則要求我們不能對(duì)潛在的負(fù)債和資產(chǎn)視而不見，該確認(rèn)為資產(chǎn)或負(fù)債時(shí)就應(yīng)該確認(rèn)，并在報(bào)表附注中給予披露。給投資者、經(jīng)營者及相關(guān)人員提供真實(shí)的財(cái)務(wù)信息，作出正確的決策。對(duì)于“很可能”、“基本確定”等相關(guān)比率的確定，可以規(guī)避企業(yè)濫用或有事項(xiàng)任意低估資產(chǎn)，高估費(fèi)用。
�。╆P(guān)聯(lián)方交易的披露。
“在企業(yè)財(cái)務(wù)和經(jīng)營決策中，如果一方有能力直接或間接控制、共同控制另一方或?qū)α硪环绞┘又卮笥绊憽钡囊暈殛P(guān)聯(lián)方，“如果兩方或多方同受一方控制”的也視為關(guān)聯(lián)方。關(guān)聯(lián)方交易的披露內(nèi)容如下：
1、企業(yè)無論是否發(fā)生關(guān)聯(lián)方交易，均應(yīng)當(dāng)在附注中披露與該企業(yè)之間存在直接控制關(guān)系的母公司和子公司有關(guān)的信息。具體包括：
�。�1）、母公司和子公司的名稱。母公司不是最終控制方的，還應(yīng)當(dāng)披露最終控制方名稱。母公司和最終控制方均不對(duì)外提供財(cái)務(wù)報(bào)表的，還應(yīng)當(dāng)披露母公司之上與其最相近的對(duì)外提供財(cái)務(wù)報(bào)表母公司名稱。
（2）、母公司和子公司的業(yè)務(wù)性質(zhì)、注冊(cè)地、注冊(cè)資本及其變化。
�。�3）、母公司對(duì)該企業(yè)或該企業(yè)對(duì)子公司的持股比例和表決權(quán)比例。
2、企業(yè)與關(guān)聯(lián)方發(fā)生關(guān)聯(lián)方交易的，應(yīng)當(dāng)在附注中披露該關(guān)聯(lián)方關(guān)系的性質(zhì)、交易類型及交易要素。
3、企業(yè)只有在提供確鑿證據(jù)的前提下，才能披露關(guān)聯(lián)方交易是公平交易。
通過對(duì)關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易的披露，使企業(yè)提供的會(huì)計(jì)信息更加真實(shí)可靠，符合謹(jǐn)慎原則的要求。
（七）投資性房地產(chǎn)公允價(jià)值的計(jì)量。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定投資性房地產(chǎn)計(jì)量模式可以由成本計(jì)量模式轉(zhuǎn)換為公允價(jià)值計(jì)量模式，反之則不能。轉(zhuǎn)換日投資性房地產(chǎn)的賬面價(jià)與公允價(jià)之間的差額沖減留存收益，不得計(jì)入當(dāng)期損益。自用的固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)換為采用公允價(jià)值模式計(jì)量的投資性房地產(chǎn)時(shí)，公允價(jià)值大于固定資產(chǎn)賬面價(jià)值的差額計(jì)入資本公積，反之公允價(jià)值小于固定資產(chǎn)賬面價(jià)值的差額計(jì)入公允價(jià)值變動(dòng)損益，沖減了當(dāng)期損益。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的這些規(guī)定，防止了企業(yè)利用資產(chǎn)之間的轉(zhuǎn)換和計(jì)量模式的變更，人為調(diào)節(jié)利潤，充分地體現(xiàn)了謹(jǐn)慎性原則。
三、謹(jǐn)慎性原則在實(shí)際應(yīng)用中存在的問題
（一）謹(jǐn)慎性原則的相關(guān)條款會(huì)計(jì)人員在核算方法的選擇上具有主觀隨意性。例如會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定的固定資產(chǎn)折舊方法有直線法、加速折舊法，但具體怎樣選擇，那會(huì)計(jì)人員可以根據(jù)管理當(dāng)局的意圖或自己的主觀意愿自由選擇。又如應(yīng)收賬款壞賬準(zhǔn)備的計(jì)提比例，準(zhǔn)則中并沒有強(qiáng)制規(guī)定具體的計(jì)提標(biāo)準(zhǔn)，企業(yè)可根據(jù)實(shí)際情況具體選擇計(jì)提比例。那企業(yè)就有操作的空間，如果要調(diào)增當(dāng)期利潤則可少提壞賬準(zhǔn)備，反之則多提壞賬準(zhǔn)備。所以這些核算方法的選擇未必能客觀地反映企業(yè)實(shí)際的財(cái)務(wù)狀況，反而為上市公司操縱利潤、提供虛假的信息創(chuàng)造了合理的空間。
�。ǘ┲�(jǐn)慎性原則與稅法政策不能協(xié)調(diào)一致。謹(jǐn)慎性原則中資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的計(jì)提，稅法在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)不準(zhǔn)許稅前扣除，預(yù)計(jì)負(fù)債的計(jì)提，稅法在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)當(dāng)期不能扣除，在企業(yè)實(shí)際發(fā)生時(shí)才允許扣除。這樣企業(yè)在當(dāng)期需補(bǔ)交所得稅，并直接增大企業(yè)當(dāng)期的現(xiàn)金流出，這使謹(jǐn)慎性原則在會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中的運(yùn)用受到限制。
�。ㄈ┲�(jǐn)慎性原則與其它原則的沖突。謹(jǐn)慎性原則有很多屬于會(huì)計(jì)估計(jì)的內(nèi)容，它強(qiáng)調(diào)對(duì)很可能發(fā)生的損失計(jì)入預(yù)計(jì)負(fù)債，對(duì)資產(chǎn)發(fā)現(xiàn)減值跡象的計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，但所有的這些都是沒有實(shí)際發(fā)生的，這將會(huì)違背“不是本期發(fā)生的費(fèi)用均不得計(jì)入本期”的權(quán)責(zé)發(fā)生制原則。它容易導(dǎo)致低估資產(chǎn)、收入、高估負(fù)債、費(fèi)用。
�。ㄋ模┕蕛r(jià)格難以取得對(duì)謹(jǐn)慎性原則運(yùn)用的制約。計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備中要以資產(chǎn)的可變現(xiàn)凈值為參照，而可變現(xiàn)凈值主要以該資產(chǎn)的市場(chǎng)價(jià)格為基礎(chǔ)。可是除了股票、基金等一部分資產(chǎn)的市場(chǎng)價(jià)格可以取得外，其他相當(dāng)一部分資產(chǎn)因不存在活躍的市場(chǎng)，缺少市場(chǎng)價(jià)格信息，我們無法取得其公允價(jià)值，這樣就無法準(zhǔn)確地計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備�？蓵�(huì)計(jì)人員為了謹(jǐn)慎從事，不得不低估資產(chǎn)，高估成本費(fèi)用，從而導(dǎo)致會(huì)計(jì)信息失真。
