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高級會計實務(wù)基礎(chǔ)知識：全面預(yù)算的編制方法
企業(yè)全面預(yù)算的構(gòu)成內(nèi)容比較復(fù)雜，編制預(yù)算需要采用適當(dāng)?shù)姆椒ā８嘞嚓P(guān)信息請關(guān)注相關(guān)欄目!
【所屬章節(jié)】：
本知識點屬于《高級會計實務(wù)》科目第三章 企業(yè)全面預(yù)算管理第2節(jié)的內(nèi)容
【知識點】：全面預(yù)算的編制方法
企業(yè)應(yīng)當(dāng)本著遵循經(jīng)濟(jì)活動規(guī)律，充分考慮符合企業(yè)自身經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)特點、基礎(chǔ)數(shù)據(jù)管理水平、生產(chǎn)經(jīng)營周期和管理需要的原則，選擇或綜合運用預(yù)算編制方法。
(一)定期預(yù)算法
含義 | 定期預(yù)算法是以不變的會計期間（如日歷年度或財年）作為預(yù)算期間的一種預(yù)算編制的方法 |
優(yōu)點 | 能夠使預(yù)算期間與會計期間相對應(yīng)，有利于將實際數(shù)和預(yù)算數(shù)比較，有利于對各預(yù)算執(zhí)行單位的預(yù)算執(zhí)行情況進(jìn)行分析和評價 |
缺點 | 1.不能使預(yù)算的編制常態(tài)化，不能使企業(yè)的管理人員始終有一個長期的計劃和打算，從而導(dǎo)致一些短期行為的出現(xiàn) 2.不利于前后各個時期的預(yù)算銜接，不能適應(yīng)連續(xù)不斷的業(yè)務(wù)活動過程的預(yù)算管理 |
適用 | 適用于企業(yè)內(nèi)外部環(huán)境相對穩(wěn)定的企業(yè) |
(二)滾動預(yù)算法
含義 | 滾動預(yù)算法就是每過去一個期間（半年、一季或一月），便將這一期的預(yù)算刪除，及時補(bǔ)充下一個期間的預(yù)算，以使預(yù)算周期始終保持一個固定期間（一般為12個月）的一種預(yù)算編制方法 |
優(yōu)點 | 與定期預(yù)算相比，滾動預(yù)算具有更強(qiáng)的相關(guān)性。滾動預(yù)算可以反映當(dāng)前發(fā)生的事項，以及環(huán)境的變化，并能根據(jù)這種變化持續(xù)地調(diào)整對未來的預(yù)測，及時更新預(yù)算。這樣，管理者就可以從更長遠(yuǎn)的視角來審視決策，提高決策的正確性 |
缺點 | 管理者每個月（或每季、每半年）需要為下一個周期的預(yù)算耗時費力，需要投入相當(dāng)?shù)臋C(jī)會成本 |
適用 | 適用于運營環(huán)境變化比較大、最高管理者希望從更長遠(yuǎn)視角來進(jìn)行決策的企業(yè) |
(三)增量預(yù)算法
含義 | 是一種最常用的預(yù)算類型。它以上一年度的預(yù)算為起點，根據(jù)銷售額和運營環(huán)境的預(yù)計變化，自上而下或自下而上地調(diào)整上一年度預(yù)算中的各個項目 |
優(yōu)點 | 編制簡單，省時省力 |
缺點 | 預(yù)算規(guī)模會逐步增大，可能會造成預(yù)算松弛及資源浪費 |
前提條件 | 1.企業(yè)原有業(yè)務(wù)活動是必須進(jìn)行的 2.原有的各項業(yè)務(wù)基本上是合理的 |
(四)零基預(yù)算法
含義 | 是在編制費用預(yù)算時，不考慮以往期間的費用項目和費用數(shù)額，主要根據(jù)預(yù)算期的需要及可能分析費用項目和費用數(shù)額的合理性，綜合平衡編制費用預(yù)算 |
優(yōu)點 | 能促使管理者審查所有業(yè)務(wù)元素，有助于創(chuàng)造一個高效精簡的組織。若業(yè)績評價和激勵制度科學(xué)合理，則還可以調(diào)動各部門降低費用的積極性 |
缺點 | 1.管理者傾向于用光當(dāng)前預(yù)算期間的全部已分配資源，從而造成不必要的采購和重大浪費 2.對預(yù)算合理性的審査需要耗費大量時間和費用 |
應(yīng)用 | 為減輕編制零基預(yù)算相關(guān)的時間和費用，一般情況下間隔幾年編制一次零基預(yù)算 在不編制零基預(yù)算的年份，采用其他預(yù)算方法。或者，公司的各個部門輪流編制零基預(yù)算，每個年度只在一個或較少幾個部門中實施零基預(yù)算 |
