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初級(jí)會(huì)計(jì)職稱(chēng)考試知識(shí)點(diǎn)：留存收益
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留存收益
本節(jié)具體內(nèi)容：
法定盈余公積
盈余公積
留存收益 任意盈余公積
未分配利潤(rùn)
盈余公積是指企業(yè)按規(guī)定從凈利潤(rùn)中提取的企業(yè)積累資金。
未分配利潤(rùn)是企業(yè)留待以后年度進(jìn)行分配的歷年結(jié)存的利潤(rùn)，企業(yè)對(duì)于未分配利潤(rùn)的使用有較大的自主權(quán)。
一、利潤(rùn)分配內(nèi)容
可供分配利潤(rùn)=當(dāng)年實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)+年初未分配利潤(rùn) (或減年初未彌補(bǔ)虧損)+其他轉(zhuǎn)入
可供分配的利潤(rùn)，按下列順序分配：
(1)提取法定盈余公積;
根據(jù)公司法規(guī)定，公司制企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照凈利潤(rùn)(減彌補(bǔ)以前年度虧損)的10%提取法定盈余公積金。非公司制企業(yè)法定盈余公積的提取比例可超過(guò)凈利潤(rùn)的10%。
法定盈余公積累計(jì)額已達(dá)到注冊(cè)資本的50%時(shí)可以不再提取。
【注】：在計(jì)算提取法定盈余公積的基數(shù)時(shí)，不應(yīng)包括企業(yè)年初未分配利潤(rùn)。
�、� 如果年初未分配利潤(rùn)為正數(shù)，即歷年累積盈利
提取的盈余公積=凈利潤(rùn)×盈余公積提取比例
�、� 如果年初未分配利潤(rùn)為負(fù)數(shù)，即歷年累積虧損
提取的盈余公積=(凈利潤(rùn)-年初未彌補(bǔ)虧損)×盈余公積提取比例
(2)提取任意盈余公積;
公司制企業(yè)可根據(jù)股東大會(huì)的決議提取任意盈余公積。
法定盈余公積和任意盈余公積的區(qū)別在于其各自計(jì)提的依據(jù)不同，前者以國(guó)家法律法規(guī)為依據(jù);后者由企業(yè)的權(quán)力機(jī)構(gòu)自行決定。
(3)向投資者分配利潤(rùn)
盈余公積經(jīng)批準(zhǔn)可用于彌補(bǔ)虧損、轉(zhuǎn)增資本、發(fā)放現(xiàn)金股利或利潤(rùn)等
經(jīng)過(guò)上述分配后：
期末未分配利潤(rùn)
=可供分配利潤(rùn)-提取的盈余公積-向投資者分配利潤(rùn)
=年初未分配利潤(rùn)+當(dāng)期實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)+其他轉(zhuǎn)入-提取的盈余公積-向投資者分配利潤(rùn)
【例題：07年單選】某企業(yè)年初未分配利潤(rùn)為100萬(wàn)元，本年凈利潤(rùn)為1000萬(wàn)元，按10%計(jì)提法定盈余公積，按5%計(jì)提任意盈余公積，宣告發(fā)放現(xiàn)金股利為80萬(wàn)元，該企業(yè)期末未分配利潤(rùn)為( )萬(wàn)元。
A.855
B.867
C.870
D.874
答案：C
解析：100+1000-1000×10%-1000×5%-80=870萬(wàn)元
【例題：09年單選】某企業(yè)2008年1月1日所有者權(quán)益構(gòu)成情況如下：實(shí)收資本1500萬(wàn)元，資本公積100萬(wàn)元，盈余公積300萬(wàn)元，未分配利潤(rùn)200萬(wàn)元。2008年度實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)總額為600萬(wàn)元，企業(yè)所得稅稅率為25%。假定不存在納稅調(diào)整事項(xiàng)及其他因素，該企業(yè)2008年12月31日可供分配利潤(rùn)為( )萬(wàn)元。
A.600
B.650
C.800
D.1100
