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初級會計(jì)職稱考試初級會計(jì)實(shí)務(wù):長期股權(quán)投資的核算
擔(dān)任助理會計(jì)師的基本條件是：掌握一般的財(cái)務(wù)會計(jì)基礎(chǔ)理論和專業(yè)知識;熟悉并能正確執(zhí)行有關(guān)的財(cái)經(jīng)方針、政策和財(cái)務(wù)會計(jì)法規(guī)、制度;能擔(dān)負(fù)一個方面或某個重要崗位的財(cái)務(wù)會計(jì)工作;報(bào)名參加會計(jì)專業(yè)技術(shù)初級資格考試的人員，除具備以上基本條件外，還必須具備教育部門認(rèn)可的高中畢業(yè)以上學(xué)歷。今天，小編特意為大家推薦初級會計(jì)職稱考試初級會計(jì)實(shí)務(wù):長期股權(quán)投資的核算，希望大家喜歡！
長期股權(quán)投資的核算
(一)長期股權(quán)投資初始投資成本的確定
(二)長期股權(quán)投資的核算方法
長期股權(quán)投資的核算方法有兩種：一是成本法;二是權(quán)益法。
1.成本法
2.權(quán)益法
(1)權(quán)益法的長期股權(quán)投資的范圍
�、倨髽I(yè)對被投資單位具有共同控制的長期股權(quán)投資。即企業(yè)對其合營企業(yè)的長期股權(quán)投資。
�、谄髽I(yè)對被投資單位具有重大影響的長期股權(quán)投資。即企業(yè)對其聯(lián)營企業(yè)的長期股權(quán)投資。
(2)權(quán)益法核算的步驟
權(quán)益法下，長期股權(quán)投資賬戶下開設(shè)“成本”“損益調(diào)整”和“其他損益變動”三個明細(xì)賬戶。
�、偃〉瞄L期股權(quán)投資時(shí)：
要比較“初始投資成本”與“應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額”的大小。誰大按誰確認(rèn)長期股權(quán)投資的成本。
其中：
“應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額”
=投資時(shí)被投資單位的所有者權(quán)益公允價(jià)值×持股比例
�、。骸俺跏纪顿Y成本”大于“應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額”，不調(diào)整已經(jīng)確認(rèn)的初始投資成本。分錄為：
借：長期股權(quán)投資——成本 (金額為初始投資成本)
應(yīng)收股利
貸：銀行存款
�、�: “初始投資成本”小于“應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額”
借：長期股權(quán)投資——成本 (金額為應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額)
應(yīng)收股利
貸：銀行存款
營業(yè)外收入
�、诔钟虚L期股權(quán)投資期間被投資單位實(shí)現(xiàn)凈利潤或發(fā)生凈虧損
實(shí)現(xiàn)凈利潤：根據(jù)被投資單位實(shí)現(xiàn)的凈利潤計(jì)算應(yīng)享有的份額。
借：長期股權(quán)投資——損益調(diào)整
貸：投資收益
被投資單位發(fā)生凈虧損做相反的會計(jì)分錄，但以“長期股權(quán)投資”的賬面價(jià)值減記至零為限。長期股權(quán)投資的賬面價(jià)值是“成本”“損益調(diào)整”“其他權(quán)益變動”三個明細(xì)的合計(jì)。長期股權(quán)投資賬面價(jià)值減記至零，意味著“對××單位投資”的這三個明細(xì)科目合計(jì)為零。
③被投資單位以后宣告發(fā)放現(xiàn)金股利或利潤時(shí)，
借：應(yīng)收股利
貸：長期股權(quán)投資——損益調(diào)整
收到被投資單位宣告發(fā)放的股票股利，不進(jìn)行賬務(wù)處理，但應(yīng)在備查簿中登記。
④在持股比例不變的情況下，被投資單位除凈損益以外所有者權(quán)益的其他變動，
企業(yè)按持股比例計(jì)算應(yīng)享有的份額
借：長期股權(quán)投資——其他權(quán)益變動
貸：資本公積——其他資本公積
或：
借：資本公積——其他資本公積
貸：長期股權(quán)投資——其他權(quán)益變動
�、萏幹瞄L期股權(quán)投資時(shí)，
處置長期股權(quán)投資時(shí)，按實(shí)際取得的價(jià)款與長期股權(quán)投資賬面價(jià)值的差額確認(rèn)為投資損益，并應(yīng)同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)已計(jì)提的長期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備。
