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2024年高級會計實務試題及答案
在學習、工作生活中，許多人都需要跟試題打交道，試題可以幫助學校或各主辦方考察參試者某一方面的知識才能。你知道什么樣的試題才算得上好試題嗎？下面是小編為大家收集的2024年高級會計實務試題及答案，供大家參考借鑒，希望可以幫助到有需要的朋友。
試題及答案1：
案例分析題一(本題12分)
某公司以生產(chǎn)建材并出口為主營業(yè)務。20×8年11月，公司根據(jù)中央關于保增長、擴內需、調結構等應對金融危機重大決策，緊急召開董事會全體會議，研究提升公司業(yè)績、保障公司可持續(xù)經(jīng)營的系列措施。以下是董事長趙某、總經(jīng)理錢某、總會計師孫某在董事會全體會議上的發(fā)言摘要：
董事長趙某：
本次金融危機對我公司出口影響較大，當前的首要任務是加強公司的控制力，向管理要效益，同時調整經(jīng)營范圍�，F(xiàn)提出如下意見：
(1)公司對下屬各子公司的重大事項決策、重要項目安排、重要人事任免及大額資金支付等，均由公司董事會集體統(tǒng)一決策。
(2)信息化是強化管理的重要手段。公司應當全面推進信息化建設，運用現(xiàn)代信息技術和手段，對各子公司的經(jīng)營活動實施動態(tài)監(jiān)控。
(3)國內建筑行業(yè)發(fā)展前景較好，可將公司章程規(guī)定的業(yè)務范圍由建材生產(chǎn)和建材出口向建筑行業(yè)擴展，請總經(jīng)理抓緊組織起草投資方案和修改公司章程議案，報董事會審議通過后實施。
總經(jīng)理錢某：
我完全贊同董事長意見，公司建材出口遭受金融危機重創(chuàng)，但某些特定節(jié)能環(huán)保建材國內市場需求較大，國家還有許多稅收優(yōu)惠政策，我們應當合理籌劃，用好用足，既貫徹了國家政策，同時能夠提升公司業(yè)績。
(1)根據(jù)《國家重點支持的高新技術領域》等規(guī)定，公司開發(fā)特定節(jié)能環(huán)保新型建材，本年度內發(fā)生的新產(chǎn)品設計費、設備的折舊費和租賃費、工藝裝備開發(fā)及制造費等研究開發(fā)費用，計算應納稅所得額時，未形成無形資產(chǎn)的，在按照規(guī)定據(jù)實扣除的基礎上，按照研究開發(fā)費用的50%加計扣除。
(2)公司向建筑行業(yè)轉型，使用自產(chǎn)新型建材，可以享受免交增值稅的優(yōu)惠政策，能夠大幅度增加公司收入。
(3)市稅務機關負責減免流轉稅和所得稅，公司應當加強與稅務機關溝通并搞好關系，取得他們的支持，爭取減免公司流轉稅和所得稅，以減輕公司負擔。
總會計師孫某：
董事長和總經(jīng)理的意見都很好，通過強化公司控制力，調整經(jīng)營范圍并合理進行稅收籌劃等措施，可以使公司走出困境，但實現(xiàn)公司年初確定的利潤目標，形勢仍然十分嚴峻，還可在擴大內銷收入、控制成本費用、調整會計政策等方面采取措施，渡過難關。
(1)目前A種建材備受國內市場追捧，供不應求，許多廠商已與我公司達成了20×9年購買該種建材的意向并支付了定金，可以按照支付定金的建材內銷價格確認20×8年銷售收入，有助于實現(xiàn)當年利潤指標。
(2)本年度還有兩個月，可以大幅度壓縮成本費用。公司從現(xiàn)在開始，應當嚴格控制各項不合理開支，嚴禁突擊花錢，原定年終召開的系列大規(guī)模會議可以改為電視電話會議。
(3)通過上述措施完成當年利潤目標如仍有缺口，可根據(jù)公司經(jīng)營環(huán)境的宏觀變化，在會計政策方面進行適當調整，比如適度少轉內銷存貨成本和減提固定資產(chǎn)減值準備、無形資產(chǎn)減值準備等，按規(guī)定這屬于公司的專業(yè)判斷，企業(yè)會計準則是允許的。
會議圍繞上述發(fā)言進行了充分討論，全體董事一致通過，最后董事長責成總經(jīng)理貫徹落實。
要求：
依據(jù)現(xiàn)行會計、稅收、公司法律制度有關規(guī)定，分析、判斷董事長趙某、總經(jīng)理錢某、總會計師孫某在董事會全體會議發(fā)言提出的各項措施有哪些不當之處，并分別簡要說明理由。
案例分析一(分析與解釋)
1.董事長趙某發(fā)言：
(1)董事長關于子公司的重大事項決策、重要項目安排、重要人事任免及大額資金支付等，均由公司董事會集體統(tǒng)一決策的措施不恰當。
理由：根據(jù)《公司法》規(guī)定，公司設立的子公司，具有法人資格，依法承擔民事責任，子公司重大事項決策、重要項目安排、重要人事任免及大額資金支付等，應由子公司決定[或：應由子公司董事會決定;或：應由子公司股東大會決定]。
或：子公司是一級法人，具有獨立的決策權。
(3)董事長關于請總經(jīng)理組織起草修改公司章程議案，報董事會審議通過后實施的措施不恰當。
理由：根據(jù)《公司法》有關規(guī)定，由股東大會[或：股東會;或：股東]修改公司章程。
2.總經(jīng)理錢某發(fā)言：
(2)總經(jīng)理關于使用自產(chǎn)新型建材，可以享受免交增值稅的說法不正確。
理由：企業(yè)使用自產(chǎn)建材，應視同銷售計算交納增值稅。[或：應當繳納增值稅]。
(3)總經(jīng)理關于市稅務機關負責減免流轉稅和所得稅的說法不正確。
理由：稅收減免審批權限屬于法律、行政法規(guī)規(guī)定或者法定的審批機關的權限，市稅務機關無權減免。
或：由國務院負責稅收減免。
3、總會計師孫某發(fā)言：