�。ㄎ澹┲�(jǐn)慎性原則導(dǎo)致企業(yè)的會(huì)計(jì)信息橫向不可比。由于各企業(yè)所采用的會(huì)計(jì)計(jì)量基礎(chǔ)不同，有的采用公允價(jià)值計(jì)量，有的采用歷史成本計(jì)；由于采用的會(huì)計(jì)核算方法不同，固定資產(chǎn)折舊有的采用加速折舊，有的采用直線法折舊，造成企業(yè)之間缺乏一致性，會(huì)計(jì)信息缺乏可比性，不利于管理當(dāng)局橫向比較，從而不能作出正確的分析、決策。
四、謹(jǐn)慎性原則合理運(yùn)用的建議
�。ㄒ唬⿲�(duì)謹(jǐn)慎性原則的相關(guān)內(nèi)容、條款給予細(xì)化。由于會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定中的模糊性、不夠明確性，造成會(huì)計(jì)人員在具體實(shí)務(wù)處理時(shí)有人為的主觀性和隨意性。對(duì)謹(jǐn)慎性原則的相關(guān)內(nèi)容、條款給予細(xì)化，明確其具體的適用范圍和前提條件，限制具體業(yè)務(wù)操作時(shí)的空間范圍。擠掉人為的虛增資產(chǎn)和虛增利潤的水分。從而保證其財(cái)務(wù)信息的真實(shí)性、公允性。
（二）加強(qiáng)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、會(huì)計(jì)制度與稅法政策的協(xié)調(diào)一致。謹(jǐn)慎性原則要想在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下得到推廣和運(yùn)用，首先要將會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、會(huì)計(jì)制度與稅法在資產(chǎn)確認(rèn)、貨幣計(jì)量等方面口徑盡量保持一致，縮小兩者之間在確認(rèn)和計(jì)量方面的差異。其次，稅法政策要逐漸深入到企業(yè)經(jīng)濟(jì)的實(shí)質(zhì)，與相關(guān)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)制度在會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)的處理上盡量協(xié)調(diào)一致，而不能相背離或有沖突。使謹(jǐn)慎性原則在會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中的合理運(yùn)用營造適度的外部環(huán)境。使財(cái)務(wù)報(bào)表能夠提供真實(shí)可靠的財(cái)務(wù)信息。
（三）對(duì)會(huì)計(jì)人員進(jìn)行定期職業(yè)培訓(xùn)，提高會(huì)計(jì)人員的綜合素質(zhì)。鑒于謹(jǐn)慎性原則在會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中運(yùn)用越來越廣，要求會(huì)計(jì)人員要在實(shí)務(wù)操作中作出正確的職業(yè)判斷，準(zhǔn)確的業(yè)務(wù)分析，則必須對(duì)會(huì)計(jì)人員進(jìn)行定期培訓(xùn)，不但要其加強(qiáng)專業(yè)知識(shí)的學(xué)習(xí)，而且要其加強(qiáng)經(jīng)濟(jì)、管理、金融、法律等方面的知識(shí)的學(xué)習(xí)，切實(shí)地增強(qiáng)對(duì)經(jīng)濟(jì)環(huán)境的預(yù)測(cè)能力和客戶經(jīng)營狀況分析能力，提高其專業(yè)勝任能力，正確地運(yùn)用謹(jǐn)慎性原則。
�。ㄋ模┍M量避免謹(jǐn)慎性原則與其它原則的沖突。在運(yùn)用謹(jǐn)慎性原則的同時(shí)，首先應(yīng)以客觀性原則為基礎(chǔ)，在不違背客觀性原則的基礎(chǔ)上應(yīng)用謹(jǐn)慎性原則。與其他會(huì)計(jì)核算原則的運(yùn)用，應(yīng)根據(jù)實(shí)際情況具體合理確定其優(yōu)先順序。由于每個(gè)企業(yè)所面臨的不確定性在不同時(shí)間、不同環(huán)境下的不同，謹(jǐn)慎性原則的應(yīng)用時(shí)間、范圍和程序也有所不同，因此有必要在信息披露中充分說明謹(jǐn)慎性原則的應(yīng)用范圍、時(shí)間和程序，揭示與其他會(huì)計(jì)原則的沖突和對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果的影響程度及其變化情況，以提高會(huì)計(jì)信息的可比性，使會(huì)計(jì)報(bào)表使用者準(zhǔn)確地理解企業(yè)財(cái)務(wù)狀況。
�。ㄎ澹┙⒑屯晟剖袌�(chǎng)價(jià)格機(jī)制。隨著我國市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的日益繁榮，市場(chǎng)價(jià)格體系的逐步建立和完善，相關(guān)政府部門應(yīng)加強(qiáng)市場(chǎng)價(jià)格信息的傳遞，將各類商品的交易價(jià)格定期向社會(huì)發(fā)布，企業(yè)可充分利用現(xiàn)代網(wǎng)絡(luò)信息技術(shù)將各種信息收集并儲(chǔ)存起來。會(huì)計(jì)人員在對(duì)資產(chǎn)進(jìn)行確認(rèn)計(jì)價(jià)時(shí)很輕易地獲得公允價(jià)值。這樣不至于對(duì)公允價(jià)值的判定造成較大的偏差。
�。┘訌�(qiáng)外部審計(jì)監(jiān)督。由于會(huì)計(jì)人員在謹(jǐn)慎性原則的具體運(yùn)用中，謹(jǐn)慎度的把握完全憑借其個(gè)人主觀判斷。由于市場(chǎng)信息的不對(duì)稱，有的會(huì)計(jì)人員在實(shí)務(wù)處理時(shí)過度謹(jǐn)慎，低估資產(chǎn)，高估成本、費(fèi)用，企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況反映過于悲觀，不利于企業(yè)的擴(kuò)大在生產(chǎn)，使企業(yè)的錯(cuò)失發(fā)展良機(jī)。有的會(huì)計(jì)人員在實(shí)務(wù)處理時(shí)不太謹(jǐn)慎，或?yàn)榱斯芾懋?dāng)局經(jīng)營業(yè)績?cè)u(píng)價(jià)的需要，高估了資產(chǎn)和收益，低估了成本、費(fèi)用。虛增了利潤，財(cái)務(wù)狀況反映過于樂觀，使企業(yè)盲目地?cái)U(kuò)大再生產(chǎn)，損害了投資者和債權(quán)人的利益。要想會(huì)計(jì)人員客觀地把握謹(jǐn)慎度，我們可以定期地聘請(qǐng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)相關(guān)賬務(wù)處理進(jìn)行審計(jì)，加強(qiáng)監(jiān)督，選擇適合本企業(yè)實(shí)際情況的謹(jǐn)慎性原則。防止濫用、曲解、不正確地使用謹(jǐn)慎性原則。避免企業(yè)在市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中由于風(fēng)險(xiǎn)造成的損失，保持企業(yè)良性發(fā)展。
