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初級會計職稱考點：涉稅風險須注意
導讀：2017年是會計行業(yè)諸多變化的一年，初級會計職稱考試落下帷幕，馬上開始了2018年初級會計考試的備考。此前，國務院常務會議決定將增值稅四擋變三檔，加大減稅舉措，取消13%的增值稅稅率。應屆畢業(yè)生小編特意為考生朋友們搜集相關信息，希望考生予以關注，早早預習。
一、農產品進項稅額明確計算方法
財政部、國家稅務總局發(fā)布《關于簡并增值稅稅率有關政策的通知》(財稅〔2017〕37號)規(guī)定，自2017年7月1日起，簡并增值稅稅率結構，取消13%的增值稅稅率。
自2017年7月1日起，納稅人銷售或者進口農產品(含糧食)、自來水、暖氣、石油液化氣、天然氣、食用植物油、冷氣、熱水、煤氣、居民用煤炭制品、食用鹽、農機、飼料、農藥、農膜、化肥、沼氣、二甲醚、圖書、報紙、雜志、音像制品、電子出版物，增值稅稅率由13%下調為11%。增值稅稅率也從原先的四檔減至17%、11%、6%三檔。
比如，甲燃氣公司銷售100立方天然氣的不含稅價格為300元，原先增值稅銷項稅額為39元，稅率下調后僅為33元。
納稅人購進農產品，取得一般納稅人開具的增值稅專用發(fā)票或海關進口增值稅專用繳款書的，以增值稅專用發(fā)票或海關進口增值稅專用繳款書上注明的增值稅額為進項稅額;按照簡易計稅方法依照3%征收率計算繳納增值稅的小規(guī)模納稅人取得增值稅專用發(fā)票的，以增值稅專用發(fā)票上注明的金額和11%的扣除率計算進項稅額;取得(開具)農產品銷售發(fā)票或收購發(fā)票的，以農產品銷售發(fā)票或收購發(fā)票上注明的農產品買價和11%的扣除率計算進項稅額。
財稅〔2017〕37號文件對第三類情形的規(guī)定，是其亮點之一;之前的文件，對于免稅銷售農產品的單位開出的普通發(fā)票是否可以抵扣進項稅額問題未予明確，各地稅務機關在執(zhí)行過程中標準不一，存在模糊地帶;37號文件從有利于納稅人的角度出發(fā)，對此予以了明確。
例如：甲公司從小規(guī)模納稅人乙公司處購入一批面粉用于直接銷售，乙公司按照規(guī)定開具了增值稅專用發(fā)票，票面金額為10000元，按照簡易計稅方法依照3%征收率計算繳納增值稅，稅額為300元。按照原政策，甲公司可抵減當期稅款300元，依新政“以增值稅專用發(fā)票上注明的金額和11%的扣除率計算進項稅額”，甲公司可抵減當期稅款1100元，減輕了企業(yè)負擔。
二、加工企業(yè)明確原扣除力度不變
這次減稅需重點強調兩個問題：一是時間維度，即在營改增試點期間，試點時間的截止日期以財政部和國家稅務總局通知為準;二是稅率維度，即納稅人購進的農產品，只有用于生產銷售或委托受托加工17%稅率的貨物時，才能維持原扣除力度不變——按13%抵扣進項稅額。
在營改增試點期間，納稅人購進用于生產銷售或委托受托加工17%稅率貨物的農產品維持原扣除力度不變。納稅人購進農產品既用于生產銷售或委托受托加工17%稅率貨物又用于生產銷售其他貨物服務的，應分別核算用于生產銷售或委托受托加工17%稅率貨物和其他貨物服務的農產品進項稅額。
未分別核算的，統(tǒng)一以增值稅專用發(fā)票或海關進口增值稅專用繳款書上注明的增值稅額為進項稅額，或以農產品收購發(fā)票或銷售發(fā)票上注明的農產品買價和11%的扣除率計算進項稅額。
例如：在營改增試點期間，假設丙公司向乙公司購買一批榨菜用于生產真空包裝榨菜。假設丙公司取得的增值稅發(fā)票票面價格為10000元，增值稅稅額按11%計算為1100元，但丙公司在實際計算進項稅額時，原應按1100元抵減當期增值稅稅款，現可按13%稅率計1300元抵減當期增值稅稅款。