(1)總會計師關于將達成20×9年購買意向并支付定金的建材，按照內銷價格確認20×8年的銷售收入的措施不恰當。
理由：根據(jù)《會計法》和企業(yè)會計準則規(guī)定，企業(yè)不得虛列或者隱瞞收入，推遲或者提前確認收入。
或：不符合收入確認條件。
或：風險報酬沒有轉移。
(3)總會計師關于適度少轉存貨成本和減提固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)減值準備的措施不恰當。
理由：根據(jù)《會計法》、企業(yè)會計準則規(guī)定，企業(yè)進行會計核算不得隨意改變費用、成本的確認標準或計量方法，不得少列或者不列費用。
或：企業(yè)應當按照企業(yè)會計準則規(guī)定，如實結轉存貨成本，對固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)進行減值測試，計提減值準備。
案例二題目
案例分析題2：
某公司按照財政部、證監(jiān)會、審計署、銀監(jiān)會和保監(jiān)會等五部委發(fā)布的《企業(yè)內部控制基本規(guī)范》的要求，建立并實施本公司的內部控制制度。該公司為此召開了董事會全體會議，就內部控制相關重大問題形成決議。摘要如下：
(1)控制目標。會議首先確定了公司內部控制的目標是要切實做到經(jīng)營管理合法合規(guī)、資產(chǎn)安全，嚴格按照法律法規(guī)及相關監(jiān)管要求開展經(jīng)營活動，確保公司經(jīng)營管理過程不存在任何風險。
(2)內部環(huán)境。內部環(huán)境是建立和實施內部控制的基礎。會議一致通過了優(yōu)化內部環(huán)境的決議，包括：嚴格規(guī)范公司治理結構，各類業(yè)務事項均應提交董事會或股東大會審核批準;調整機構設置和權責分配，做到所有不相容崗位或職務嚴格分離、相互制約、相互監(jiān)督;完善人力資源政策，建立優(yōu)勝劣汰機制，同時注重就業(yè)和員工權益保護，認真履行社會責任，加強企業(yè)文化建設，倡導誠實守信、愛崗敬業(yè)，開拓創(chuàng)新和團隊協(xié)作精神。
(3)風險評估。會議決定成立專門的風險評估機構，圍繞內部控制目標，定期或不定期對內部環(huán)境、業(yè)務流程等進行全面評估，準確識別公司面臨的內外部風險，根據(jù)風險發(fā)生的可能性和影響程度進行排序，采取相應的風險應對策略。
(4)控制活動。會議明確了公司應從以下三個方面強化控制措施：一是實施全面預算管理，將各類業(yè)務事項均納入預算控制;二是將控制措施“嵌入“信息系統(tǒng)中，通過現(xiàn)代化手段實現(xiàn)自動控制;三是完善合同管理制度，所有對外發(fā)生的經(jīng)濟行為均應簽訂書面合同。
(5)信息與溝通。會議要求公司完善信息與溝通制度。及時收集、整理與內部控制相關的內外部信息，促進信息在企業(yè)內部各層級之間，企業(yè)與外部有關方面之間的有效溝通與反饋;同時建立反舞弊機制，實施舉報投訴制度和舉報人保護制度，及時傳達至全體中層以上員工。確保舉報、投訴成為公司有效掌握信息的重要途徑。
(6)內部監(jiān)督。會議強調，內部監(jiān)督是防止內部控制流于形式的重要保證。為此，公司應當強化內部監(jiān)督制度，由審計委員會和內部審計機構全權負責內部控制的監(jiān)督檢查，合理保證內部控制目標的實現(xiàn);審計委員會和內部審計機構在內部監(jiān)督中發(fā)現(xiàn)重大問題，有權直接向董事會和監(jiān)事會報告。
要求：
根據(jù)《企業(yè)內部控制基本規(guī)范》的要求，分析、判斷該公司董事會會議形成的上述決議中有哪些不當之處，并簡要說明理由。
案例二分析與解釋
【分析與解釋】
1.控制目標方面：
(1)內部控制目標定位于保證經(jīng)營管理合法合規(guī)、資產(chǎn)安全的觀點不恰當。
理由：內部控制目標不僅包括合理保證經(jīng)營合法合規(guī)、資產(chǎn)安全，還包括財務報告及相關信息真實完整目標、經(jīng)營效率和效果目標、促進實現(xiàn)發(fā)展戰(zhàn)略的目標。
(2)確保公司經(jīng)營管理過程不存在任何風險的觀點不恰當。
理由：內部控制的任務是將風險控制在可承受度范圍內。
或：內部控制不能完全消除公司面臨的全部風險。
2.內部環(huán)境方面：
(1)各類業(yè)務事項均應提交董事會或股東大會審核批準的觀點不恰當。
理由：各類業(yè)務事項應按規(guī)定的權限和程序進行審核批準。
或：重要業(yè)務事項才需提交董事會或股東大會審核批準。
(2)所有不相容崗位或職務嚴格分離的觀點不恰當。
理由：不符合成本效益原則。
或：受公司規(guī)模、業(yè)務特點等因素影響，無法對不相容崗位或職務實現(xiàn)有效分離的，可不予分離。
3.控制活動方面：
(1)將各類業(yè)務事項均納入預算控制的觀點不恰當。
理由：預算控制措施不適用于不能量化的業(yè)務事項。
(2)所有對外發(fā)生的經(jīng)濟行為均須簽訂書面合同的觀點不恰當。
理由：不符合成本效益原則。
或：對于零星、即時清結等交易行為，可不簽訂書面合同。
或：不符合重要性原則。
4.信息與溝通方面：
舉報投訴制度和舉報人保護制度僅傳達至全體中層以上員工的觀點不恰當。
理由：舉報投訴制度和舉報人保護制度應傳達至公司全體員工。
5.內部監(jiān)督方面：
審計委員會和內部審計機構全權負責內部控制監(jiān)督檢查的觀點不恰當。