答案： B
解析：企業(yè)可供分配利潤(rùn)
=當(dāng)年實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)+年初未分配利潤(rùn)(或-年初未彌補(bǔ)虧損)+其他轉(zhuǎn)入(即盈余公積補(bǔ)虧)，=600×(1-25%)+200=650(萬(wàn)元)
二、留存收益的核算
1、會(huì)計(jì)科目：
(1)“盈余公積”科目
本科目核算企業(yè)從凈利潤(rùn)中提取的盈余公積，應(yīng)當(dāng)分別“法定盈余公積”、“任意盈余公積”進(jìn)行明細(xì)核算
(2)“利潤(rùn)分配”科目
本科目核算企業(yè)利潤(rùn)的分配(或虧損的彌補(bǔ))和歷年分配(或虧損彌補(bǔ))后的余額。本科目應(yīng)當(dāng)分別“提取法定盈余公積”、“提取任意盈余公積”、“應(yīng)付現(xiàn)金股利或利潤(rùn)”、“盈余公積補(bǔ)虧”和“未分配利潤(rùn)”等進(jìn)行明細(xì)核算。
2、核算內(nèi)容
(1)年度終了，企業(yè)應(yīng)將本年實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)，自“本年利潤(rùn)”科目轉(zhuǎn)入利潤(rùn)分配，借記“本年利潤(rùn)”科目，貸記利潤(rùn)分配(未分配利潤(rùn))，為凈虧損的做相反的會(huì)計(jì)分錄;即：
借：本年利潤(rùn)
貸：利潤(rùn)分配-未分配利潤(rùn)
若為虧損：
借：利潤(rùn)分配-未分配利潤(rùn)
貸：本年利潤(rùn)
(2)企業(yè)按規(guī)定提取盈余公積，借記“利潤(rùn)分配(提取法定盈余公積、提取任意盈余公積)”，貸記“盈余公積——法定盈余公積、任意盈余公積”科目。即：
借：利潤(rùn)分配-提取法定盈余公積
-提取任意盈余公積
貸：盈余公積
-法定盈余公積
-任意盈余公積
注：此業(yè)務(wù)不會(huì)導(dǎo)致“留存收益”總額發(fā)生變化。
(3)經(jīng)股東大會(huì)或類(lèi)似機(jī)構(gòu)決議，宣告分配給股東或投資者現(xiàn)金股利或利潤(rùn)
借：利潤(rùn)分配-應(yīng)付現(xiàn)金股利或利潤(rùn)
貸：應(yīng)付股利
注：此業(yè)務(wù)導(dǎo)致留存收益減少，所有者權(quán)益總額減少，負(fù)債增加。
(4)年終將“利潤(rùn)分配”科目所屬其他明細(xì)科目的余額轉(zhuǎn)入本科目“未分配利潤(rùn)”明細(xì)科目。
借：利潤(rùn)分配-未分配利潤(rùn)
貸：利潤(rùn)分配-提取法定盈余公積
-提取任意盈余公積
-應(yīng)付現(xiàn)金股利或利潤(rùn)
結(jié)轉(zhuǎn)后，“利潤(rùn)分配—未分配利潤(rùn)”科目如為貸方余額，表示累積未分配的利潤(rùn)數(shù)額;如為借方余額，則表示累積未彌補(bǔ)虧損數(shù)額。
(5)經(jīng)股東大會(huì)或類(lèi)似機(jī)構(gòu)決議，用盈余公積彌補(bǔ)虧損或轉(zhuǎn)增資本或分配現(xiàn)金股利、利潤(rùn)時(shí)
�、儆糜喙e彌補(bǔ)虧損
借：盈余公積
貸：利潤(rùn)分配——盈余公積補(bǔ)虧
注：此業(yè)務(wù)不會(huì)導(dǎo)致留存收益總額發(fā)生變化。
�、谟糜喙e轉(zhuǎn)增資本
借：盈余公積
貸：實(shí)收資本(或股本)
注：此業(yè)務(wù)使留存收益減少，但所有者權(quán)益總額不變
�、塾糜喙e分配股利
借：盈余公積
貸：應(yīng)付股利
注：此業(yè)務(wù)使留存收益減少，所有者權(quán)益總額減少，負(fù)債總額增加。
【例題：教材例3-15】
D股份有限公司年初未分配利潤(rùn)為0，本年實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)2000000元，本年提取法定盈余公積200000元，宣告發(fā)放現(xiàn)金股利800000元。假定不考慮其他因素，編制D公司年末轉(zhuǎn)賬的相關(guān)會(huì)計(jì)分錄并計(jì)算年末未分配利潤(rùn)的余額。
