2024年高級會計實(shí)務(wù)基礎(chǔ)知識：業(yè)績評價的程序

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　　【基本要求】

　�。ㄒ唬┱莆湛冃в媱澋闹贫�

　�。ǘ�）掌握關(guān)鍵績效指標(biāo)法的應(yīng)用

　�。ㄈ�）掌握經(jīng)濟(jì)增加值的計算及經(jīng)濟(jì)增加值法的應(yīng)用

　�。ㄋ模┱莆掌胶庥嫹挚ǖ膽�(yīng)用

　　（五）熟悉績效評價的應(yīng)用環(huán)境

　�。�六）了解績效評價的含義、層次與視角

　�。ㄆ撸┝私饪冃гu價的功能

　　【考試內(nèi)容】

　　第一節(jié) 績效評價概述

　　一、績效評價的含義

　　績效評價，是指企業(yè)運(yùn)用系統(tǒng)的工具方法，對一定時期內(nèi)企業(yè)營運(yùn)效率與效果進(jìn)行綜合評判的管理活動�？冃гu價是績效管理的核心內(nèi)容。

　　二、績效評價的層次與視角

　　績效包括企業(yè)績效、部門績效和個人績效三個層面。

　　從不同視角對企業(yè)進(jìn)行績效評價，可能會得出不同的結(jié)論�？冃гu價視角主要包括：外部視角（財務(wù)視角）和內(nèi)部視角（管理視角）。

　　三、企業(yè)績效評價的功能

　　企業(yè)績效評價主要具有價值判斷功能、預(yù)測功能、戰(zhàn)略傳達(dá)與管理功能、行為導(dǎo)向功能。

　　四、企業(yè)績效評價的應(yīng)用環(huán)境

　　企業(yè)進(jìn)行績效管理，開展績效評價時，應(yīng)設(shè)立薪酬與考核委員會或類似機(jī)構(gòu)，主要負(fù)責(zé)審核績效管理的政策和制度、績效計劃與激勵計劃、績效評價結(jié)果與激勵實(shí)施方案、績效評價與激勵管理報告等，協(xié)調(diào)解決績效管理工作中的重大問題。企業(yè)應(yīng)建立健全績效管理的制度體系，明確績效管理的工作目標(biāo)、職責(zé)分工、工作程序、工具方法、信息報告等內(nèi)容。企業(yè)應(yīng)建立有助于績效管理實(shí)施的信息系統(tǒng)，為績效管理工作提供信息支持。

　　五、企業(yè)績效評價的程序

　　企業(yè)開展績效評價時，一般按照制訂績效計劃、執(zhí)行績效計劃、實(shí)施績效評價、編制績效評價報告等程序進(jìn)行。

　　六、績效計劃的制定

　　績效計劃是企業(yè)開展績效評價工作的行動方案，包括構(gòu)建指標(biāo)體系、分配指標(biāo)權(quán)重、確定績效目標(biāo)值、選擇計分方法和評價周期、擬訂績效責(zé)任書等一系列管理活動。

　�。ㄒ唬┲笜�(biāo)體系

　　績效評價指標(biāo)，是指根據(jù)績效評價目標(biāo)和評價主體的需要而設(shè)計的、以指標(biāo)形式體現(xiàn)的能反映評價對象特征的因素。企業(yè)可單獨(dú)或綜合運(yùn)用關(guān)鍵績效指標(biāo)法、經(jīng)濟(jì)増加值法、平衡計分卡等工具方法構(gòu)建指標(biāo)體系。

　　常見的績效評價指標(biāo)的分類方法有：財務(wù)指標(biāo)與非財務(wù)指標(biāo)；定性指標(biāo)與定量指標(biāo)；絕對指標(biāo)與相對指標(biāo)；基本指標(biāo)與修正指標(biāo)；正向指標(biāo)、反向指標(biāo)與適度指標(biāo)。