總之，由于謹(jǐn)慎性原則在運(yùn)用時(shí)兩面性，要求我們相關(guān)部門和會(huì)計(jì)人員必須充分地認(rèn)識(shí)其利弊，合理正確地運(yùn)用謹(jǐn)慎性原則，不夸大其詞，或過于謹(jǐn)小慎微，將謹(jǐn)慎性原則正確地應(yīng)用于實(shí)務(wù)中，充分發(fā)揮其在企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)防范中的作用，最大限度地保護(hù)投資者、債權(quán)人的利益，促進(jìn)企業(yè)的進(jìn)一步發(fā)展，深入其在會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中的運(yùn)用。
參考資料：
1、《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則（2006）》，中華人民共和國財(cái)政部制定，經(jīng)濟(jì)科學(xué)出版社；2006年2月版；
2、《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則講解（2006）》，財(cái)政部會(huì)計(jì)司編寫組，人民出版社；2007年4月版；
3、《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——應(yīng)用指南》，企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則編審委員會(huì)，立信會(huì)計(jì)出版社；2006年11月版；
4、《新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下謹(jǐn)慎性原則在會(huì)計(jì)中的應(yīng)用》，查秉柱，科技資訊；2007年第2期；
5、《淺談謹(jǐn)慎性原則在企業(yè)中的合理運(yùn)用》，劉玉萍，消費(fèi)導(dǎo)刊；2007年第5期；
6、《論謹(jǐn)慎性原則在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)中的運(yùn)用》，趙聰，時(shí)代經(jīng)貿(mào)；2006年總35期。
謹(jǐn)慎性原則在會(huì)計(jì)中的運(yùn)用論文 篇2
謹(jǐn)慎性原則，是我國八項(xiàng)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求之一。它要求企業(yè)面對(duì)可能存在的風(fēng)險(xiǎn)時(shí)，保持謹(jǐn)慎態(tài)度，對(duì)企業(yè)資產(chǎn)和利潤的核算寧低勿高。在會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中，一方面，謹(jǐn)慎性原則有著不可否認(rèn)的積極意義。謹(jǐn)慎性原則肯定了經(jīng)濟(jì)生活中不確定因素的存在，將風(fēng)險(xiǎn)反映于會(huì)計(jì)核算的過程之中，避免了會(huì)計(jì)信息失真。但另一方面，謹(jǐn)慎性原則又有其固有的局限性。謹(jǐn)慎性原則更多依賴于會(huì)計(jì)人員的職業(yè)判斷，因而為人為操縱利潤提供了可能。因此，多措并舉進(jìn)行改進(jìn)，提高其可操作性，才是合理運(yùn)用謹(jǐn)慎性原則的關(guān)鍵。
一、研究環(huán)境分析
1。外部環(huán)境分析
在我國特色社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制日益完善的大背景下，我國企業(yè)在經(jīng)濟(jì)運(yùn)營中面臨著更多的風(fēng)險(xiǎn)和挑戰(zhàn)，面對(duì)的不確定因素也逐漸增多。市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)是謹(jǐn)慎性原則產(chǎn)生的直接原因和重要推動(dòng)力，謹(jǐn)慎性原則的產(chǎn)生得益于市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制，發(fā)展依賴于市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制，但也正是市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制的波動(dòng)性，造成了謹(jǐn)慎性原則的諸多局限性。例如謹(jǐn)慎性原則運(yùn)用中的重要概念――公允價(jià)值，其取得完全依賴于會(huì)計(jì)人員的職業(yè)判斷以及對(duì)市場(chǎng)價(jià)格的熟知程度，但是市場(chǎng)價(jià)格受供求關(guān)系的影響，價(jià)格無時(shí)無刻不在發(fā)生變化，會(huì)計(jì)人員幾乎不可能完全掌握市場(chǎng)信息。在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)下，如果要符合謹(jǐn)慎性原則的同時(shí)保證完全客觀，對(duì)于會(huì)計(jì)人員來說很難做到。
2。內(nèi)部環(huán)境分析
影響謹(jǐn)慎性原則目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)的內(nèi)部因素眾多，現(xiàn)就以下兩個(gè)因素做淺顯探討。
一是經(jīng)營者和股東的目標(biāo)不同。經(jīng)營者的目標(biāo)是盡可能地展示財(cái)務(wù)狀況的良好面，美化甚至隱瞞財(cái)務(wù)狀況的不良面，以取得股東對(duì)其經(jīng)營業(yè)績的認(rèn)可來獲得更多的薪金報(bào)酬。而謹(jǐn)慎性原則的運(yùn)用，其結(jié)果是“低估”資產(chǎn)和利潤，與經(jīng)營者的目標(biāo)相沖突，更多地維護(hù)了股東的權(quán)益。
二是部分會(huì)計(jì)人員的職業(yè)素質(zhì)和職業(yè)道德的缺失。謹(jǐn)慎性原則對(duì)會(huì)計(jì)人員的職業(yè)判斷提出了高要求，與此同時(shí)，也給會(huì)計(jì)人員提供了相應(yīng)的操縱空間。會(huì)計(jì)人員可利用謹(jǐn)慎性原則將自身利益最大化的同時(shí)，粉飾財(cái)務(wù)狀況，又不違反會(huì)計(jì)法規(guī)。
