2015高級會計師考試模擬試題（三）
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案例分析題1.
泰宇公司是一家生產(chǎn)和銷售照明產(chǎn)品的公司，擁有眾多制造基地、研發(fā)中心、運(yùn)營中心和品牌專賣店，其母公司為泰和集團(tuán)公司。為實(shí)現(xiàn)規(guī)�；�(jīng)營、提升市場競爭力，泰宇公司進(jìn)行了多次融資并成功進(jìn)行了多次并購，迅速擴(kuò)大和提高了公司的生產(chǎn)能力和技術(shù)創(chuàng)新能力，奠定了公司在行業(yè)中的地位，實(shí)現(xiàn)了跨越式發(fā)展。
泰宇公司的幾次主要并購過程如下：
(1)收購和順公司。
隨著工業(yè)化進(jìn)程的發(fā)展，全球性的環(huán)境和能源危機(jī)進(jìn)一步加劇，節(jié)能減排成為政府、社會以及個人的迫切需求。為提高產(chǎn)品在節(jié)能燈生產(chǎn)方面的技術(shù)含量、擴(kuò)大節(jié)能燈的生產(chǎn)規(guī)模、在更大范圍內(nèi)實(shí)現(xiàn)專業(yè)分工協(xié)作，泰宇公司收購了研發(fā)力量雄厚的和順公司。和順公司是泰和集團(tuán)公司于2000年設(shè)立的一家全資子公司，其主營業(yè)務(wù)是生產(chǎn)和銷售新型節(jié)能燈。
2011年6月30日，泰宇公司采用承擔(dān)和順公司全部債務(wù)的方式收購和順公司，取得了控制權(quán)。當(dāng)日，泰宇公司的股本為50億元，資本公積(股本溢價)為60億元，留存收益為25億元;和順公司凈資產(chǎn)賬面價值為0.3億元(公允價值為0.5億元)，負(fù)債合計為0.5億元(公允價值與賬面價值相同)。
(2)收購森景公司。
森景公司為一家燈具配件制造企業(yè)，為泰宇公司燈飾配件的供應(yīng)商，其主要產(chǎn)品是格柵燈盤、支架和筒燈等。森景公司與泰宇公司并購前不存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系。
為實(shí)現(xiàn)專業(yè)化生產(chǎn)，縮短生產(chǎn)周期并節(jié)約倉儲費(fèi)用，2012年3月31日，泰宇公司支付現(xiàn)金2億元(通過發(fā)行可轉(zhuǎn)換債券募得)成功收購了森景公司的全部可辨認(rèn)凈資產(chǎn)(賬面價值為1.6億元，公允價值為1.7億元)，取得了控制權(quán)。
并購?fù)瓿珊�，泰宇公司對森景公司引入了科學(xué)運(yùn)行機(jī)制、管理制度和先進(jìn)經(jīng)營理念，將其主燈生產(chǎn)業(yè)務(wù)剝離出來，使其業(yè)務(wù)更加集中于燈飾配件，同時追加資金0.8億元對森景公司的生產(chǎn)技術(shù)進(jìn)行改造，極大地提高了森景公司產(chǎn)品質(zhì)量和市場競爭力。
(3)收購宇光公司。
宇光公司是一家燈飾產(chǎn)品的經(jīng)銷商，在全國擁有2 000多家銷售網(wǎng)點(diǎn)，與泰宇公司不存在關(guān)聯(lián)關(guān)系。
為取得宇光公司的銷售網(wǎng)絡(luò)資源，泰宇公司對其實(shí)施了并購。2011年3月1日，泰宇公司以公允價值為1.5億元的非貨幣性資產(chǎn)作為對價購買了宇光公司35%的有表決權(quán)股份，該日，宇光公司凈資產(chǎn)的賬面價值為3.6億元、公允價值為4億元;2012年下半年，泰宇公司采取發(fā)行可轉(zhuǎn)換公司債券的方式籌集到足夠資金，以現(xiàn)金2億元作為對價再次購買了宇光公司45%的有表決權(quán)股份，該日，宇光公司凈資產(chǎn)的賬面價值為4億元、公允價值為4.5億元，泰宇公司之前所取得的35%的股份的公允價值為1.55億元。
(4)收購佩云公司。
泰宇公司為進(jìn)入西北市場，2012年12月1日，以現(xiàn)金0.24億元作為對價購買了不存在關(guān)聯(lián)關(guān)系的佩云公司90%的有表決權(quán)股份。佩云公司為2012年新成立的公司，截至2012年11月30日，佩云公司持有貨幣資金0.26億元，實(shí)收資本0.2億元，資本公積0.06億元。
假定不考慮其他情況。
要求：
1.分別指出泰宇公司并購和順公司、森景公司、宇光公司和佩云公司是否構(gòu)成企業(yè)合并，如果構(gòu)成企業(yè)合并，請判斷是屬于同一控制下的企業(yè)合并還是非同一控制下的企業(yè)合并，并逐項(xiàng)說明理由。
2.分別指出泰宇公司并購和順公司、森景公司、宇光公司和佩云公司是否產(chǎn)生商譽(yù);如產(chǎn)生商譽(yù)，計算確定商譽(yù)的金額;如不產(chǎn)生商譽(yù)，說明泰宇公司支付的企業(yè)合并成本與取得的被合并方凈資產(chǎn)賬面價值(或被購買方可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值)份額之間差額的處理方法。
案例分析題2.