理由：董事會負責內部控制的建立和有效實施;除內部審計機構之外，經(jīng)理層及公司其他內部機構在內部監(jiān)督中也須承擔相應的職責。
案例三
案例分析題三(本題12分)
W公司主要生產(chǎn)和銷售中央空調、手機芯片和等離子電視機，20×8年全年實現(xiàn)的銷售收入為14.44億元，由于貸款回收出現(xiàn)嚴重問題，公司資金周轉陷入困境。公司20×8年有關應收賬款具體情況如下：
金額單位：億元
應收賬款 中央空調 手機芯片 等離子電視機 合計
年初應收賬款總額 2.93 2.09 3.52 8.54
年末應收賬款：
(1)6個月以內 1.46 0.80 0.58 2.84
(2)6至12個月 1.26 1.56 1.04 3.86
(3)1至2年 0.20 0.24 3.26 3.70
(4)2至3年 0.08 0.12 0.63 0.83
(5)3年以上 0.06 0.08 0.09 0.23
年末應收賬款總額 3.06 2.80 5.60 11.46
上述應收賬款中，中央空調的欠款單位主要是機關和大型事業(yè)單位;手機芯片的欠款單位均是國內知名手機生產(chǎn)廠家;等離子電視機的主要欠款單位是美國Y公司。
20×9年W公司銷售收入預算為18億元，公司為了擺脫資金周轉困境，采用借款等措施后，仍有6億元資金缺口。W公司決定對應收賬款采取以下措施：
(1)較大幅度提供現(xiàn)金折扣率，在其他條件不變的情況下，預計可使應收賬款周轉率由20×8年的1.44提高至20×9年的1.74，從而加快回收應收賬款。
(2)成立專門催收機構，加大應收賬款催收力度，預計可提前收回資金0.4億元。
(3)將6至12個月應收賬款轉售給有關銀行，提前獲得周轉所需貨幣資金。據(jù)分析，W公司銷售中央空調和手機芯片發(fā)生的6至12個月應收賬款可平均以九二折轉售銀行(且可無追索權);銷售等離子電視機發(fā)生的6至12個月應收賬款可平均以九零折轉售銀行(但必須附追索權)。
(4)20×9年以前，W公司給予Y公司一年期的信用政策;20×9年，Y公司要求將信用期限延長至兩年�？紤]到Y公司信譽好，且W公司資金緊張時應收賬款可轉售銀行(但必須附追索權)，為了擴大外銷，W公司接受了Y公司的條件。
要求：
1.計算W公司財務第(1)項措施預計20×9年所能增收的資金數(shù)額。
2.計算W公司采取第(3)項措施預計20×9年所能增收的資金數(shù)額。
3.計算W公司采取(1)至(3)項措施預計20×9年所能增收的資金總額。
4.請就W公司20×9年對應收賬款采取的各項措施作出評價并說明理由。
【分析與解釋】
1. 20×9年末應收賬款：(18÷1.74)×2-11.46=9.23[或9.22](億元)
采取第(1)措施20×9年增收的資金數(shù)額：11.46—9.23[或：9.22]=2.23[或：2.24](億元)
2.采取第(3)項措施20×9年增收的資金數(shù)額：(1.26+1.56)×0.92+1.04×0.9=3.53(億元)
3.采取(1)至(3)項措施預計20×9年增收的資金總額：
2.23[或：2.24]+0.4+3.53=6.16[或：6.17](億元)
或：4.31[或：4.32]+0.4+3.53=8.24[或：8.25](億元)
4.w公司20×9年所采取的各項措施評價及理由：
(1)大幅度提高現(xiàn)金折扣。雖然可以增加公司貸款回收速度，但也可能使企業(yè)陷入虧損[或：付出較高的代價;或：減少利潤]。因此公司應當在仔細分析計算后，適當提高現(xiàn)金折扣水平。
(2)成立專門機構催款，必須充分考慮成本效益原則[或：可能付出較高的成本]，防止得不償失。
(3)公司選擇收賬期在一年以內，銷售中央空調和手機芯片的應收賬款出售給有關銀行，提前獲得企業(yè)周轉所需貨幣資金，應考慮折扣水平的高低[或：付出代價的大小];防范所附追索權帶來的風險。
(4)銷售等離子電視機的賬款，雖可轉售銀行，但由于必須附追索權，企業(yè)風險仍然無法控制或轉移。因此，應盡量避免延長信用期限方式進行銷售。
案例四
案例分析題四(本題13分)
某特種鋼股份有限公司為A股上市公司，20×7年為調整產(chǎn)品結構，公司擬分兩階段投資建設某特種鋼生產(chǎn)線，以填補國內空白。該項目第一期計劃投資額為20億元，第二期計劃投資額為18億元，公司制定了發(fā)行分離交易可轉換公司債券的融資計劃。
經(jīng)有關部門批準，公司于20×7年2月1日按面值發(fā)行了2000萬張，每張面值100元的分離交易可轉換公司債券，合計20億元，債券期限為5年，票面年利率為1%(如果單獨按面值發(fā)行一般公司債券，票面年利率需要設定為6%)，按年計息。同時，每張債券的認購人獲得公司派發(fā)的15份認股權證，權證總量為30000萬份，該認股權證為歐式認股權證;行權比例為2：1(即2份認股權證可認購1股A股股票)，行權價格為12元/股。認股權證存續(xù)期為24個月(即20×7年2月1日至20×9年2月1日)，行權期為認股權證存續(xù)期最后五個交易日(行權期間權證停止交易)。假定債券和認股權證發(fā)行當日即上市。
公司20×7年末A股總數(shù)為20億股(當年未增資擴股)，當年實現(xiàn)凈利潤9億元。假定公司20×8年上半年實現(xiàn)基本每股權益0.30元，上半年公司股價一直維持在每股10元左右。預計認股權證行權期截至前夕，每股認股權證價格將為1.5元。
要求：
1.計算公司發(fā)行分離交易可轉換公司債券相對于一般公司債券于20×7年節(jié)約的利息支出。
