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2016高級(jí)會(huì)計(jì)師《案例分析》練習(xí)題與解析
案例分析題一
2008年6月28日，蘭州市解放軍醫(yī)院收治了首宗患腎結(jié)石病癥的嬰幼兒，家長(zhǎng)反映，孩子從出生起，就一直食用三鹿嬰幼兒奶粉。2008年7月中旬，甘肅衛(wèi)生廳接到嬰兒泌尿結(jié)石病例報(bào)告后，隨即展開調(diào)查，并報(bào)告衛(wèi)生部。經(jīng)調(diào)查，三鹿奶粉受到三聚氰胺污染。三聚氰胺是一種化工原料，可導(dǎo)致人體泌尿結(jié)石。而奶粉中的三聚氰胺是不法分子為增加原材料的蛋白含量而在原奶中人為加入的。三鹿毒奶事件共造成6名嬰幼兒死亡，逾30萬兒童患病。
三鹿集團(tuán)停產(chǎn)、停售，召回700噸有毒奶粉。12月23日，石家莊中級(jí)人民法院宣告三鹿集團(tuán)破產(chǎn)。隨后對(duì)相關(guān)責(zé)任人進(jìn)行刑事訴訟，在2009年宣判的三鹿系列刑事案件中，三鹿集團(tuán)董事長(zhǎng)田文華被判生產(chǎn)、銷售偽劣產(chǎn)品罪，判處無期徒刑，剝奪政治權(quán)利終身，并處罰金人民幣2468.7411萬元;另有18人以危險(xiǎn)方法危害公共安全罪被判處死緩、無期徒刑或二年至十五年不等的有期徒刑。
要求：
從企業(yè)內(nèi)部控制五要素的角度，分析、判斷三鹿集團(tuán)在內(nèi)部控制中存在的缺陷。
【分析與提示】
根據(jù)財(cái)政部等五部委發(fā)布的企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范及其應(yīng)用指引，內(nèi)部控制是由企業(yè)董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)、經(jīng)理層和全體員工實(shí)施的，旨在實(shí)現(xiàn)控制目標(biāo)的過程，通過從內(nèi)部環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、控制活動(dòng)、信息與溝通、內(nèi)部監(jiān)督等五個(gè)方面實(shí)施控制，達(dá)到合理保證企業(yè)經(jīng)營(yíng)刮泥合法合規(guī)、資產(chǎn)安全、財(cái)務(wù)報(bào)告及相關(guān)信息真實(shí)完整、提高經(jīng)營(yíng)效率和效果、促進(jìn)企業(yè)實(shí)現(xiàn)發(fā)展戰(zhàn)略等內(nèi)部控制目標(biāo)。三鹿奶粉事件的整個(gè)過程中，暴露出了三鹿集團(tuán)內(nèi)部控制的諸多缺陷：
1、內(nèi)部環(huán)境控制存在缺陷
內(nèi)部環(huán)境控制是企業(yè)建立與實(shí)施有效內(nèi)部控制的重要基礎(chǔ)，包括治理結(jié)構(gòu)、機(jī)構(gòu)設(shè)置及權(quán)責(zé)分配、內(nèi)部審計(jì)、人力資源政策、企業(yè)文化等。
(1)從公司治理結(jié)構(gòu)看。三鹿集團(tuán)的大股東是石家莊乳業(yè)有限公司，該公司96%左右的股份由900多名老職工擁有，第二大股東是新西蘭恒天然集團(tuán)，持有三鹿集團(tuán)43%的股權(quán)。從1987年田文華擔(dān)任集團(tuán)董事長(zhǎng)、總經(jīng)理，到2008年9月17日被警方刑拘，長(zhǎng)達(dá)21年。由于股權(quán)相當(dāng)分散，長(zhǎng)期由同一人擔(dān)任董事長(zhǎng)和總經(jīng)理，很可能導(dǎo)致公司治理結(jié)構(gòu)的制衡機(jī)制失效。
(2)每個(gè)企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)中應(yīng)履行相應(yīng)的社會(huì)責(zé)任和義務(wù)，包括安全生產(chǎn)、提供合格產(chǎn)品、節(jié)約資源、促進(jìn)就業(yè)、保護(hù)員工合法權(quán)益等。三鹿集團(tuán)對(duì)購進(jìn)原材料疏于管理，導(dǎo)致生產(chǎn)出劣質(zhì)有害產(chǎn)品，沒有履行相應(yīng)的社會(huì)職責(zé)，說明產(chǎn)品質(zhì)量控制存在缺陷。