　　（二）指標(biāo)權(quán)重

　　考核評價實(shí)踐中應(yīng)綜合運(yùn)用各種方法科學(xué)、合理設(shè)置指標(biāo)權(quán)重，通常的做法是主要根據(jù)指標(biāo)的重要性以及考核導(dǎo)向進(jìn)行設(shè)置，并根據(jù)需要適時進(jìn)行調(diào)整。指標(biāo)權(quán)重的確定可選擇運(yùn)用主觀賦權(quán)法和客觀賦權(quán)法，也可綜合運(yùn)用這兩種方法。主觀賦權(quán)法是利用希賽網(wǎng)或個人的知識與經(jīng)驗(yàn)來確定指標(biāo)權(quán)重的方法，如德爾菲法、層次分析法等�？陀^賦權(quán)法是從指標(biāo)的統(tǒng)計性質(zhì)人手，由調(diào)査數(shù)據(jù)確定指標(biāo)權(quán)重的方法，如主成分分析法、均方差法等。

　�。ㄈ�）績效目標(biāo)值

　　績效目標(biāo)值的確定可參考內(nèi)部標(biāo)準(zhǔn)與外部標(biāo)準(zhǔn)。內(nèi)部標(biāo)準(zhǔn)有預(yù)算標(biāo)準(zhǔn)、歷史標(biāo)準(zhǔn)經(jīng)驗(yàn)標(biāo)準(zhǔn)等；外部標(biāo)準(zhǔn)有行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)、競爭對手標(biāo)準(zhǔn)、標(biāo)桿標(biāo)準(zhǔn)等。

　�。ㄋ模┛冃гu價計分方法

　　績效評價計分方法可分為定量法和定性法。定量法主要有功效系數(shù)法和綜合指數(shù)法等；定性法主要有素質(zhì)法和行為法等。

　　常見的單項指標(biāo)計分方法主要有比率法、插值法、減分法、層差法、非此即彼法等。

　�。ㄎ澹┛冃гu價周期

　　績效評價周期一般可分為月度、季度、半年度、年度、任期。月度、季度績效評價一般適用于企業(yè)基層員工和管理人員，半年度績效評價一般適用于企業(yè)中高層管理人員年度績效評價適用于企業(yè)所有被評價對象，任期績效評價主要適用于企業(yè)負(fù)責(zé)人。

　�。�六）績效責(zé)任書

　　績效計劃制定后，評價主體與被評價對象一般應(yīng)簽訂績效責(zé)任書，明確各自的權(quán)利和義務(wù)，并作為績效評價與激勵管理的依據(jù)。

　　第二節(jié) 關(guān)鍵績效指標(biāo)法

　　一、關(guān)鍵績效指標(biāo)法的含義及優(yōu)缺點(diǎn)

　　關(guān)鍵績效指標(biāo)法是指基于企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)，通過建立關(guān)鍵績效指標(biāo)體系，將價值創(chuàng)造活動與戰(zhàn)略規(guī)劃目標(biāo)有效聯(lián)系，并據(jù)此進(jìn)行績效管理的方法。

　　關(guān)鍵績效指標(biāo)法的主要優(yōu)點(diǎn)：一是使企業(yè)業(yè)績評價與戰(zhàn)略目標(biāo)密切相關(guān)，有利于戰(zhàn)略目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)；二是通過識別的價值創(chuàng)造模式把握關(guān)鍵價值驅(qū)動因素，能夠更有效地實(shí)現(xiàn)企業(yè)價值增值目標(biāo)；三是評價指標(biāo)數(shù)量相對較少，易于理解和使用，實(shí)施成本相對較低，有利于推廣實(shí)施。關(guān)鍵績效指標(biāo)法的主要缺點(diǎn)：關(guān)鍵績效指標(biāo)的選取需要透徹理解企業(yè)價值創(chuàng)造模式和戰(zhàn)略目標(biāo)，有效識別核心業(yè)務(wù)流程和關(guān)鍵價值驅(qū)動因素，指標(biāo)體系設(shè)計不當(dāng)將導(dǎo)致錯誤的價值導(dǎo)向或管理缺失。