2.計算公司20×7年的基本每股收益。
3.計算公司為實現(xiàn)第二次融資，其股價至少應當達到的水平;假定公司市盈率維持在20倍，計算其20×8年基本每股收益至少應當達到的水平。
4.簡述公司發(fā)行分離交易可轉換公司債券的主要目標及其風險。
5.簡述公司為了實現(xiàn)第二次融資目標，應當采取何種財務策略。
【分析與解釋】
1.發(fā)行分離交易的可轉換公司債券后，20×7年可節(jié)約的利息支出為：
20×(6%-1%)×11/12=0.92(億元)
2. 20×7年公司基本每股收益為：9/20=0.45(元/股)
3. 為實現(xiàn)第二次融資，必須促使權證持有人行權，為此股價應當達到的水平12+1.5×2=15元
20×8年基本每股收益應達到的水平: 15/20=0.75元
4.主要目標是分兩階段融通項目第一期、第二期所需資金，特別是努力促使認股權證持有人行權，以實現(xiàn)發(fā)行分離交易可轉換公司債券的第二次融資。
或： 主要目標是一次發(fā)行，兩次融資。
或： 主要目標是通過發(fā)行分離交易的可轉換公司債券籌集所需資金。
主要風險是第二次融資時，股價低于行權價格，投資者放棄行權 [或：第二次融資失敗]。
5.具體財務策略是：
(1)最大限度發(fā)揮生產(chǎn)項目的效益，改善經(jīng)營業(yè)績 [或：提高盈利能力]。
(2)改善與投資者的關系及社會公眾形象，提升公司股價的市場表現(xiàn)。
案例五
案例分析題五(本題10分)
20×8年5月，某市環(huán)保局財務處根據(jù)財政部門要求和現(xiàn)行《政府收支分類科目》的規(guī)定，編制了環(huán)保局及其下屬事業(yè)單位環(huán)境科學研究所20×9年度支出預算草案，報請環(huán)保局總會計師審定。20×9年度支出預算草案簡表如下：
金額單位：萬元
預算支出項目 金額 支出功能分類 支出經(jīng)濟分類
局本級預算項目 1.在職職工薪酬 750 一般公共服務 工資福利支出
2.日常辦公經(jīng)費 1200 環(huán)境保護 商品和服務支出
3.列入科技三項費用的污染檢測材料試制費 800 環(huán)境保護 商品和服務支出
4.空氣質量監(jiān)測專用設備維護費 220 環(huán)境保護 商品和服務支出
5.報市財政局安排的圖書館改建工程項目預算 200 一般公共服務 基本建設支出
環(huán)境科學研究所預算項目 6.在職職工薪酬 500 環(huán)境保護 工資福利支出
7.委托某理工大學承辦水污染防治國際研討會的會議經(jīng)費 180 教育 轉移性支出
8.外聘某理工大學專家勞務費 80 科學技術 商品和服務支出
9.報市財政局安排的污染物采集設備購置費 600 環(huán)境保護 商品和服務支出
10.報市發(fā)改委安排的新建實驗室項目預算 2000 科學技術 其他資本性支出
要求：
假定你是該環(huán)保局總會計師，請逐項審查上表中的預算支出分類是否正確;如不正確，請說明正確的支出分類。
【分析與解釋】
1. 支出功能分類錯誤，支出經(jīng)濟分類正確。
正確的支出功能分類為環(huán)境保護。
2. 支出功能分類正確，支出經(jīng)濟分類正確。[或：分類正確]
3. 支出功能分類錯誤，支出經(jīng)濟分類正確。
正確的支出功能分類為科學技術。
4. 支出功能分類正確，支出經(jīng)濟分類正確。[或：分類正確]
5. 支出功能分類錯誤，支出經(jīng)濟分類錯誤。[或：分類錯誤]
正確的支出功能分類為環(huán)境保護。
正確的支出經(jīng)濟分類為其他資本性支出。
6. 支出功能分類錯誤，支出經(jīng)濟分類正確。
正確的支出功能分類為科學技術。
7. 支出功能分類錯誤，支出經(jīng)濟分類錯誤。[或：分類錯誤]
正確的支出功能分類為科學技術。
正確的支出經(jīng)濟分類為商品和服務支出。
8. 支出功能分類正確，支出經(jīng)濟分類正確。[或：分類正確]
9. 支出功能分類錯誤，支出經(jīng)濟分類錯誤。[或：分類錯誤]
正確的支出功能分類為科學技術。
正確的支出經(jīng)濟分類為其他資本性支出。
10. 支出功能分類正確，支出經(jīng)濟分類錯誤。
正確的支出經(jīng)濟分類為基本建設支出。
或：
項目 支出分類是否正確 正確的支出功能分類 正確的支出經(jīng)濟分類
1 支出功能分類錯誤，支出經(jīng)濟分類正確 環(huán)境保護
2 支出功能分類正確，支出經(jīng)濟分類正確 [或：分類正確]
3 支出功能分類錯誤，支出經(jīng)濟分類正確 科學技術
4 支出功能分類正確，支出經(jīng)濟分類正確 [或：分類正確]
5 支出功能分類錯誤，支出經(jīng)濟分類錯誤 [或：分類錯誤] 環(huán)境保護 其他資本性支出
6 支出功能分類錯誤，支出經(jīng)濟分類正確 科學技術
7 支出功能分類錯誤，支出經(jīng)濟分類錯誤 [或：分類錯誤][或：分類正確]
9 支出功能分類錯誤，支出經(jīng)濟分類錯誤 [或：分類錯誤] 科學技術 其他資本性支出
10 支出功能分類正確，支出經(jīng)濟分類錯誤 基本建設支出
案例六
案例分析題六(本題10分)
甲公司為一家非金融類上市公司，20×9年6月份發(fā)生了下列與或有事項有關的交易和事項：