恒大公司為國內(nèi)大型房地產(chǎn)企業(yè)。近年來，國內(nèi)商品房有存量過剩，價格趨于穩(wěn)中有降的態(tài)勢，而建材價格卻居高不下，該企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益持續(xù)下滑。2013年初以來，由于受國家商品房宏觀政策調(diào)控影響，恒大公司資金鏈?zhǔn)艿揭欢ㄓ绊�。為了做�?013年上半年的信息披露及其他財務(wù)工作，恒大公司副總裁兼財務(wù)總監(jiān)主持召開財務(wù)工作會議，聽取工作匯報，并部署下半年的財務(wù)工作，會議內(nèi)容如下：
(1)為了緩解資金壓力，經(jīng)董事會批準(zhǔn)，恒大公司做了如下操作：
①恒大公司于2013年1月2日與英大信托簽訂協(xié)議，將公司劃分為次級類、可疑類和損失類的長期應(yīng)收款打包出售給英大信托，該批長期應(yīng)收款總金額為10 000萬元，原已計提壞賬準(zhǔn)備5 000 萬元，雙方協(xié)議轉(zhuǎn)讓價為4 800萬元，轉(zhuǎn)讓后恒大公司不再保留任何權(quán)利和義務(wù)。2013年2月20日，恒大公司收到轉(zhuǎn)讓款。恒大公司財務(wù)人員終止確認(rèn)了該批長期應(yīng)收款，將收到的款項(xiàng)與該批長期應(yīng)收款賬面價值之間的差額計入當(dāng)期損益，并在財務(wù)報表附注中作披露說明。
�、诤愦蠊居�2012年9月1日銷售一幢辦公樓給中信公司，價款為7 500萬元，雙方約定中信公司于2013 年6月30日付款。恒大公司于2013年4月1日將應(yīng)收中信公司的賬款出售給中國工商銀行，出售價款為7 300萬元。恒大公司與中國工商銀行簽訂的協(xié)議中規(guī)定，在應(yīng)收中信公司賬款到期，中信公司不能按期償還時，銀行有權(quán)利向恒大公司追償損失部分。恒大公司已收到款項(xiàng)并存入銀行。恒大公司財務(wù)人員認(rèn)為應(yīng)終止確認(rèn)該項(xiàng)應(yīng)收賬款，并將收到的價款7 300萬元與其賬面價值7 500萬元之間的差額200萬元計入當(dāng)期損益。
�、�2013年6月1日，恒大公司將持有的魯能公司發(fā)行的10年期公司債券出售給富力公司，經(jīng)協(xié)商，出售價格為330萬元。同時簽訂了一項(xiàng)看漲期權(quán)合約，恒大公司有權(quán)在2013年12月31日(到期日)以350萬元回購該債券。恒大公司判斷，該期權(quán)是重大的價內(nèi)期權(quán)。對于此項(xiàng)業(yè)務(wù)，恒大公司財務(wù)人員認(rèn)為債券所有權(quán)上的風(fēng)險和報酬全部轉(zhuǎn)移給富力公司，恒大公司應(yīng)當(dāng)終止確認(rèn)該債券。
(2)恒大公司的股權(quán)激勵制度已經(jīng)獲得股東大會的批準(zhǔn)，需要明確相關(guān)的會計政策。恒大公司財務(wù)總監(jiān)認(rèn)為，目前階段，因?yàn)楹愦蠊镜馁Y金鏈比較緊張，現(xiàn)金不是很充裕。因此適合采用股票期權(quán)的方式對員工進(jìn)行股權(quán)激勵。對于股票期權(quán)進(jìn)行股權(quán)激勵的會計處理是，在等待期內(nèi)的每個資產(chǎn)負(fù)債表日，應(yīng)以可行權(quán)權(quán)益工具數(shù)量的最佳估計為基礎(chǔ)，按照權(quán)益工具在資產(chǎn)負(fù)債表日的公允價值，將當(dāng)期取得的服務(wù)計入相關(guān)資產(chǎn)成本或當(dāng)期費(fèi)用，同時計入負(fù)債。
(3)當(dāng)前建材價格居高不下，尤其是恒大公司下半年建筑繼續(xù)采購的鋼材價格更是呈現(xiàn)出了上漲的態(tài)勢。為充分利用期貨市場管理產(chǎn)品價格風(fēng)險，恒大公司董事會已決定開展套期保值業(yè)務(wù)，財務(wù)總監(jiān)在會議上強(qiáng)調(diào)開展套期保值業(yè)務(wù)應(yīng)以效益最大化為目標(biāo)，為應(yīng)對當(dāng)前鋼材價格不斷上漲的不利形勢，要求有關(guān)部門準(zhǔn)確研判宏觀經(jīng)濟(jì)形勢，科學(xué)把握期貨市場行情，利用期貨市場開展套期保值業(yè)務(wù)，務(wù)求經(jīng)濟(jì)效益最大化。
要求：
1.逐項(xiàng)判斷資料(1)的會計處理是否正確，并說出理由。
2.逐項(xiàng)判斷資料(2)和資料(3)項(xiàng)的處理是否存在不當(dāng)之處，存在不當(dāng)之處的，請指出并說明理由。
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