　　二、關(guān)鍵績效指標(biāo)體系的制定程序

　　企業(yè)構(gòu)建關(guān)鍵績效指標(biāo)體系，一般按照以下程序進(jìn)行：制定企業(yè)級關(guān)鍵績效指標(biāo)；制定所屬單位（部門）級關(guān)鍵績效指標(biāo)；制定崗位（員工）級關(guān)鍵績效指標(biāo)。

　　三、關(guān)鍵績效指標(biāo)的類型

　　企業(yè)的關(guān)鍵績效指標(biāo)一般可分為結(jié)果類和動因類兩類指標(biāo)。

　　結(jié)果類指標(biāo)是反映企業(yè)績效的價值指標(biāo)，主要包括投資資本回報率、凈資產(chǎn)收益率、經(jīng)濟(jì)增加值回報率、息稅前利潤、自由現(xiàn)金流等綜合指標(biāo)。

　　動因類指標(biāo)是反映企業(yè)價值關(guān)鍵驅(qū)動因素的指標(biāo)，主要包括資本性支出、單位生產(chǎn)成本、產(chǎn)量、銷量、客戶滿意度、員工滿意度等。

　　四、關(guān)鍵績效指標(biāo)選取的方法

　　關(guān)鍵績效指標(biāo)應(yīng)含義明確、可度量、與戰(zhàn)略目標(biāo)高度相關(guān)。指標(biāo)的數(shù)量不宜過多，每一層級的關(guān)鍵績效指標(biāo)一般不超過10個。關(guān)鍵績效指標(biāo)選取的方法主要有關(guān)鍵成果領(lǐng)域分析法、組織功能分解法和工作流程分解法。

　　五、關(guān)鍵績效指標(biāo)的權(quán)重及目標(biāo)值

　　關(guān)鍵績效指標(biāo)的權(quán)重分配應(yīng)以企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)為導(dǎo)向，反映被評價對象對企業(yè)價值貢獻(xiàn)或支持的程度，以及各指標(biāo)之間的重要性水平。

　　企業(yè)確定關(guān)鍵績效指標(biāo)目標(biāo)值，一般參考以下標(biāo)準(zhǔn)：依據(jù)有關(guān)部門或杈威機(jī)構(gòu)發(fā)布的行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)或參考競爭對手標(biāo)準(zhǔn)；參照企業(yè)內(nèi)部標(biāo)準(zhǔn)，包括企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)、年度生產(chǎn)經(jīng)營計劃目標(biāo)、年度預(yù)算目標(biāo)、歷年指標(biāo)水平等；不能按前兩項方法確定的，可根據(jù)企業(yè)歷史經(jīng)驗(yàn)值確定。

　　第三節(jié) 經(jīng)濟(jì)增加值法

　　一、經(jīng)濟(jì)增加值法的含義及優(yōu)缺點(diǎn)

　　經(jīng)濟(jì)增加值法，是指以經(jīng)濟(jì)增加值為核心，建立績效指標(biāo)體系，引導(dǎo)企業(yè)注重價值創(chuàng)造，并據(jù)此進(jìn)行績效管理的方法。經(jīng)濟(jì)增加值，是指稅后凈營業(yè)利潤扣除全部投入資本的成本后的剩余收益。

　　經(jīng)濟(jì)增加值法的主要優(yōu)點(diǎn)：考慮了所有資本的成本，更真實(shí)地反映了企業(yè)的價值創(chuàng)造能力；實(shí)現(xiàn)了企業(yè)利益、經(jīng)營者利益和員工利益的統(tǒng)一，激勵經(jīng)營者和所有員工為企業(yè)創(chuàng)造更多價值；能有效遏制企業(yè)盲目擴(kuò)張規(guī)模以追求利潤總量和增長率的傾向引導(dǎo)企業(yè)注重長期價值創(chuàng)造。經(jīng)濟(jì)增加值法的主要缺點(diǎn)：一是僅對企業(yè)當(dāng)期或未來1~3年價值創(chuàng)造情況的衡量和預(yù)判，無法衡量企業(yè)長遠(yuǎn)發(fā)展戰(zhàn)略的價值創(chuàng)造情況；二是計算主要基于財務(wù)指標(biāo)，無法對企業(yè)的營運(yùn)效率與效果進(jìn)行綜合評價；三是不同行業(yè)不同發(fā)展階段、不同規(guī)模的企業(yè)，其會計調(diào)整項和加權(quán)平均資本成本各不相同，計算比較復(fù)雜，影響指標(biāo)的可比性。