(1)6月1日，由甲公司提供貸款擔保的乙公司因陷入嚴重財務困難無法支付到期貸款本息2000萬元，被貸款銀行提起訴訟。6月20日，法院一審判決甲公司承擔連帶償還責任，甲公司不服判決并決定上訴。6月30日，甲公司律師認為，甲公司很可能需要為乙公司所欠貸款本息承擔全額連帶償還責任。甲公司在20×9年6月1日前，未確認過與該貸款擔保相關的負債。
(2)6月10日，甲公司收到丙公司提供的相關證據(jù)表明，20×8年12月銷售給丙公司的A產(chǎn)品出現(xiàn)了質量問題，丙公司根據(jù)合同規(guī)定要求甲公司賠償50萬元。甲公司經(jīng)確認很可能要承擔產(chǎn)品質量責任，估計賠償金額為50萬元。甲公司20×8年12月向丙公司銷售A產(chǎn)品時，已為A產(chǎn)品的產(chǎn)品質量保證確認了40萬元預計負債。鑒于甲公司就A產(chǎn)品已在保險公司投了產(chǎn)品質量保險，6月30日，甲公司基本確定可從保險公司獲得理賠30萬元，甲公司尚未向丙公司支付賠償款。
(3)6月15日，甲公司與丁公司簽訂了不可撤銷的產(chǎn)品銷售合同。合同約定：甲公司為丁公司生產(chǎn)B產(chǎn)品1萬件，售價為每件1000元，4個月后交貨，若無法如期交貨，應按合同總價款的30%向丁公司支付違約金。但6月下旬原油等能源價格上漲，導致生產(chǎn)成本上升，甲公司預計B產(chǎn)品生產(chǎn)成本變?yōu)槊考?100元。至6月30日，甲公司無庫存B產(chǎn)品所需原材料，公司計劃7月上旬調試有關生產(chǎn)設備和采購原材料，開始生產(chǎn)B產(chǎn)品。
假定不考慮所得稅和其他相關稅費。
要求：
1.請逐項分析、判斷甲公司上述交易和事項對20×9年上半年財務狀況和經(jīng)營成果的影響，并簡要說明理由。
2.請分析計算上述交易和事項對甲公司20×9年上半年利潤的總體影響金額。
【分析與解釋】
1.(1)對于交易事項1，會導致甲公司20×9年上半年負債(或預計負債)增加2000萬元，利潤總額減少(或營業(yè)外支出增加)2000萬元。
理由：根據(jù)或有事項會計準則規(guī)定，甲公司對其很可能承擔的擔保連帶責任，應當確認一項預計負債，同時確認營業(yè)外支出。
(2)對于交易事項2，會導致甲公司20×9年上半年負債(或預計負債)增加10萬元，資產(chǎn)(或其他應收款)增加30萬元，利潤總額增加20萬元。
理由：根據(jù)或有事項會計準則的規(guī)定，甲公司對其很可能承擔責任的產(chǎn)品質量問題應當確認預計負債50萬元，但由于20×8年12月已經(jīng)確認了40萬元，本期只需要確認10萬元的負債和銷售費用。
同時，對于基本確定可由第三方補償?shù)睦碣r金額應當確認一項資產(chǎn)30萬元 ，同時確認營業(yè)外收入30萬元。
(3)對于交易事項3，會導致甲公司20×9年上半年負債(或預計負債)增加100萬元，利潤總額減少(或營業(yè)外支出增加)100萬元。
理由：根據(jù)或有事項會計準則的規(guī)定。該產(chǎn)品銷售合同屬于虧損合同，并且不存在標的資產(chǎn)，應當根據(jù)履行合同所需承擔的損失[(1100-1000)×1=100(萬元)]和違約金(1000×1×30%=300(萬元))中較低者確認一項預計負債100萬元，同時確認營業(yè)外支出100萬元。
2.上述交易和事項導致甲公司20×9年上半年銷售費用增加10萬元，營業(yè)外支出增加2100萬元，營業(yè)外收入增加30萬元，利潤總額減少2080萬元。
案例七
案例分析題七(本題10分)
甲公司為一家從事房地產(chǎn)開發(fā)的上市公司，20×8年與企業(yè)并購有關的情況如下：
(1)甲公司為取得B公司擁有的正在開發(fā)的X房地產(chǎn)項目，20×8年3月1日，以公允價值為15000萬元的非貨幣性資產(chǎn)作為對價購買了B公司35%有表決權股份;20×8年下半年，甲公司籌集到足夠資金，以現(xiàn)金20000萬元作為對價再次購買了B公司45%有表決權股份。
(2)甲公司為進入西北市場，20×8年6月30日，以現(xiàn)金2400萬元作為對價購買了C公司90%有表決權股份。C公司為20×8年4月1日新成立的公司，截止20×8年6月30日，C公司持有貨幣資金2600萬元，實收資本2000萬元，資本公積700萬元，未分配利潤—100萬元。
(3)甲公司20×7年持有D公司80%有表決權股份，基于對D公司市場發(fā)展前景的分析判斷，20×8年8月1日，甲公司以現(xiàn)金5000萬元作為對價向乙公司購買了D公司20%有表決權股份，從而使D公司變?yōu)槠淙Y子公司。
假定本題中有關公司的所有者均按所持有表決權股份的比例參與被投資單位的財務和經(jīng)營決策，不考慮其他情況。
要求：
根據(jù)企業(yè)會計準則規(guī)定，逐項分析、判斷甲公司20×8年上述并購是否形成企業(yè)合并?如不形成企業(yè)合并的，請簡要說明理由。
【分析與解釋】
1、 甲公司20×8年兩次合計收購B公司80%有表決權股份形成企業(yè)合并。
2、 甲公司20×8年收購C公司90%有表決權股份不形成企業(yè)合并。
理由：C公司在20×8年6月30日僅存在貨幣資金，不構成業(yè)務，不應作為企業(yè)合并處理。
3、 甲公司20×8年增持D公司20%有表決權股份不形成企業(yè)合并。
理由：D公司在甲公司20×8年收購其20%有表決權股份之前已經(jīng)是甲公司的子公司，不應作為企業(yè)合并處理。
或：該股份購買前后未發(fā)生控制權的變化，不應作為企業(yè)合并處理.
