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《初級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》考點(diǎn)：持有至到期投資的出售
2018年初級(jí)會(huì)計(jì)師復(fù)習(xí)預(yù)習(xí)階段已經(jīng)開始，不后退不猶豫，多問問自己是不是已經(jīng)為了夢(mèng)想而竭盡全力?夯實(shí)基礎(chǔ)，多做初級(jí)會(huì)計(jì)職稱同步練習(xí)，增強(qiáng)自信，決戰(zhàn)到底!
會(huì)計(jì)分錄：
借：資產(chǎn)減值損失
貸：持有至到期投資減值準(zhǔn)備
【提示】已計(jì)提減值準(zhǔn)備的持有至到期投資價(jià)值以后又得以恢復(fù)的，應(yīng)當(dāng)在原已計(jì)提的減值準(zhǔn)備金額內(nèi)予以轉(zhuǎn)回，轉(zhuǎn)回的金額計(jì)入當(dāng)期損益。
借：持有至到期投資減值準(zhǔn)備
貸：資產(chǎn)減值損失
【舉例4】沿用【舉例1】2015年12月31日，有客觀證據(jù)表明C公司發(fā)生了嚴(yán)重財(cái)務(wù)困難，假定甲公司對(duì)債券投資確定的減值損失為766000元;2017年12月31日，有客觀證據(jù)表明C公司債券價(jià)值已恢復(fù)，且客觀上與確認(rèn)該損失時(shí)發(fā)生的事項(xiàng)有關(guān)，假定甲公司確定的應(yīng)恢復(fù)的金額為700000元。編制甲公司相關(guān)會(huì)計(jì)分錄。
【答案】
�、�2015年12月31日，確認(rèn)C公司債券投資的減值損失時(shí)：
借：資產(chǎn)減值損失 766000
貸：持有至到期投資減值準(zhǔn)備 766000
�、�2017年12月31日，確認(rèn)C公司債券投資減值損失的轉(zhuǎn)回時(shí)：
借：持有至到期投資減值準(zhǔn)備 700000
貸：資產(chǎn)減值損失 700000
【例題•判斷題】已計(jì)提減值準(zhǔn)備的持有至到期投資價(jià)值以后又得以恢復(fù)的，應(yīng)當(dāng)在原已計(jì)提的減值準(zhǔn)備金額內(nèi)予以轉(zhuǎn)回，轉(zhuǎn)回的金額計(jì)入營(yíng)業(yè)外收入。( )
【答案】×
【解析】已計(jì)提減值準(zhǔn)備的持有至到期投資價(jià)值以后又得以恢復(fù)的，應(yīng)當(dāng)在原已計(jì)提的減值準(zhǔn)備金額內(nèi)予以轉(zhuǎn)回，轉(zhuǎn)回的金額計(jì)入資產(chǎn)減值損失。
持有至到期投資的出售
企業(yè)出售持有至到期投資時(shí)，應(yīng)當(dāng)將取得的價(jià)款與賬面價(jià)值之間的差額作為投資損益進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。如果對(duì)持有至到期投資計(jì)提了減值準(zhǔn)備，還應(yīng)當(dāng)同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)減值準(zhǔn)備。
會(huì)計(jì)處理
借：銀行存款等(實(shí)際取得價(jià)款)
持有至到期投資減值準(zhǔn)備
持有至到期投資——利息調(diào)整(余額)(利息調(diào)整明細(xì)科目有可能在貸方)
貸：持有至到期投資——成本(面值)
持有至到期投資——應(yīng)計(jì)利息(累計(jì)利息)
差額：投資收益
【舉例5】沿用【舉例1、2】2018年1月5日，甲公司將所持有的12500份C公司債券全部出售，取得價(jià)款2400000元。當(dāng)日，甲公司該債券投資的賬面余額為2380562元，其中：成本明細(xì)科目為借方余額2500000元，利息調(diào)整明細(xì)科目為貸方余額119438元。假定該債券投資在持有期間未發(fā)生減值。
編制甲公司相關(guān)會(huì)計(jì)分錄。
【答案】
借：其他貨幣資金——存出投資款 2400000
持有至到期投資——利息調(diào)整 119438
貸：持有至到期投資——成本 2500000
投資收益 19438
【舉例】2013年1月1日，甲公司購(gòu)買了一項(xiàng)債券，期限為5年，劃分為持有至到期投資，買價(jià)80萬(wàn)元，另支付交易費(fèi)用5.56萬(wàn)元，該債券面值為100萬(wàn)元，票面利率為4%，實(shí)際年利率為7%，債券到期一次歸還本金。編制甲公司的會(huì)計(jì)分錄。
【答案】
2013年年初購(gòu)入該債券時(shí)：
借：持有至到期投資——成本 1000000
貸：銀行存款 855600
持有至到期投資——利息調(diào)整 144400
到期一次還本付息計(jì)算如下(實(shí)際利率7%)：
|
年份 |
①年初攤余成本 |
②利息收益=①×實(shí)際利率 |
③現(xiàn)金流入 |
④年末攤余成本=①+②-③ |
|
2013 |
85.56 |
5.99 |
0.00 |
91.55 |
|
2014 |
91.55 |
6.41 |
0.00 |
97.96 |
|
2015 |
97.96 |
6.86 |
0.00 |
104.82 |
|
2016 |
104.82 |
7.34 |
0.00 |
112.16 |
|
2017 |
112.16 |
7.84 |
120.00 |
0.00 |
每年的分錄如下：
借：持有至到期投資——應(yīng)計(jì)利息③
持有至到期投資——利息調(diào)整②-③
貸：投資收益②
收回本金及利息時(shí)：
借：銀行存款
貸：持有至到期投資——應(yīng)計(jì)利息
持有至到期投資——成本
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