借：銀行存款
長期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備
貸：長期股權(quán)投資-成本
-損益調(diào)整
-其他權(quán)益變動
應(yīng)收股利(金額為尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利或利潤)
投資收益(也可能在借方)
同時(shí)還應(yīng)將原記入“資本公積”的相關(guān)金額轉(zhuǎn)入“投資收益”，分錄為：
借：資本公積――其他資本公積
貸：投資收益
或編制相反的分錄。
【例題5：教材例1-72，1-73，1-74，1-75】
甲公司2008年1月20日購買東方股份有限公司發(fā)行的股票5000000股準(zhǔn)備長期持有，占東方股份有限公司股份的30%。每股買入價(jià)為6元，另外，購買該股票時(shí)發(fā)生有關(guān)稅費(fèi)500000元，款項(xiàng)已由銀行存款支付，2007年12月31日，東方股份有限公司的所有者權(quán)益的賬面價(jià)值(與其公允價(jià)值不存在差異)100000000元。
2008年東方股份有限公司實(shí)現(xiàn)凈利潤10000000元。甲公司按照持股比例確認(rèn)投資收益3000000元。
2008年東方股份有限公司可供出售金融資產(chǎn)的公允價(jià)值增加了4000000元。甲公司按照持股比例確認(rèn)相應(yīng)的資本公積1200000元
2009年5月15日，東方股份有限公司已宣告發(fā)放現(xiàn)金股利，每10股派3元，甲公司分派到1500000元。2009年6月15日，甲公司收到東方股份有限公司分派的現(xiàn)金股利。
2010年1月20日，甲公司出售所持東方股份有限公司的股票5000000股，每股出售價(jià)格為10元，款項(xiàng)已經(jīng)收回。
根據(jù)上述資料，回答下列要求
(1)編制甲公司2008年1月20日購入東方股份有限公司股票的會計(jì)分錄
(2)編制甲公司2008年12月31日確認(rèn)投資收益的會計(jì)分錄
(3)編制甲公司2008年確認(rèn)資本公積的會計(jì)分錄
(4)編制甲公司2009年5月15日及6月15日的會計(jì)分錄
(5)編制甲公司2010年1月20日轉(zhuǎn)讓東方股份有限公司股票的會計(jì)分錄
答案：
(1)購入時(shí)：
長期股權(quán)投資的初始投資成本=5000000×6+500000=30500000元
應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額=100000000×30%=30000000
分錄是：
借：長期股權(quán)投資——成本 30500000
貸：銀行存款 30500000
(2)2008年12月31日確認(rèn)投資收益時(shí)：
借：長期股權(quán)投資——損益調(diào)整 3000000
貸：投資收益 3000000
(3)2008年12月31日確認(rèn)資本公積
借：長期股權(quán)投資——其他權(quán)益變動 1200000
貸：資本公積——其他資本公積 1200000
(4)2009年5月15日
借：應(yīng)收股利 1500000
貸：長期股權(quán)投資——損益調(diào)整 1500000
2009年6月15日
借：銀行存款 1500000
貸：應(yīng)收股利 1500000
(5)2010年1月20日轉(zhuǎn)讓時(shí)
長期股權(quán)投資-成本 30500000元
長期股權(quán)投資-損益調(diào)整 3000000-1500000=1500000元
長期股權(quán)投資-其他權(quán)益變動 1200000元
分錄為：
借：銀行存款 50000000
貸：長期股權(quán)投資-成本 30500000
-損益調(diào)整 1500000
-其他權(quán)益變動 1200000
投資收益 16800000
同時(shí)：
借：資本公積-其他資本公積1200000
貸：投資收益 1200000
三、長期股權(quán)投資減值
(一)長期股權(quán)投資減值金額的確定
1.企業(yè)對子公司、合營企業(yè)及聯(lián)營企業(yè)的長期股權(quán)投資
企業(yè)對子公司、合營企業(yè)及聯(lián)營企業(yè)的長期股權(quán)投資在資產(chǎn)負(fù)債表日存在可能發(fā)生減值的跡象時(shí)，其可收回金額低于賬面價(jià)值的，應(yīng)當(dāng)將該長期股權(quán)投資的賬面價(jià)值減記至可收回金額，減記的金額確認(rèn)為減值損失，計(jì)入當(dāng)期損益，同時(shí)計(jì)提相應(yīng)的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。