【案例3-5】某上市公司對公司內(nèi)部組織架構(gòu)進(jìn)行調(diào)整，應(yīng)更加適應(yīng)公司發(fā)展的需要，于2016年10月10日，公司總部進(jìn)行了流程再造，各部門的職責(zé)劃分及人員配備發(fā)生了重大變化：2017年的預(yù)算費用項目及金額與往年不具有可比性。因此，總部各部門費用預(yù)算不應(yīng)該繼續(xù)采用增量預(yù)算法，而應(yīng)采用更為適宜的方法來編制。
要求：根據(jù)上述資料，指出甲公司2017年總部各部門預(yù)算應(yīng)采用的預(yù)算編制方法，并簡要說明理由。
【參考答案及分析】甲公司2017年總部各部門預(yù)算應(yīng)采用零基預(yù)算法。
理由：2017年的預(yù)算費用項目及金額與往年不具有可比性。
(五)固定預(yù)算法
含義 | 固定預(yù)算法是指定期地、按照固定的業(yè)務(wù)量編制預(yù)算的一種方法。它是根據(jù)某一預(yù)算期間內(nèi)正常的、可實現(xiàn)的某一業(yè)務(wù)量水平編制的預(yù)算 |
優(yōu)點 | 編制相對簡單，也容易使管理者理解 |
缺點 | 不能適應(yīng)運營環(huán)境的變化，容易造成資源錯配和重大浪費 |
適用 | 適用于業(yè)務(wù)量水平較為穩(wěn)定的生產(chǎn)和銷售業(yè)務(wù)的成本費用預(yù)算的編制，如直接材料預(yù)算、直接人工預(yù)算和制造費用預(yù)算等 |
(六)彈性預(yù)算法
含義 | 是基于彈性的業(yè)務(wù)量編制預(yù)算的一種方法。企業(yè)可以假定三種業(yè)務(wù)量：樂觀的業(yè)務(wù)量；悲觀的業(yè)務(wù)量；基準(zhǔn)（最可能實現(xiàn)）的業(yè)務(wù)量。彈性預(yù)算是為了更準(zhǔn)確地匹配組織的銷售預(yù)測 |
優(yōu)點 | 能夠適應(yīng)不同經(jīng)營情況的變化，在一定程度上避免了對預(yù)算的頻繁修改，有利于預(yù)算控制作用的更好發(fā)揮；能夠使各責(zé)任中心實施更為細(xì)致的差異分析，為業(yè)績評價建立更加客觀合理的基礎(chǔ) |
(七)項目預(yù)算法
含義 | 項目預(yù)算的時間框架就是項目的期限，跨年度的項目應(yīng)按年度分解編制預(yù)算 |
優(yōu)點 | 1.能夠包含所有與項目有關(guān)的成本，容易度量單個項目的收入、費用和利潤 2.能夠大大提高本年度項目預(yù)算的科學(xué)性和合理性 企業(yè)在編制項目預(yù)算時，將過去相似項目的成功預(yù)算作為標(biāo)桿，對計劃年度可能發(fā)生的一些重要事件進(jìn)行深入分析 |
適用 | 輪船、飛機(jī)、公路等從事工程建設(shè)以及一些提供長期服務(wù)的企業(yè) |
【案例3-6】 甲公司為一家國有大型企業(yè)M公司的全資子公司，主要從事水利電力工程及基礎(chǔ)設(shè)施工程承包業(yè)務(wù)，涵蓋境內(nèi)、境外兩個區(qū)域市場。近年來，甲公司積極推進(jìn)全面預(yù)算管理，不斷強(qiáng)化績效考核，以促進(jìn)公司戰(zhàn)略目標(biāo)的實現(xiàn)。相關(guān)資料如下：
甲公司的組織架構(gòu)為“公司總部—分公司—項目部”，擁有6家分公司、100余個項目部。預(yù)算編制時，甲公司要求各分公司對每個項目部均單獨編制項目收入、成本費用、利潤等預(yù)算，再逐級匯總至公司總部。
要求：根據(jù)上述資料，指出甲公司采用了哪種預(yù)算編制方法，并說明該種方法的主要適用條件。
【參考答案及分析】
編制方法：項目預(yù)算法。
適用條件：從事工程建設(shè)的企業(yè)以及一些提供長期服務(wù)的企業(yè)。
(八)作業(yè)基礎(chǔ)預(yù)算法
含義 | 與傳統(tǒng)的預(yù)算編制按職能部門確定預(yù)算編制單位不同，作業(yè)基礎(chǔ)預(yù)算法關(guān)注于作業(yè)（特別是增值作業(yè)）并按作業(yè)成本來確定預(yù)算編制單位 |
優(yōu)點 | 可以更準(zhǔn)確地確定成本，尤其是在追蹤多個部門或多個產(chǎn)品的成本時 |
適用 | 適用于產(chǎn)品數(shù)量、部門數(shù)量以及諸如設(shè)備調(diào)試等方面比較復(fù)雜的企業(yè) |
【提示】各種預(yù)算方法及特點是考試的重點，注意定期預(yù)算法與滾動預(yù)算法、增量預(yù)算法與零基預(yù)算法、固定預(yù)算法與彈性預(yù)算法的對應(yīng)性。
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