二、謹(jǐn)慎性原則在我國準(zhǔn)則中的發(fā)展進(jìn)程
1993年，我國頒布的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則―基本準(zhǔn)則》中，首次提出了謹(jǐn)慎性原則這個(gè)概念。
1998年發(fā)布《收入》《投資》《建造合同》等七個(gè)具體準(zhǔn)則，從實(shí)際操作的角度完善了會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，在會(huì)計(jì)核算流程中更加滲透了謹(jǐn)慎性原則這一理論要求。《投資》準(zhǔn)則中，短期投資初始計(jì)量時(shí)，遵循賬面成本和市價(jià)孰低原則；長期投資持有過程中，出現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營狀況變故或者持有的投資公允價(jià)值下跌時(shí)，其計(jì)量遵循可收回金額與賬面價(jià)值孰低原則�！妒杖搿窚�(zhǔn)則中，明確了收入確認(rèn)的標(biāo)準(zhǔn)，提出收入的確認(rèn)條件更多達(dá)四條�！督ㄔ旌贤窚�(zhǔn)則中，規(guī)定預(yù)計(jì)總收入不足以彌補(bǔ)預(yù)計(jì)總成本時(shí)，將預(yù)計(jì)損失立即確認(rèn)為當(dāng)期費(fèi)用。1998年，謹(jǐn)慎性原則通過準(zhǔn)則規(guī)范的形式，得到了進(jìn)一步的具體體現(xiàn)。
1999年發(fā)布的《股份有限公司會(huì)計(jì)制度》，要求股份公司對(duì)應(yīng)收賬款、存貨、短期投資、長期投資這四項(xiàng)資產(chǎn)計(jì)提減值準(zhǔn)備；在構(gòu)建固定資產(chǎn)時(shí)，規(guī)定借款費(fèi)用交付使用時(shí)立即要進(jìn)行資本化處理，將借款費(fèi)用計(jì)入固定資產(chǎn)構(gòu)建成本之中；規(guī)定資本公積金中，捐贈(zèng)實(shí)物資產(chǎn)價(jià)值、資產(chǎn)評(píng)估增值、投資等不可轉(zhuǎn)增股本；對(duì)于收入確認(rèn)方面，以經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)作為收入確認(rèn)的判斷標(biāo)準(zhǔn)，要求與資產(chǎn)有關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)報(bào)酬已轉(zhuǎn)移才可確認(rèn)收入。
2006年2月15日頒布了新的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》，在第二章的第十八條明確對(duì)謹(jǐn)慎性原則的內(nèi)涵和外延進(jìn)行規(guī)定。
如今，謹(jǐn)慎性原則已在我國會(huì)計(jì)工作中得到了廣泛而普遍的應(yīng)用，更是被會(huì)計(jì)理論界普遍認(rèn)可。
三、謹(jǐn)慎性原則在新準(zhǔn)則下的應(yīng)用范圍
�。ㄒ唬┰谫Y產(chǎn)、負(fù)債確認(rèn)與計(jì)量中的應(yīng)用
1、計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備
�。�1）對(duì)于應(yīng)收賬款，設(shè)立壞賬準(zhǔn)備備抵賬戶，按照未來可收回金額低于應(yīng)收賬款賬面價(jià)值的差額計(jì)提壞賬準(zhǔn)備，確認(rèn)壞賬損失。由于賒銷是企業(yè)經(jīng)營過程中的常見收款方式，受市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)、對(duì)方企業(yè)經(jīng)營狀況等諸多因素影響，部分應(yīng)收賬款難以收回在所難免。因此通過設(shè)立備抵賬戶的核算方式，可以在一定程度上防止應(yīng)收賬款被高估的現(xiàn)象。
（2）對(duì)于存貨，設(shè)立存貨跌價(jià)準(zhǔn)備備抵賬戶，期末計(jì)價(jià)遵循”成本與可變現(xiàn)凈值孰低”原則，按照可變現(xiàn)凈值低于存貨成本的差額計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備。
2、負(fù)債“高估”，資產(chǎn)“低估”
例如融資租入固定資產(chǎn)的'初始計(jì)量時(shí)，將該租賃資產(chǎn)租賃期開始日的公允價(jià)值和最低租賃付款額現(xiàn)值兩者作比較，選擇價(jià)值較低的作為該資產(chǎn)的入賬價(jià)值。
3、固定資產(chǎn)折舊中，采用加速折舊法
2006年新制度中，允許企業(yè)對(duì)于固定資產(chǎn)折舊選用年數(shù)總和法和雙倍余額遞減法。這兩種方法的共同特點(diǎn)就是企業(yè)前期承擔(dān)的固定資產(chǎn)價(jià)值攤銷較多，后期承擔(dān)地較少。這不僅體現(xiàn)了新準(zhǔn)則與國際接軌，也是謹(jǐn)慎性原則的重要體現(xiàn)。
4、資產(chǎn)期末價(jià)值復(fù)核時(shí)，“調(diào)低不調(diào)高”
例如融資租入固定資產(chǎn)，出租人應(yīng)于每期期末，對(duì)未擔(dān)保余值進(jìn)行復(fù)核。如果未擔(dān)保余額增加，則不做賬面調(diào)整；有證據(jù)表明未擔(dān)保余額已經(jīng)減少的，應(yīng)當(dāng)重新計(jì)算租賃內(nèi)含利率，并將由此引起的租賃投資凈額的減少，計(jì)入當(dāng)期損益。
5、或有事項(xiàng)中，或有資產(chǎn)和或有負(fù)債“區(qū)別對(duì)待”
例如企業(yè)在某些經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)中產(chǎn)生潛在的債務(wù)，滿足會(huì)計(jì)準(zhǔn)則確認(rèn)條件的，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為預(yù)計(jì)負(fù)債，并且在會(huì)計(jì)報(bào)告中進(jìn)行披露。而對(duì)于或有資產(chǎn)，企業(yè)不能確認(rèn)也不可在會(huì)計(jì)報(bào)告中進(jìn)行披露。除非該資產(chǎn)很有可能為企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益，才可在財(cái)務(wù)報(bào)表中披露。
6、遞延所得稅資產(chǎn)與遞延所得稅負(fù)債確認(rèn)“門檻”不同。
對(duì)于遞延所得稅資產(chǎn)，其確認(rèn)也必須遵循謹(jǐn)慎性原則，并且要求經(jīng)濟(jì)利益流入企業(yè)的可能性大于95%才可確認(rèn)。而對(duì)于遞延所得稅負(fù)債，只需經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)的可能性大于50%即可確認(rèn)。