案例分析八
案例分析題八(本題20分。本題為選答題，在案例分析題八、案例分析題九中應選一題作答)
甲公司為一家非金融類上市公司。甲公司在編制20×8年年度財務報告時，內審部門就20×8年以下有關金融資產(chǎn)和金融負債的分類和會計處理提出異議：
(1)20×8年6月1日，甲公司購入乙上市公司首次公開發(fā)行的5%有表決權股份，該股份的限售期為12個月(20×8年6月1日至20×9年5月31日)。除規(guī)定具有限售期的股份外，乙上市公司其他流通股自首次公開發(fā)行之日上市交易。甲公司對乙上市公司不具有控制、共同控制或重大影響。甲公司將該項股票投資分類確認為長期股權投資，并采用成本法進行核算。
(2)20×8年7月1日，甲公司從上海證劵交易所購入丙公司20×8年1月1日發(fā)行的3年期債券50萬份。該債券面值總額為5000萬元，票面年利率為4.5%，于每年年初支付上一年度債券利息。甲公司購買丙公司債券合計支付了5122.5萬元(包括交易費用)。因沒有明確的意圖和能力將丙公司債券持有至到期，甲公司將該債券分類為可供出售金融資產(chǎn)。
(3)20×7年2月1日，甲公司從深圳證券交易所購入丁公司同日發(fā)行的5年期債券80萬份，該債券面值總額為8000萬元，票面年利率為5%，支付款項為8010萬元(包括交易費用)。甲公司準備持有至到期，并且有能力持有至到期，將其分類為持有至到期投資。
甲公司20×8年下半年資金周轉困難，遂于20×8年9月1日在深圳證券交易所出售了60萬份丁公司債券，出售所得價款扣除相關交易費用后的凈額為5800萬元。出售60萬份丁公司債券后，甲公司將所持剩余20萬份丁公司債券重分類為交易性金融資產(chǎn)。
(4)20×8年10月1日，甲公司將持有的戊公司債券(甲公司將其初始確認為可供出售金融資產(chǎn))出售給庚公司，取得價款2500萬元已于當日收存銀行;同時，甲公司與庚公司簽訂協(xié)議，約定20×8年12月31日按2524萬元的價格回購該債券，該債券的初始確認金額為2400萬元，假定截至20×8年10月1日其公允價值一直未發(fā)生變動。當日，甲公司終止確認了該項目可供出售金融資產(chǎn)，并將收到的價款2500萬元與其賬面價值2400萬元之間的差額100萬元計入了當期損益(投資收益)。
(5)20×8年12月1日，甲公司發(fā)行了100萬張，面值為100元的可轉換公司債券，發(fā)行取得價款10000萬元。該可轉換公司債券期限為5年，票面年利率為4%。每年12月1日支付上年度利息，每100元面值債券可在發(fā)行之日起12個月后轉換為甲公司的10股普通股股票。二級市場上不附轉換權且其他條件與甲公司該債券相同的公司債券市場年利率為8%。甲公司將發(fā)行可轉換公司債券收到的10000萬元全額確認為應付債券，在20×8年年末按照實際利率確認利息費用。
要求：
1.根據(jù)資料(1)、(2)和(3)，逐項分析、判斷甲公司對相關金融資產(chǎn)的分類是否正確，并簡要說明理由。
2.根據(jù)資料(4)和(5)，逐項分析、判斷甲公司的會計處理是否正確，并簡要說明理由;如不正確，還應說明正確的會計處理。
【分析與解釋】
1、(1)甲公司持有乙上市公司股份的分類不正確。
理由：根據(jù)長期股權投資會計準則的規(guī)定，企業(yè)持有對被投資單位不具有控制、共同控制或重大影響，并且在活躍市場中沒有報價、公允價值不能可靠計量的權益性投資，應當作為長期股權投資。企業(yè)持有上市公司限售股權(不包括股權分置改革中取得的限售股權)如果對上市公司不具有控制、共同控制或重大影響的，應當按照金融工具確認和計量會計準則的規(guī)定，將該限售股權劃分為可供出售金融資產(chǎn)或以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn)(或交易性金融資產(chǎn))。
(2)甲公司將所持丙公司債券分類為可供出售金融資產(chǎn)正確。
理由：可供出售金融資產(chǎn)是初始確認時即被指定為可供出售的非衍生金融資產(chǎn)，以及除劃分為持有至到期投資、貸款和應收款項、以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn)以外的金融資產(chǎn)。
或：符合可供出售金融資產(chǎn)定義。
(3)甲公司將所持丁公司債券剩余部分重分類為交易性金融資產(chǎn)不正確。
理由：根據(jù)金融工具確認和計量會計準則的規(guī)定，持有至到期投資部分出售或重分類的金額較大且不屬于例外情況，使該投資的剩余部分不再適合劃分為持有至到期投資的，企業(yè)應當將該投資的剩余部分重分類為可供出售金融資產(chǎn)。
2.(4)甲公司出售戊公司債券的會計處理不正確。
理由：根據(jù)金融資產(chǎn)轉移會計準則的規(guī)定，在附回購協(xié)議的金融資產(chǎn)出售中，轉出方將予回購的資產(chǎn)與售出的金融資產(chǎn)相同或實質上相同、回購價格固定或是原售價加上合理回報的，不應當終止確認所出售的金融資產(chǎn)。
或：不符合金融資產(chǎn)確認的條件。
企業(yè)應將收到的對價確認為一項金融負債(或負債)。
正確的會計處理：出售戊公司債券不應終止確認該項可供出售金融資產(chǎn)，應將收到的價款2500萬元確認為一項負債(或金融負債、其他應付款、短期借款)，并確認24萬元的利息費用(或財務費用)。
(5)甲公司發(fā)行可轉換公司債券的會計處理不正確。
理由：企業(yè)發(fā)行的可轉換公司債券包括負債和權益成份的，應當在初始確認時將負債成分和權益成份進行分拆，先確定負債成份的公允價值(或未來現(xiàn)金流量的折現(xiàn)值)并以此作為其初始確認金額，再按照該金融工具整體的發(fā)行價格扣除負債成份初始確認金額后的金額確定權益成份的初始確認金額。
正確會計處理：將該債券未來現(xiàn)金流量按照實際利率(或8%)的折現(xiàn)值確認為應付債券，并在20×8年末按實際利率確認利息費用;將發(fā)行所得價款10000萬元減去應付債券的初始確認金額后的余額確認為資本公積。
案例九
案例分析題九(本題20分，本題為選答題，在案例分析題八、案例分析題九中應選一題作答)
甲單位是一家事業(yè)單位。乙單位是甲單位下屬事業(yè)單位，丙公司是甲單位20×8年3月與其他單位共同出資設立的企業(yè)。20×9年初，為了做好20×8年度決算編報工作，甲單位成立檢查組對本單位20×8年度的預算執(zhí)行、資產(chǎn)管理、收支處理及會計報表編制等進行了全面檢查，并對以下事項提出異議：