2.企業(yè)對被投資單位不具有控制、共同控制或重大影響、且在活躍市場中沒有價(jià)、公允價(jià)值不能可靠計(jì)量的長期股權(quán)投資企業(yè)對被投資單位不具有控制、共同控制或重大影響、且在活躍市場中沒有報(bào)價(jià)、公允價(jià)值不能可靠計(jì)量的長期股權(quán)投資，應(yīng)當(dāng)將該長期股權(quán)投資在資產(chǎn)負(fù)債表日的賬面價(jià)值，與按照類似金融資產(chǎn)當(dāng)時(shí)市場收益率對未來現(xiàn)金流量折現(xiàn)確定的現(xiàn)值之間的差額，確認(rèn)為減值損失，計(jì)入當(dāng)期損益。
(二)長期股權(quán)投資減值的會計(jì)處理
企業(yè)計(jì)提長期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備，應(yīng)當(dāng)設(shè)置“長期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備”科目核算。
借：資產(chǎn)減值損失——計(jì)提的長期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備
貸：長期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備
注意：長期股權(quán)投資減值損失一經(jīng)確認(rèn)，在以后會計(jì)期間不得轉(zhuǎn)回。
【例題6：2008年多選題】下列各項(xiàng)中，能引起權(quán)益法核算的長期股權(quán)投資賬面價(jià)值發(fā)生變動的有( )。
A.被投資單位實(shí)現(xiàn)凈利潤
B.被投資單位宣告發(fā)放股票股利
C.被投資單位宣告發(fā)放現(xiàn)金股利
D.被投資單位除凈損益外的其他所有者權(quán)益變動
答案：ACD
解析：在權(quán)益法下，被投資單位所有者權(quán)益的變動會導(dǎo)致投資企業(yè)長期股權(quán)投資賬面價(jià)值的變化，所以選項(xiàng)A、D均會導(dǎo)致長期股權(quán)投資賬面價(jià)值發(fā)生變化。被投資單位宣告發(fā)放現(xiàn)金股利時(shí)，投資企業(yè)應(yīng)沖減長期股權(quán)投資，選項(xiàng)C要選。被投資單位宣告發(fā)放股票股利，投資企業(yè)不進(jìn)行賬務(wù)處理。選項(xiàng)D不選。
【例題7：2008年判斷題】企業(yè)對長期股權(quán)投資計(jì)提的減值準(zhǔn)備，在該長期股權(quán)投資價(jià)值回升期間應(yīng)當(dāng)轉(zhuǎn)回，但轉(zhuǎn)回的金額不應(yīng)超過原計(jì)提的減值準(zhǔn)備。( )
答案：錯
【例題8：2008年判斷題】采用權(quán)益法核算的長期股權(quán)投資，其初始投資成本大于投資時(shí)應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的，應(yīng)調(diào)整已確認(rèn)的初始投資成本。( )
答案：錯
解析：采用權(quán)益法核算的長期股權(quán)投資，其初始投資成本大于投資時(shí)應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的，不應(yīng)調(diào)整已確認(rèn)的初始投資成本。
【例題9：2009年單選題】甲公司2008年1月5日支付價(jià)款2000萬元購入乙公司30%的股份，準(zhǔn)備長期持有，另支付相關(guān)稅費(fèi)20萬元，購入時(shí)乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值為12000萬元。甲公司取得投資后對乙公司具有重大影響。假定不考慮其他因素，甲公司因確認(rèn)投資而影響利潤的金額為( )萬元。
A.-20
B.0
C.1580
D.1600
【答案】 C
【解析】取得長期股權(quán)投資影響利潤的項(xiàng)目就應(yīng)該是“營業(yè)外收入”。
長期股權(quán)投資初始投資成本=2000+20=2020萬元
享有被投資單位凈資產(chǎn)公允價(jià)值的份額=12000*30%=3600萬元
由于享有被投資單位凈資產(chǎn)公允價(jià)值的份額大于長期股權(quán)投資初始投資成本，其超過的金額應(yīng)計(jì)入“營業(yè)外收入”，超過的金額是1580萬元。
本題的分錄是：
借：長期股權(quán)投資 3600
貸：銀行存款 2020
營業(yè)外收入 1580
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