�。ǘ┲�(jǐn)慎性原則在收入確認(rèn)與計(jì)量中的體現(xiàn)
我國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則要求企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照權(quán)責(zé)發(fā)生制的要求對(duì)收入進(jìn)行確認(rèn)與計(jì)量。即根據(jù)收入發(fā)生與否來進(jìn)行確認(rèn)與計(jì)量。企業(yè)收入的類型有很多種，包括銷售商品收入、提供勞務(wù)收入、讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入等，它們的確認(rèn)條件是不同的。
1、銷售商品收入
銷售商品收入只有在同時(shí)滿足下列條件時(shí)才能予以確認(rèn)：
（1）企業(yè)已將商品與所有權(quán)有關(guān)的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬轉(zhuǎn)移給了購貨方；
（2）企業(yè)既沒有保留與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)，也沒有對(duì)已售出的商品實(shí)施有效控制；
�。�3）相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)且流入的經(jīng)濟(jì)利益能夠可靠地計(jì)量；
�。�4）已經(jīng)發(fā)生或?qū)⒁l(fā)生的成本能夠可靠地計(jì)量。
2、勞務(wù)合同收入
建造合同應(yīng)當(dāng)按照完工百分比法進(jìn)行收入確認(rèn)。當(dāng)勞務(wù)合同的結(jié)果不能可靠估計(jì)的，應(yīng)當(dāng)分別下列情況處理：
�。�1）合同成本能夠收回的，合同收入根據(jù)能夠收回的實(shí)際合同成本予以確認(rèn)，合同成本在其發(fā)生的當(dāng)期確認(rèn)為合同費(fèi)用；
�。�2）合同成本不可能收回的，在發(fā)生時(shí)立即確認(rèn)為合同費(fèi)用，不確認(rèn)收入；
�。�3）當(dāng)預(yù)計(jì)合同總成本超過合同總收入時(shí)，應(yīng)當(dāng)將預(yù)計(jì)損失確認(rèn)為當(dāng)期費(fèi)用。
�。ㄈ┲�(jǐn)慎性原則在會(huì)計(jì)列報(bào)方面的體現(xiàn)
1、負(fù)債的列報(bào)
企業(yè)的負(fù)債分為短期負(fù)債和長期負(fù)債，企業(yè)應(yīng)將短期負(fù)債和長期負(fù)債分開列報(bào)，使債權(quán)人能夠清晰地了解企業(yè)的短期償債能力和長期償債能力，避免做出錯(cuò)誤決策。
2、每股收益的列報(bào)
企業(yè)的每股收益最能反映股東權(quán)益的盈利水平，每股收益又分為基本每股收益和稀釋每股收益。企業(yè)不僅要列報(bào)基本每股收益，還要列報(bào)稀釋每股收益，使報(bào)表使用者對(duì)企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果有充分的了解，不至于高估企業(yè)普通股的獲利能力。
3、資產(chǎn)的所有權(quán)狀況的列報(bào)
企業(yè)很可能存在被抵押的存貨、固定資產(chǎn)等，為了使報(bào)表使用者獲得更客觀的財(cái)務(wù)信息，企業(yè)必須對(duì)上述資產(chǎn)做出披露，否則決策者會(huì)對(duì)報(bào)表做出錯(cuò)誤的解讀，高估企業(yè)財(cái)務(wù)狀況。
4、融資租入資產(chǎn)的列報(bào)
對(duì)于融資租入的固定資產(chǎn)，企業(yè)雖然不占有該資產(chǎn)的所有權(quán)，但是實(shí)質(zhì)上與該資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益大部分都流入了承租企業(yè)。出于謹(jǐn)慎考慮，企業(yè)必須將融資租入固定資產(chǎn)視為自有資產(chǎn)進(jìn)行核算，承擔(dān)其后續(xù)折舊支出，并且在報(bào)表附注中給予其充分的披露。
5、關(guān)聯(lián)方交易事項(xiàng)的列報(bào)
企業(yè)為了達(dá)到一定目的可能會(huì)利用關(guān)聯(lián)方交易粉飾報(bào)表。關(guān)聯(lián)方交易可能不具有商業(yè)實(shí)質(zhì)，不按照公允價(jià)值進(jìn)行交易。企業(yè)應(yīng)當(dāng)在報(bào)表附注中充分披露關(guān)聯(lián)方交易事項(xiàng)，提高財(cái)務(wù)報(bào)表信息的可靠性。
四、謹(jǐn)慎性原則的優(yōu)越性
（一）保證了會(huì)計(jì)信息的有效性
面對(duì)著千變?nèi)f化的市場(chǎng)環(huán)境及市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)，企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營等活動(dòng)也包含了越來越多的風(fēng)險(xiǎn)，作為自負(fù)盈虧的市場(chǎng)主體，企業(yè)比以往更關(guān)注自身的經(jīng)營成果。企業(yè)的會(huì)計(jì)系統(tǒng)必須要將風(fēng)險(xiǎn)因素考慮進(jìn)去，充分合理地運(yùn)用謹(jǐn)慎性原則，從而才可提供真實(shí)可靠的會(huì)計(jì)信息。
（二）真實(shí)反映了經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)中的不確定性
謹(jǐn)慎性原則存在的一個(gè)基礎(chǔ)就在于會(huì)計(jì)活動(dòng)本身包含了一定的會(huì)計(jì)假設(shè)。會(huì)計(jì)活動(dòng)不是對(duì)現(xiàn)實(shí)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的影射，它涉及一定的不確定性，這一不確定性為謹(jǐn)慎性原則的運(yùn)用奠定了理論基礎(chǔ)和條件。落實(shí)謹(jǐn)慎性原則有利于資本的保全，從財(cái)力上為各項(xiàng)風(fēng)險(xiǎn)做好準(zhǔn)備，增強(qiáng)企業(yè)的抗風(fēng)險(xiǎn)能力。
（三）與其他會(huì)計(jì)原則相協(xié)調(diào)
在眾多會(huì)計(jì)原則中，謹(jǐn)慎性原則并不是最重要的一條，從理論上而言，謹(jǐn)慎性原則是對(duì)其他會(huì)計(jì)原則的一個(gè)補(bǔ)充，各會(huì)計(jì)原則的共同落實(shí)才保證了會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量。然而對(duì)于同一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，特別是企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)涉及較強(qiáng)的不確定性時(shí)，企業(yè)可能可以采用不同的會(huì)計(jì)處理方法。會(huì)計(jì)方法是否合理依賴于會(huì)計(jì)人員的職業(yè)判斷，為了確保判斷的結(jié)果科學(xué)，必然需要謹(jǐn)慎性原則的約束。