　　二、經(jīng)濟(jì)增加值指標(biāo)體系的制定程序

　　構(gòu)建經(jīng)濟(jì)増加值指標(biāo)體系，一般按照以下程序進(jìn)行：制定企業(yè)級經(jīng)濟(jì)增加值指標(biāo)體系；制定所屬單位（部門）級經(jīng)濟(jì)増加值指標(biāo)體系；制定高級管理人員的經(jīng)濟(jì)增加值指標(biāo)體系。

　　三、經(jīng)濟(jì)增加值的計算與應(yīng)用

　　經(jīng)濟(jì)增加值的計算公式為：

　　經(jīng)濟(jì)增加值=稅后凈營業(yè)利潤-平均資本占用×加權(quán)平均資本成本

　　其中：稅后凈營業(yè)利潤衡量的是企業(yè)的經(jīng)營盈利情況；平均資本占用反映的是企業(yè)持續(xù)投入的各種債務(wù)資本和股權(quán)資本；加權(quán)平均資本成本反映的是企業(yè)各種資本的平均成本率。

　　使用經(jīng)濟(jì)增加值指標(biāo)進(jìn)行績效評價的效果主要包括：提高企業(yè)資金的使用效率優(yōu)化企業(yè)資本結(jié)構(gòu)；激勵經(jīng)營管理者，實(shí)現(xiàn)股東財富的保值增值；引導(dǎo)企業(yè)做大做強(qiáng)主業(yè)，優(yōu)化資源配置。

　　第四節(jié) 平衡計分卡

　　一、平衡計分卡的含義與優(yōu)缺點(diǎn)

　　平衡計分卡，是指基于企業(yè)戰(zhàn)略，從財務(wù)、客戶、內(nèi)部業(yè)務(wù)流程、學(xué)習(xí)與成長四個維度，將戰(zhàn)略目標(biāo)逐層分解轉(zhuǎn)化為具體的、相互平衡的績效指標(biāo)體系，并據(jù)此進(jìn)行績效管理的方法。平衡計分卡提供了一個綜合的績效評價框架，可以將企業(yè)的戰(zhàn)略目標(biāo)轉(zhuǎn)化為一套條理分明的績效評價體系。

　　平衡計分卡的主要優(yōu)點(diǎn)：一是戰(zhàn)略目標(biāo)逐層分解并轉(zhuǎn)化為被評價對象的績效指標(biāo)和行動方案，使整個組織行動協(xié)調(diào)一致；二是從財務(wù)、客戶、內(nèi)部業(yè)務(wù)流程、學(xué)習(xí)與成長四個維度確定績效指標(biāo)，使績效評價更為全面完整；三是將學(xué)習(xí)與成長作為一個維度，注重員工的發(fā)展要求和組織資本、信息資本等無形資產(chǎn)的開發(fā)利用，有利于增強(qiáng)企業(yè)可持續(xù)發(fā)展的動力。平衡計分卡的主要缺點(diǎn)：一是專業(yè)技術(shù)要求高，工作量比較大，操作難度也較大，需要持續(xù)地溝通和反饋，實(shí)施比較復(fù)雜，實(shí)施成本高；二是各指標(biāo)權(quán)重在不同層級及各層級不同指標(biāo)之間的分配比較困難，且部分非財務(wù)指標(biāo)的量化工作難以落實(shí)；三是系統(tǒng)性強(qiáng)、涉及面廣，需要專業(yè)人員的指導(dǎo)、企業(yè)全員的參與和長期持續(xù)的修正與完善，對信息系統(tǒng)、管理能力有較高的要求。