預算執(zhí)行
(1)甲單位將專項經(jīng)費50萬元作為開辦費借給新設立的丙公司，截至檢查日止，借款尚未收回。
(2)財政部門通過甲單位撥付乙單位一筆專項經(jīng)費200萬元，甲單位臨時動用其中的80萬元用于墊支本級辦公經(jīng)費，計劃20×9年度預算批復后補付乙單位。
(3)甲單位按規(guī)定程序報經(jīng)批準后，出售舊辦公樓收取價款1300萬元。甲單位將該筆款項直接劃轉基建賬戶，用于已批準立項的在建工程。
資產(chǎn)管理
(1)甲單位經(jīng)單位領導集體討論決定，并報主管部門批準，以本單位一棟辦公樓為乙單位的銀行借款提供擔保。目前尚無跡象表明，甲單位需要承擔連帶償付責任。
(2)甲單位在資產(chǎn)盤點中，發(fā)現(xiàn)30臺計算機已到規(guī)定報廢期限，經(jīng)本單位的計算機維護部門認定后，予以報廢，并進行了核銷處理。
收支處理
(1)甲單位與乙單位約定，由乙單位每年向甲單位上繳款項100萬元。20×8年，甲單位采取在乙單位報銷辦公經(jīng)費的方式，抵免部分乙單位繳款。
(2)甲單位受主管部門委托承辦了一次國際性研討會，將主管部門撥付的會議經(jīng)費及會議的各項支出在往來帳中進行了會計處理。
(3)甲單位舉辦了三期培訓班，委托某培訓機構代為收取培訓費、支付相關培訓費用。甲單位將培訓凈收入存放在該培訓機構銀行賬戶，計劃20×9年直接用于本單位的專項課題研究。
會計報表編制
(1)資產(chǎn)負債表中“事業(yè)基金”項目的年末余額比年初余額增加了60萬元。經(jīng)查，該60萬元是由甲單位當年的事業(yè)結余80萬元和經(jīng)營結余—20萬元結轉所形成。
(2)收入支出表中“其他收入”項目列示的金額為30萬元。經(jīng)查，該金額系甲單位接受某企業(yè)捐贈的一套價值為30萬元的辦公設備所確認的收入。
要求：
假定你是甲單位檢查組組長，請根據(jù)預算管理、資產(chǎn)管理和事業(yè)單位會計制度的相關規(guī)定，指出上述事項中的不當之處，并給出正確的做法。
【分析與解釋】
1.預算執(zhí)行
(1)甲單位將專項經(jīng)費出借給丙公司的做法不正確。
或：甲單位不應挪用專項經(jīng)費。
正確做法：甲單位應(盡快)收回借出資金。
或：專項經(jīng)費應專款專用。
(2)甲單位動用乙單位專項經(jīng)費墊支辦公經(jīng)費的做法不正確。
或：甲單位不應截留乙單位專項經(jīng)費。
正確做法：甲單位應將專項經(jīng)費全額(及時)撥付給乙單位。
或：專項經(jīng)費應�？顚Ｓ�。
(3)甲單位將出售舊辦公樓收取的款項直接劃轉基建賬戶的做法不正確。
正確做法：出售舊辦公樓收取的款項應納入“收支兩條線”管理[或：應上繳財政;或：應計入“應繳財政專戶款”]。
2.資產(chǎn)管理
(1)甲單位以辦公樓提供擔保的程序不符合國有資產(chǎn)管理的相關規(guī)定。
正確做法：事業(yè)單位以國有資產(chǎn)提供擔保，須經(jīng)主管部門審核，報同級財政部門審批。
(2)不當之處：甲單位計算機報廢的程序不符合國有資產(chǎn)管理的相關規(guī)定。
正確做法：事業(yè)單位處置規(guī)定限額以上的資產(chǎn)，須經(jīng)主管部門審核后報同級財政部門審批;處置規(guī)定限額以下的資產(chǎn)報主管部門審批，主管部門將審批結果報同級財政部門備案。
或：甲單位報廢計算機應報經(jīng)同級財政部門審核、備案后再進行財務處理。
3、收支處理
(1)甲單位通過在乙單位報銷辦公費的方式抵減應收乙單位繳款的做法不正確。
正確做法：甲單位應全額收取應收乙單位繳款，在本單位列支辦公經(jīng)費。
(2)甲單位通過往來帳核算會議經(jīng)費收支的做法不正確。
正確做法：甲單位應將主管部門撥付的會議經(jīng)費確認為收入，將會議的實際開支確認為支出。
(3)甲單位將培訓凈收入存放在培訓機構銀行賬戶中的做法不正確。
正確做法：甲單位應將培訓凈收入納入本單位帳內核算。
或：單位發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務事項應當在依法設置的會計賬簿上統(tǒng)一登記、核算。
4、會計報表編制
(1)“事業(yè)基金”項目的列示不正確。
或：事業(yè)基金增加60萬元不正確。
正確做法：甲單位出現(xiàn)經(jīng)營虧損，經(jīng)營結余—20萬元不應結轉。
或：將結轉到事業(yè)單位基金的—20萬元經(jīng)營結余沖回。
或：事業(yè)基金應增加80萬元。
(2)“其他收入”項目的列示不正確。
或：其他收入增加30萬元不正確。
或：接受捐贈的固定資產(chǎn)30萬元不應計入“其他收入”。
正確做法：事業(yè)單位接受固定資產(chǎn)捐贈，應增加固定資產(chǎn)和固定基金。
試題及答案2：
甲公司是一家家具生產(chǎn)企業(yè)，于2008年在上海證券交易所上市。目前公司總價值為20000萬元，沒有長期負債，發(fā)行在外的普通股1000萬股，目前的股價為20元/股，該公司的資產(chǎn)(息稅前)利潤率為12%。
為了降低經(jīng)營風險，打算收購乙公司，已知乙公司預計今年的每股收益是1.5元，利潤總額為3000萬元，利息費用為200萬元，折舊與攤銷為800萬元。乙公司的流通股數(shù)為1500萬股，債務為5500萬元。財務分析師認為，同行業(yè)內的丙公司與乙公司在基礎業(yè)務方面具有可比性，但是丙公司沒有債務，為全權益公司。丙公司的P/E是15，EV/EBITDA乘數(shù)是8。
甲公司并購乙公司采用股權并購的方式，準備平價發(fā)行20年期限的公司債券，籌集債務資金5000萬元，投資銀行認為，目前長期公司債的市場利率為10%，甲公司風險較大，按此利率發(fā)行債券并無售出的把握。經(jīng)投資銀行與專業(yè)投資機構聯(lián)系后，建議該公司每份債券面值為1000元，期限20年，票面利率設定為7%，每年付息一次，同時附送10張認股權證，認股權證在10年后到期，到期前每張認股權證可以按20元的價格購買1股普通股。
要求：
1.分別使用P/E、EV/EBITDA乘數(shù)，估計乙公司股票的價值。
2.分析說明哪種估值可能更準確?