（四）真實(shí)反映企業(yè)盈利情況
會(huì)計(jì)處理方法的選擇會(huì)直接或間接地影響到報(bào)表上的盈利狀況，如果會(huì)計(jì)方法選擇不當(dāng)，則企業(yè)有可能會(huì)出現(xiàn)報(bào)表上盈利實(shí)際上虧損的現(xiàn)象。企業(yè)不僅要為這種虛假利潤繳納所得稅，還有可能需要支付更多的股利，其結(jié)果是股東利益被侵蝕。謹(jǐn)慎性原則的貫徹可以有效防止這一現(xiàn)象的發(fā)生，真實(shí)反映企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況，有助于企業(yè)的健康長久的發(fā)展。
五、應(yīng)用中的局限性
�。ㄒ唬┒x的模糊性導(dǎo)致應(yīng)用主觀性
由于謹(jǐn)慎性原則較為抽象，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則缺乏具體全面的可操作性規(guī)定，因而存在濫用該原則以達(dá)到操縱利潤的現(xiàn)象。以上市公司的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的計(jì)提為例，當(dāng)需要企業(yè)體現(xiàn)經(jīng)營業(yè)績時(shí)，企業(yè)可少提或不提當(dāng)年的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，營造企業(yè)經(jīng)營業(yè)績上升、利潤增加的假象。謹(jǐn)慎性原則的定義模糊性，為企業(yè)粉飾財(cái)務(wù)報(bào)表提供了“合理”空間，造成會(huì)計(jì)信息不可驗(yàn)證，導(dǎo)致財(cái)務(wù)信息的失真。
�。ǘ┡c稅法規(guī)定不協(xié)調(diào)
現(xiàn)行稅法稅前費(fèi)用的列支與會(huì)計(jì)制度規(guī)定的費(fèi)用列支，口徑不一致。稅收以真實(shí)可靠的事實(shí)行為為依據(jù)，并不認(rèn)可對(duì)或有事項(xiàng)的會(huì)計(jì)估計(jì)。例如會(huì)計(jì)核算中的準(zhǔn)備金的計(jì)提，是謹(jǐn)慎性原則的重要體現(xiàn)，但這種做法不被稅法所接受。這就導(dǎo)致了這樣的不合理現(xiàn)象：企業(yè)計(jì)提準(zhǔn)備金，減少了本期賬面利潤的同時(shí)，還應(yīng)補(bǔ)交這部分的所得稅，這就直接減少了企業(yè)現(xiàn)金流量，對(duì)企業(yè)的長遠(yuǎn)發(fā)展不利。
（三）受到會(huì)計(jì)人員職業(yè)水平的極大制約
我國會(huì)計(jì)從業(yè)人員眾多，職業(yè)素質(zhì)參差不齊，相當(dāng)數(shù)量的會(huì)計(jì)人員的職業(yè)素養(yǎng)，不能夠達(dá)到合理運(yùn)用謹(jǐn)慎性原則的要求。有的會(huì)計(jì)人員對(duì)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)環(huán)境中的不確定因素采取回避態(tài)度，“依葫蘆畫瓢”地處理會(huì)計(jì)事項(xiàng)，沿用老套路，缺乏基本的職業(yè)判斷；有的會(huì)計(jì)人員對(duì)謹(jǐn)慎性原則的理解有偏差，一味地“壓低收益，多計(jì)損失”，導(dǎo)致應(yīng)入賬的收入不入賬，成本費(fèi)用無原則地?cái)U(kuò)大計(jì)提范圍。
（四）有些情況下與其他會(huì)計(jì)原則相抵觸
�。�1）與真實(shí)性、客觀性、可靠性等原則相沖突�？陀^性等原則要求以實(shí)際發(fā)生的經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)為會(huì)計(jì)核算的依據(jù)，真實(shí)地反映企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果以及現(xiàn)金流量。而謹(jǐn)慎性原則針對(duì)的是可能發(fā)生但沒有真實(shí)發(fā)生的經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)，因而與這幾項(xiàng)會(huì)計(jì)原則相矛盾。
�。�2）與配比原則相沖突。配比性原則要求各項(xiàng)收入要與其相關(guān)的成本、費(fèi)用同時(shí)計(jì)量。而謹(jǐn)慎性原則則將某些成本、費(fèi)用提前計(jì)量，使某些收入的成本被提前確認(rèn)，提前沖銷了收益，導(dǎo)致收入和費(fèi)用的確認(rèn)不同步，違背了配比原則的基本要求。
六、改進(jìn)措施
�。ㄒ唬└鲿�(huì)計(jì)原則的重要性不同，應(yīng)予以區(qū)分
真實(shí)性原則是最重要的會(huì)計(jì)原則，謹(jǐn)慎性原則不能凌駕于真實(shí)性原則之上。在謹(jǐn)慎性原則與其他會(huì)計(jì)原則相沖突時(shí)，要根據(jù)經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)的重要性、不確定性區(qū)別對(duì)待。此外，不同企業(yè)在運(yùn)用謹(jǐn)慎性原則時(shí)所采用的標(biāo)準(zhǔn)不統(tǒng)一，運(yùn)用的時(shí)間、條件和方式上都存在差異，因此企業(yè)必須對(duì)謹(jǐn)慎性原則的運(yùn)用進(jìn)行必要的披露。
�。ǘ┨岣邥�(huì)計(jì)人員職業(yè)能力
會(huì)計(jì)活動(dòng)涉及眾多不確定因素，在很多情況下依賴于會(huì)計(jì)人員的職業(yè)判斷。所以應(yīng)當(dāng)拓展會(huì)計(jì)人員的學(xué)習(xí)途徑，提高其職業(yè)素養(yǎng)和執(zhí)業(yè)水平。
我國當(dāng)前的現(xiàn)狀是很多企業(yè)的會(huì)計(jì)從業(yè)人員的職業(yè)能力尚不能滿足工作中的實(shí)際需要。針對(duì)此現(xiàn)狀可以采取以下三種措施進(jìn)行改善：首先，對(duì)會(huì)計(jì)人員進(jìn)行職業(yè)道德教育。這是保證會(huì)計(jì)信息真實(shí)有效的關(guān)鍵所在，只有會(huì)計(jì)人員具有較高職業(yè)道德才會(huì)在做職業(yè)判斷時(shí)保持客觀。其次，我們正處于知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代，知識(shí)更新的速度日趨加快，會(huì)計(jì)知識(shí)也不例外。會(huì)計(jì)人員應(yīng)掌握會(huì)計(jì)發(fā)展的潮流，系統(tǒng)全面地掌握會(huì)計(jì)知識(shí)，并深入會(huì)計(jì)知識(shí)運(yùn)用。最后，會(huì)計(jì)人員可以定期進(jìn)行案例學(xué)習(xí)，從實(shí)際情況中學(xué)習(xí)領(lǐng)悟會(huì)計(jì)謹(jǐn)慎性原則的運(yùn)用，這也是一種提高職業(yè)判斷能力的有效方法。