如果是從小規(guī)模納稅人處取得專票，如丙公司從乙公司小規(guī)模納稅人購進農產品用于深加工，金額10萬元，稅額3000元，也就是涉及17%即深加工的，分開核算，耗了多少就按多少計算13%抵進項;如果不分清，就一律按11%。假如丙公司沒有分開核算，如既用于深加工，又用于餐飲，這時候只能按專票票面稅額3000元抵扣。
需要提醒的是：納稅人從批發(fā)、零售環(huán)節(jié)購進適用免征增值稅政策的蔬菜、部分鮮活肉蛋而取得的普通發(fā)票，不得作為計算抵扣進項稅額的憑證。
貨物的出口退稅率此次調整為11%。出口貨物適用的出口退稅率，以出口貨物報關單上注明的出口日期界定。
三、企業(yè)明確11%稅率范圍
企業(yè)操作時要掌握好政策，注意準確適用好稅率，避免錯用稅率，防范稅收風險。如果對于應當適用13%稅率的情形錯誤地適用了11%的稅率，導致少繳稅款，就有可能出現被稅務機關追征的情形。
如何正確地適用稅率?應先對增值稅納稅義務發(fā)生的時間有所了解。增值稅納稅義務發(fā)生的時間基本上可以概括為：納稅人發(fā)生應稅行為并收訖銷售款項或者取得索取銷售款項憑據的當天;先開具發(fā)票的，為開具發(fā)票的當天。
因此，企業(yè)在一般情形下可以根據納稅義務發(fā)生的時間來確定如何適用稅率。在現實中，根據交易情形的不同，具體分為以下4類：如納稅人在6月30日以前發(fā)生銷售行為且收訖銷售款項或者取得索取銷售款項憑據，開票行為同樣發(fā)生在6月30日以前，那么納稅義務發(fā)生在6月30日以前，應當適用13%的稅率;如納稅人在6月30日以前發(fā)生銷售行為且收訖銷售款項或者取得索取銷售款項憑據，而開票行為發(fā)生在7月1日以后，那么納稅義務發(fā)生在6月30日以前，應當適用13%的稅率;如納稅人在7月1日以后發(fā)生銷售行為且收訖銷售款項或者取得索取銷售款項憑據，開票行為同樣發(fā)生在7月1日以后，那么納稅義務發(fā)生在7月1日以后，應當適用11%的稅率;如納稅人在7月1日以后發(fā)生銷售行為且收訖銷售款項或者取得索取銷售款項憑據，但開票行為發(fā)生在6月30日以前，那么納稅義務發(fā)生在6月30日以前，應當適用11%的稅率。
四、企業(yè)明確增值稅發(fā)票開具時間
對銷售方而言，一般納稅人在7月1日之前，如果銷售的是適用13%稅率的商品，開增值稅發(fā)票的時間又是在7月1日之后，這時不能開具13%稅率的發(fā)票了，只能開具11%稅率的發(fā)票。
鑒于此情況，企業(yè)應該提前采取相應的措施。比如統(tǒng)一規(guī)定在6月30日之前開出所有應該開具13%稅率的發(fā)票。這是對銷售方而言的，財務人員要提醒所有其他的有關業(yè)務部門。
對于采購方而言，一般納稅人在7月1日之前購入的適用13%稅率的商品，取得發(fā)票在7月1日之后，這時取得的發(fā)票是適用的11%的稅率。如果銷售方不能開具13%稅率的發(fā)票，企業(yè)很難處理這種情況。應提醒采購方提前采取相應措施，比如統(tǒng)一規(guī)定要求供應商在6月30日之前開出所有適用13%稅率的發(fā)票。
另外，企業(yè)經常因為各種原因需要沖紅，即開具紅字發(fā)票。目前，7月1日是個時間點，比如，7月1日之前開具的發(fā)票，由于種種原因需要在7月1日之后來開具紅字發(fā)票，這時很可能無法開具13%稅率的藍字發(fā)票了。這也是一個比較頭疼的問題。對此，企業(yè)應當盡量避免跨7月1日開具紅字發(fā)票。
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