3.計算每張認股權證的價值以及發(fā)行公司債券后公司總價值、債務價值、認股權證價值。
4.請回答認股權證屬于哪種融資方式，并簡述認股權證融資的優(yōu)點。
【正確答案】 1.使用丙公司的P/E，估計出乙公司的股價P=1.5×15=22.5(元)
使用EV/EBITDA乘數(shù)，估計出乙公司的企業(yè)價值V=(3000+200+800)×8=32000(萬元)
股價P=(32000-5500)/1500=17.67(元)
2.使用EV/EBITDA乘數(shù)估值更可靠。
理由：這兩家公司債務比率水平差異顯著，使用EV/EBITDA乘數(shù)估值剔除了債務的影響。
3.每張債券的價值
=1000×7%×(P/A，10%，20)+1000×(P/F，10%，20)
=70×8.5136+1000×0.1486=744.55(元)
每張認股權證價值=(1000-744.55)/10=25.55(元)
發(fā)行公司債券后，公司總價值=20000+5000=25000(萬元)
發(fā)行債券數(shù)額=5000/1000=5(萬張)
債務價值=744.55×5=3722.75(萬元)
認股權證價值=25.55×10×5=1277.5(萬元)
4.認股權證融資屬于混合融資。
優(yōu)點包括：①在金融緊縮時期或企業(yè)處于信用危機邊緣時，可以有效地推動企業(yè)有價證券的發(fā)行。②與可轉換債券一樣，融資成本較低。③認股權證被行使時，原來發(fā)行的企業(yè)債務尚未收回，因此，所發(fā)行的普通股意味著新的融資，企業(yè)資本增加，可以用增資抵債。
【答案解析】
【該題針對“并購價值評估”知識點進行考核】
試題及答案3：
案例分析題
A公司是一家在上交所上市的高科技公司，總股數(shù)為8000萬股。該公司從事網(wǎng)絡通訊產(chǎn)品研究、設計、生產(chǎn)、銷售及服務等。由于公司決策層善于把握市場機會，通過強化研發(fā)適時推出適應市場需求的新產(chǎn)品，因此，公司近年來實現(xiàn)了快速增長，最近幾年銷售增長率平均接近50%，凈資產(chǎn)收益率也達到20%左右。但由于高速增長帶來的資金壓力，公司目前面臨著因獎金水平過低而導致的優(yōu)秀人才流失的困擾。
為實現(xiàn)公司的長期戰(zhàn)略規(guī)劃，并解決目前所遇到的問題，A公司于2×14年12月決定實施股權激勵制度。主要內容為：
1.激勵對象：高級管理人員5人和技術骨干15人，計20人。
2.激勵方式：股票期權。2×15年共授予上述人員100萬份股票期權，規(guī)定這些人員必須從2×15年1月1日起在A公司連續(xù)服務3年，服務期滿時才能以每股5元的價格購買規(guī)定數(shù)量的A公司股票。
該股票期權在授予日(2×15年1月1日)的公允價值為每份8元，在2×15年年末的公允價值為每份10元。2×15年沒有人員離開公司，估計2×16年下半年離開的高級管理人員為1人，離開的技術骨干為2人，所對應的股票期權為10萬份。
假定不考慮其他因素。
要求：
(1)根據(jù)A公司目前狀況，你認為采用股票期權激勵方式是否適當?簡要說明理由。
(2)簡述股票期權激勵方式的特征。
(3)指出股票期權行權價格的確定原則。
(4)指出股票期權標的股票的一般來源方式。
(5)判斷股票期權激勵方式在會計核算中屬于權益結算的股份支付還是現(xiàn)金結算的股份支付，說明其會計確認和計量的原則，并具體說明2×15年的會計處理方法(要求列出計算過程)。
(6)假設2×16年A公司被甲公司以換股方式吸收合并，換股比例為1股A公司股票換取0.5股甲公司股票。合并后股權激勵計劃是否繼續(xù)有效?如果有效，請指出調整后該股票期權的標的股票、數(shù)量和行權價格。
(7)假設2×16年6月10日A公司實施了權益分派，向全體股東每10股轉增2股，并每10股派息0.5元。計算調整后的股票期權數(shù)量和行權價格。
參考答案：
【正確答案】
(1)A公司采用股票期權激勵方式適當。
理由：公司高速增長，資金壓力會比較大，采用股票期權方式，一方面可以避免公司因股權激勵產(chǎn)生現(xiàn)金流出，另一方面，激勵對象行權時，公司還會產(chǎn)生現(xiàn)金流入。
(2)股票期權的特征：
�、偈枪臼谟杓顚ο笤谖磥硪欢ㄆ谙迌纫灶A先確定的價格(行權價)和條件購買公司一定數(shù)量股票的權利。
②最終價值體現(xiàn)為行權時的價差(或：獲得股票的資本利得)。
�、埏L險高回報也高。
�、苓m合于成長初期或擴張期的企業(yè)。
(3)股票期權行權價格的確定原則：
上市公司在授予激勵對象股票期權時，應當根據(jù)公平市場價原則確定授予價格(即行權價格)或其確定方法。授予價格不應低于下列價格較高者：
�、俟蓹嗉钣媱澆莅刚记耙粋�交易日的公司標的股票收盤價;
�、诠蓹嗉钣媱澆莅刚记�30個交易日內的公司標的股票平均收盤價。
(4)標的股票的一般來源方式有向激勵對象發(fā)行股票和回購公司已發(fā)行的股份。
(5)股票期權激勵方式在會計核算中屬于權益結算的股份支付。
其確認和計量的原則是：企業(yè)應在等待期內的每個資產(chǎn)負債表日，以對可行權權益工具數(shù)量的最佳估計為基礎，按照權益工具在授予日的公允價值，將當期取得的服務計入相關資產(chǎn)成本或當期費用，同時計入資本公積中的其他資本公積。
2×15年的會計處理方法：將取得職工提供的服務計入成本費用，同時確認所有者權益(資本公積——其他資本公積)。其金額為240萬元。計算過程如下：
(100-10)×8×1/3=240(萬元)
(6)繼續(xù)有效。
理由：根據(jù)規(guī)定，公司合并時，激勵計劃繼續(xù)實施。
股票期權數(shù)量和行權價格根據(jù)公司合并時股票的轉換比例調整，標的股票變更為合并后公司的股票。
調整后的數(shù)量：100×0.5=50(萬份)
調整后的行權價格：5/0.5=10(元/股)
(7)調整后的股票期權數(shù)量=100×(1+20%)=120(萬份)
調整后的行權價格=(5-0.05)/1.2=4.125(元/股)
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