（三）充分發(fā)揮獨(dú)立審計(jì)的作用
獨(dú)立審計(jì)可以為企業(yè)合理運(yùn)用謹(jǐn)慎性原則提高一層外部保證，應(yīng)充分發(fā)揮這一外部監(jiān)督作用。
濫用會(huì)計(jì)原則是存在于各企業(yè)中的一個(gè)常見的問題，為了自身的利益，企業(yè)很有可能不當(dāng)?shù)厥褂弥?jǐn)慎性原則，所以會(huì)計(jì)信息使用者可以利用外部審計(jì)的監(jiān)督職能使自己所獲取的會(huì)計(jì)信息更加真實(shí)可靠。與此同時(shí)，會(huì)計(jì)制度應(yīng)針對(duì)謹(jǐn)慎性原則的使用做出明確的規(guī)定，從立法的角度對(duì)該原則的使用做出規(guī)范，促使企業(yè)既不過度謹(jǐn)慎也不會(huì)謹(jǐn)慎性不足，這對(duì)謹(jǐn)慎性原則的運(yùn)用是一種有效的約束，使企業(yè)無法濫用謹(jǐn)慎性原則操縱利潤，從而保護(hù)了會(huì)計(jì)信息使用者的合法權(quán)益。
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謹(jǐn)慎性原則在會(huì)計(jì)中的運(yùn)用論文 篇3
[摘要]
本文以國際會(huì)計(jì)慣例為基礎(chǔ)，從會(huì)計(jì)結(jié)構(gòu)的角度，詳細(xì)的論述我過新會(huì)計(jì)制度采用謹(jǐn)慎性會(huì)計(jì)原則的必要性與可能性，以及謹(jǐn)慎性原則在我國現(xiàn)代會(huì)計(jì)中的運(yùn)用；在采用謹(jǐn)慎性原則的同時(shí)，應(yīng)防止過度謹(jǐn)慎的做法。
[關(guān)鍵詞]
謹(jǐn)慎性原則必要性運(yùn)用過度謹(jǐn)慎。
謹(jǐn)慎性原則又稱穩(wěn)健性原則，是指在處理企業(yè)不確定的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)時(shí)，應(yīng)持謹(jǐn)慎的態(tài)度。也就是說，凡是可以預(yù)見的損失和費(fèi)用都應(yīng)予以記錄和確認(rèn)，而沒有十足把握的收入則不能予以確認(rèn)和入帳。
謹(jǐn)慎性原則的提出，一是因?yàn)樵谄髽I(yè)的經(jīng)營活動(dòng)中存在著大量的不確定因素，會(huì)計(jì)人員在處理這些業(yè)務(wù)時(shí)，不得不經(jīng)常面對(duì)它，并根據(jù)一定的標(biāo)準(zhǔn)對(duì)這些不確定因素進(jìn)行估計(jì)。
二是因?yàn)槠髽I(yè)是一個(gè)獨(dú)立的商品生產(chǎn)和經(jīng)營者，它負(fù)有以自己的收入抵償自己的耗費(fèi)并保證企業(yè)順利、穩(wěn)定發(fā)展的責(zé)任。
三是因?yàn)槠髽I(yè)面臨著一個(gè)有風(fēng)險(xiǎn)的市場(chǎng)，企業(yè)必須謹(jǐn)慎的處理一切經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，以保證企業(yè)在市場(chǎng)的動(dòng)蕩中立于不敗之地。比方說，只要企業(yè)同其他企業(yè)有經(jīng)濟(jì)往來就有可能發(fā)生壞帳；另外企業(yè)在經(jīng)營中也存在資產(chǎn)過時(shí)削價(jià)處理和其他損失等情況。對(duì)于上述可能發(fā)生的費(fèi)用和損失，在進(jìn)行會(huì)計(jì)核算時(shí)，則應(yīng)遵循謹(jǐn)慎原則，即將可能發(fā)生的損失和費(fèi)用，預(yù)先估計(jì)入帳，待費(fèi)用或損失發(fā)生時(shí)，由于已經(jīng)提前預(yù)計(jì)，就不會(huì)使企業(yè)經(jīng)營成本造成忽高忽低的混亂。
一是我國的會(huì)計(jì)結(jié)構(gòu)中包含謹(jǐn)慎性原則的必要性
構(gòu)成當(dāng)今世界通用的會(huì)計(jì)結(jié)構(gòu)的主要因素有：四項(xiàng)會(huì)計(jì)假定，權(quán)責(zé)發(fā)生制，配比原則和收入實(shí)現(xiàn)原則。在四項(xiàng)會(huì)計(jì)假定的基礎(chǔ)上，企業(yè)按權(quán)責(zé)發(fā)生制計(jì)算費(fèi)用和收入，按配比原則計(jì)算損益，這些假定和原則在不同社會(huì)制度的國家是通用的，在這樣的會(huì)計(jì)結(jié)構(gòu)中，實(shí)際浸透社謹(jǐn)慎性原則（或謹(jǐn)慎思想）。
�。ㄒ唬�、權(quán)責(zé)發(fā)生制原則中包含謹(jǐn)慎性原則
現(xiàn)代會(huì)計(jì)以費(fèi)用和收入的發(fā)生為依據(jù)，進(jìn)行期間損益的計(jì)算�，F(xiàn)行的權(quán)責(zé)發(fā)生制會(huì)計(jì)是由確定性計(jì)算和非確定性計(jì)算構(gòu)成的，其計(jì)算結(jié)果也自然包含著確定的數(shù)值和不確定的數(shù)值。預(yù)見計(jì)算時(shí)，會(huì)計(jì)人員必須選擇特定的一個(gè)數(shù)值，如果是單純的預(yù)見計(jì)算，從理論上來說就要使預(yù)計(jì)值和事實(shí)確定值的誤差盡可能縮少，為此應(yīng)選取中值。然而，會(huì)計(jì)只要以持續(xù)經(jīng)營假定為前提，在與利潤分配的聯(lián)系中就必須選擇不使利潤過大表達(dá)的數(shù)值。這種選擇標(biāo)準(zhǔn)就是一種謹(jǐn)慎原則。在預(yù)見計(jì)算中采用謹(jǐn)慎原則時(shí)，預(yù)見計(jì)算帶來的利潤過小表達(dá)的可能性雖然很大，但它并不是有意識(shí)地謀求表達(dá)過小的'利潤。只要以白喊預(yù)見計(jì)算的權(quán)責(zé)發(fā)生制為前提，謹(jǐn)慎性原則就必然有一席之地。從理論上說，對(duì)資產(chǎn)減少的原因和將來支出的原因進(jìn)行科學(xué)的調(diào)查研究，并計(jì)量可能發(fā)生的價(jià)值減少和支出的幅度，從中選擇避免使利潤過大表達(dá)的數(shù)值，是完全合理的。因此，只要會(huì)計(jì)計(jì)算中存在著預(yù)計(jì)因素，謹(jǐn)慎原則就是必要的。
�。ǘ�、實(shí)現(xiàn)原則中包含謹(jǐn)慎原則