(1)借：本年利潤(rùn) 2000000
貸：利潤(rùn)分配-未分配利潤(rùn) 2000000
(2)借：利潤(rùn)分配-提取法定盈余公積 200000
-應(yīng)付現(xiàn)金股利 800000
貸：盈余公積 200000
應(yīng)付股利 800000
同時(shí)：
借：利潤(rùn)分配-未分配利潤(rùn) 1000000
貸：利潤(rùn)分配-提取法定盈余公積 200000
-應(yīng)付現(xiàn)金股利 800000
年末未分配利潤(rùn)=0+2000000-1000000=1000000(貸方)
【例題：例3-19】
H股份有限公司2003年12月31日普通股股本為50000000股，每股面值1元，可供投資者分配的利潤(rùn)為5000000元，盈余公積20000000元。2004年3月20日，股東大會(huì)批準(zhǔn)了2003年度利潤(rùn)分配方案，以2003年12月31日為登記日，按每股0.2元發(fā)放現(xiàn)金股利。H股份有限公司共需要分派10000000元現(xiàn)金股利，其中動(dòng)用可供投資者分配的利潤(rùn)5000000元、盈余公積5000000元。假定不考慮其他因素，編制H公司的相關(guān)會(huì)計(jì)分錄
(1)宣告分配股利
借：利潤(rùn)分配-應(yīng)付現(xiàn)金股利 5000000
盈余公積 5000000
貸：應(yīng)付股利 10000000
(2)支付股利時(shí)：
借：應(yīng)付股利 10000000
貸：銀行存款 10000000
【例題：08年多選】下列各項(xiàng)中，會(huì)導(dǎo)致留存收益總額發(fā)生增減變動(dòng)的是( )。
A.資本公積轉(zhuǎn)增資本
B.盈余公積補(bǔ)虧
C.盈余公積轉(zhuǎn)增資本
D.以當(dāng)年凈利潤(rùn)彌補(bǔ)以前年度虧損
【答案】 C
【解析】 留存收益包括盈余公積和未分配利潤(rùn)，A涉及資本公積和股本，不影響留存收益;B涉及盈余公積和利潤(rùn)分配，兩項(xiàng)目此增彼減，留存收益總額不變;C涉及盈余公積和股本，必然影響留存收益，導(dǎo)致留存收益減少;D用凈利潤(rùn)彌補(bǔ)虧損，只涉及留存收益，留存收益總額不變。
【例題：06年、08年單選】某企業(yè)年初所有者權(quán)益總額160萬(wàn)元，當(dāng)年以其中的資本公積轉(zhuǎn)增資本50萬(wàn)元。 當(dāng)年實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)300萬(wàn)元，提取盈余公積30萬(wàn)元，向投資者分配利潤(rùn)20萬(wàn)元。該企業(yè)年末所有者權(quán)益總額為( )萬(wàn)元。
A.360
B.410
C.440
D.460
答案：C
解析：160+300-20=440萬(wàn)元
【例題：2009年多選題】下列各項(xiàng)中，年度終了需要轉(zhuǎn)入“利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)”科目的有( )。
A. 本年利潤(rùn)
B. 利潤(rùn)分配——應(yīng)付現(xiàn)金股利
C. 利潤(rùn)分配——盈余公積補(bǔ)虧
D. 利潤(rùn)分配——提取法定盈余公積
答案：ABCD
解析：期末“本年利潤(rùn)”科目的余額應(yīng)轉(zhuǎn)入“利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)”科目;年末“利潤(rùn)分配”其他明細(xì)科目應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)入“利潤(rùn)分配—未分配利潤(rùn)”，結(jié)轉(zhuǎn)后，除“未分配利潤(rùn)”明細(xì)科目外，“利潤(rùn)分配”科目下的其他明細(xì)科目應(yīng)當(dāng)無(wú)余額。
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