　　二、戰(zhàn)略地圖及平衡計分卡指標(biāo)體系的制定程序

　　企業(yè)應(yīng)用平衡計分卡工具方法，首先應(yīng)制定戰(zhàn)略地圖，即基于企業(yè)愿景與戰(zhàn)略，將戰(zhàn)略目標(biāo)及其因果關(guān)系、價值創(chuàng)造路徑以圖示的形式直觀、明確、清晰地呈現(xiàn)出來。戰(zhàn)略地圖，是指為描述企業(yè)各維度戰(zhàn)略目標(biāo)之間因果關(guān)系而繪制的可視化的戰(zhàn)略因果關(guān)系圖。

　　平衡計分卡指標(biāo)體系的構(gòu)建應(yīng)圍繞戰(zhàn)略地圖，針對財務(wù)、客戶、內(nèi)部業(yè)務(wù)流程學(xué)習(xí)與成長四個維度的戰(zhàn)略目標(biāo)，確定相應(yīng)的評價指標(biāo)。構(gòu)建平衡計分卡指標(biāo)體系的般程序：制定企業(yè)級指標(biāo)體系；制定所屬單位（部門）級指標(biāo)體系；制定崗位（員工）級指標(biāo)體系。

　　三、平衡計分卡指標(biāo)體系設(shè)計

　　（一）財務(wù)維度

　　在財務(wù)維度企業(yè)常用指標(biāo)有投資資本回報率、凈資產(chǎn)收益率、經(jīng)濟(jì)增加值回報率息稅前利潤、自由現(xiàn)金流、資產(chǎn)負(fù)債率、總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率、資本周轉(zhuǎn)率等。

　�。ǘ�）客戶維度

　　在客戶維度企業(yè)常用指標(biāo)有市場份額、客戶滿意度、客戶獲得率、客戶保持率客戶獲利率、戰(zhàn)略客戶數(shù)量等。

　�。ㄈ�）內(nèi)部業(yè)務(wù)流程維度

　　在內(nèi)部業(yè)務(wù)流程維度企業(yè)常用指標(biāo)有交貨及時率、生產(chǎn)負(fù)荷率、產(chǎn)品合格率、存貨周轉(zhuǎn)率、單位生產(chǎn)成本等。

　�。ㄋ模�學(xué)習(xí)與成長維度

　　在學(xué)習(xí)與成長維度企業(yè)常用指標(biāo)有員工保持率、員工生產(chǎn)率、培訓(xùn)計劃完成率員工滿意度等。

　　四、平衡計分卡指標(biāo)的權(quán)重與目標(biāo)值

　　平衡計分卡指標(biāo)的權(quán)重分配應(yīng)以戰(zhàn)略目標(biāo)為導(dǎo)向，反映被評價對象對企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)貢獻(xiàn)或支持的程度，以及各指標(biāo)之間的重要性水平。

　　平衡計分卡績效目標(biāo)值應(yīng)根據(jù)戰(zhàn)略地圖的因果關(guān)系分別設(shè)置。首先確定戰(zhàn)略主題的目標(biāo)值；其次確定主題內(nèi)的目標(biāo)值；最后基于平衡計分卡評價指標(biāo)與戰(zhàn)略目標(biāo)的對應(yīng)關(guān)系，為每個評價指標(biāo)設(shè)定目標(biāo)值。

　　五、平衡計分卡的有效應(yīng)用

　　要有效使用平衡計分卡，將平衡計分卡的四個層面與公司戰(zhàn)略相整合，應(yīng)遵循以下三個原則：各個層面的指標(biāo)間具有因果關(guān)系；結(jié)果計量指標(biāo)與績效動因相關(guān)聯(lián)；與才務(wù)指標(biāo)掛鉤。

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