實(shí)現(xiàn)原則是指應(yīng)在企業(yè)售出產(chǎn)品或勞務(wù)時(shí)確認(rèn)營業(yè)收入的原則。實(shí)現(xiàn)原則最確切的意義是非現(xiàn)金資產(chǎn)或權(quán)利轉(zhuǎn)變?yōu)樨泿�，�?shí)現(xiàn)原則的本意是防止利潤的提前記入和提前分配，因?yàn)槿魏翁崆坝浫牒吞崆胺峙涠加袝?huì)使企業(yè)嗇不確定性的風(fēng)險(xiǎn)。為了保護(hù)與企業(yè)有利害關(guān)系者利益。排斥這種不確定性風(fēng)險(xiǎn)，現(xiàn)代會(huì)計(jì)的計(jì)算結(jié)構(gòu)采取了以權(quán)責(zé)發(fā)生制和實(shí)現(xiàn)原則為前提，補(bǔ)之以配比原則的形式，事實(shí)上已把謹(jǐn)慎原則滲進(jìn)了會(huì)計(jì)框架中，并賦予它們合理的地位。這樣一種會(huì)計(jì)計(jì)算框架的會(huì)計(jì)處理，人們都接受了，并不視為有意識(shí)地謀求利潤的過小表達(dá)的謹(jǐn)慎性原則。
（三）、在會(huì)計(jì)處理方法的選擇上也貫穿著謹(jǐn)慎性原則
在選擇會(huì)計(jì)處理方法時(shí)，應(yīng)根據(jù)企業(yè)自身的實(shí)際情況，在會(huì)計(jì)制度允許的范圍內(nèi)選擇最有利于或最適合于本企業(yè)的會(huì)計(jì)處理的方法，這也是以謹(jǐn)慎生原則作為指導(dǎo)的。例如為盡早收回固定資產(chǎn)的原始投資，以利企業(yè)更新創(chuàng)造，折舊方法上以加速折舊法代替直線法；工程收益計(jì)算中以完工標(biāo)準(zhǔn)代替工程進(jìn)度標(biāo)準(zhǔn)；銷售收入確定以貨款收回標(biāo)準(zhǔn)代替分期付款標(biāo)準(zhǔn)等，都是體現(xiàn)謹(jǐn)慎性原則的。
（四）、謹(jǐn)慎性原則的本質(zhì)
企業(yè)之所以樂于接受謹(jǐn)慎性原則，是因?yàn)樗鼘?duì)企業(yè)而言是有利的。謹(jǐn)慎性原則有兩個(gè)本質(zhì)：
第一、以保護(hù)企業(yè)為主旨。謹(jǐn)慎的會(huì)計(jì)處理可以使企業(yè)在市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中避免風(fēng)險(xiǎn)和損失，按謹(jǐn)慎的會(huì)計(jì)處理可能會(huì)與某些企業(yè)的廠長經(jīng)理的短期利益發(fā)生沖突。在實(shí)行承包經(jīng)營和企業(yè)中，某些廠長經(jīng)理總希望在自已的任期內(nèi)完成承包指標(biāo)，出現(xiàn)了少計(jì)費(fèi)用，多計(jì)利潤的現(xiàn)象。但謹(jǐn)慎性原則是從風(fēng)險(xiǎn)上考慮保護(hù)企業(yè)的，在時(shí)間上盡可能快地將資產(chǎn)轉(zhuǎn)化成費(fèi)用，從收益中獲得補(bǔ)償。
第二、收入和費(fèi)用的時(shí)間性分布。謹(jǐn)慎性會(huì)計(jì)處理原則并非從性質(zhì)上否定某些收入和費(fèi)用的發(fā)生和存在，而是通過謹(jǐn)慎的會(huì)計(jì)處理方法改變這些收入和費(fèi)用計(jì)入各個(gè)會(huì)計(jì)期間的時(shí)間金額分布。例如：在折舊問題上，采用加速折舊法并非是對(duì)過去直線折舊法的否定，而是改變了每期折舊的金額分布，在固定資產(chǎn)使用前期分布以較大的折舊額，后期以較少的折舊額。
二是謹(jǐn)慎性原則在我國現(xiàn)代會(huì)計(jì)中的具體運(yùn)用
謹(jǐn)慎性原則被運(yùn)用與我國的現(xiàn)代會(huì)計(jì)中，最主要體現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：
�。ㄒ唬�、提取壞帳準(zhǔn)備。在商業(yè)信用的情況下企業(yè)的產(chǎn)品售后往往不能立即收到現(xiàn)金，而通常采用賒銷方法，由于市場(chǎng)的變化，購貨方存在著破產(chǎn)倒閉或其他情況，這些情況一旦發(fā)生將以為著貸款可能無法收回，其直接后果將使企業(yè)的經(jīng)營活動(dòng)受到影響。為了避免貨款發(fā)生上述情況，我國現(xiàn)代企業(yè)會(huì)計(jì)允許相應(yīng)采用收帳款余額百分比法提取壞帳準(zhǔn)備金，以抵消可能對(duì)企業(yè)發(fā)生的破壞作用。
企業(yè)在提取壞帳準(zhǔn)備時(shí)，是在壞帳損失尚未發(fā)生時(shí)，就預(yù)先提取。有人擔(dān)心這樣做是否會(huì)人為地?cái)U(kuò)大成本，影響會(huì)計(jì)核算的真實(shí)性。當(dāng)然各企業(yè)的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)地位不同，因而壞帳風(fēng)險(xiǎn)不一，為此，有關(guān)制度對(duì)提取壞帳準(zhǔn)備規(guī)定了比較靈活的標(biāo)準(zhǔn)，即給予按應(yīng)收帳款年末余額的3‰——5‰的區(qū)間，有企業(yè)根據(jù)自身的實(shí)際情況作出選擇。到期末時(shí)還要根據(jù)實(shí)際發(fā)生的壞帳的情況對(duì)壞帳準(zhǔn)備金進(jìn)行調(diào)整，所以一般不會(huì)因?yàn)樘崛膸?zhǔn)備而影響費(fèi)用的真實(shí)性。
（二）、低估存貨。由于受到市場(chǎng)價(jià)格因素的影響，企業(yè)以前購進(jìn)的存貨的價(jià)值可能低于當(dāng)前市價(jià)，造成企業(yè)面臨潛在的存貨損失。這時(shí)，可通過低估存貨損失，高計(jì)產(chǎn)品當(dāng)期銷售成本，從而減少當(dāng)期利潤的辦法來得到補(bǔ)償。其具體方法有：
第一是當(dāng)企業(yè)的產(chǎn)品發(fā)生滯銷時(shí)為了抵償存貨報(bào)廢發(fā)生損失對(duì)企業(yè)的消極影響，或者防止商品因大批削價(jià)而影響經(jīng)營利潤，企業(yè)可以提取削價(jià)準(zhǔn)備。按財(cái)務(wù)制度規(guī)定，提取削價(jià)準(zhǔn)備的企業(yè)，每月應(yīng)按庫存商品期末余額的一定比例集體削價(jià)準(zhǔn)備，年末再按為銷售而儲(chǔ)備的庫存商品余額的3‰——5‰進(jìn)行清算。計(jì)提時(shí)，作增加商品當(dāng)期銷售成本，企業(yè)發(fā)生削價(jià)損失時(shí)，沖減削價(jià)準(zhǔn)備。
第二是在市場(chǎng)物價(jià)持續(xù)上漲時(shí)，允許采用后進(jìn)先出法對(duì)發(fā)出或零用的存貨進(jìn)行計(jì)價(jià)，低估存貨成本。后進(jìn)先出法的優(yōu)點(diǎn)是領(lǐng)用或發(fā)出的存貨成本最接近當(dāng)時(shí)的市價(jià)，不僅可以使存貨的價(jià)值得到完全的補(bǔ)償，而且由此計(jì)算出來的盈虧最體現(xiàn)當(dāng)時(shí)的實(shí)際水平。
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