(3)在《企業(yè)內(nèi)部控制應(yīng)用指引第5號(hào)——企業(yè)文化》中指出，企業(yè)應(yīng)當(dāng)培育體現(xiàn)企業(yè)特色的發(fā)展愿景、積極向上的價(jià)值觀、誠(chéng)實(shí)守信的經(jīng)營(yíng)理念、履行社會(huì)責(zé)任和開創(chuàng)新的企業(yè)精神以及團(tuán)隊(duì)協(xié)作和風(fēng)險(xiǎn)防范意識(shí)。三鹿集團(tuán)早在2007年就接到消費(fèi)者反映產(chǎn)品質(zhì)量問題，但直到2008年8月三鹿秘密召回部分問題奶粉之時(shí)，卻仍然沒有將事件真相及可能產(chǎn)生的后果公之于眾，在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)中沒有遵循誠(chéng)實(shí)守信的道德，說明三鹿集團(tuán)內(nèi)部文化環(huán)境控制中存在嚴(yán)重缺陷。
2、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估存在缺陷
風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估是企業(yè)建立與實(shí)施有效內(nèi)部控制的重要環(huán)節(jié)。開展風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，應(yīng)準(zhǔn)確識(shí)別與實(shí)現(xiàn)控制目標(biāo)相關(guān)的內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)和外部風(fēng)險(xiǎn)，按照風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的可能性及其影響程度等，對(duì)識(shí)別的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行分析和排序，確定關(guān)注重點(diǎn)和優(yōu)先控制的風(fēng)險(xiǎn)，然后結(jié)合風(fēng)險(xiǎn)承受度，權(quán)衡風(fēng)險(xiǎn)與收益，確定風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)策略。
食品生產(chǎn)企業(yè)的最大風(fēng)險(xiǎn)來自于食品安全。俗話說，民以食為天，食品安全直接關(guān)系到消費(fèi)者的身體健康甚至生命安全。三鹿奶粉從每個(gè)農(nóng)戶中收購原材料，應(yīng)該對(duì)奶源質(zhì)量進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，高度關(guān)注原材料的營(yíng)養(yǎng)成分以及可能含有哪些有害物質(zhì)，按照影響程度對(duì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行排序并進(jìn)行嚴(yán)格控制。從三鹿集團(tuán)最終生產(chǎn)毒奶可以看出，其對(duì)收購、生產(chǎn)中存在的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估存在嚴(yán)重缺陷。
3、內(nèi)部控制活動(dòng)存在缺陷
控制活動(dòng)是建立與實(shí)施有效內(nèi)部控制的重要手段。一般的控制措施有：不相容職務(wù)分離控制、授權(quán)審批控制、會(huì)計(jì)系統(tǒng)控制、財(cái)產(chǎn)保護(hù)控制、預(yù)算控制、運(yùn)營(yíng)分析控制和績(jī)效考評(píng)控制等。
(1)三聚氰胺作為食品添加劑屬于有害物質(zhì)，在食品行業(yè)是為大家所知曉的。原料奶的收購和檢驗(yàn)屬于不相容職務(wù)應(yīng)該分離。三鹿事件曝光后，根據(jù)警方抓獲的原料奶提供者耿某介紹，在2007年底前向三鹿集團(tuán)銷售的牛奶就屢次因檢驗(yàn)不合格被拒收。而三鹿集團(tuán)對(duì)這種牛奶提供者居然沒有誠(chéng)信記錄，說明內(nèi)部控制活動(dòng)中存在缺陷。
(2)食品安全要求嚴(yán)格按照業(yè)務(wù)流程進(jìn)行生產(chǎn)、檢驗(yàn)，標(biāo)明生產(chǎn)日期、過期日等。2005年7月5日，天津市河西區(qū)質(zhì)量技術(shù)監(jiān)督局執(zhí)法人員在一庫房?jī)?nèi)發(fā)現(xiàn)，“三鹿原味酸牛奶”生產(chǎn)日期是2005年7月6日，說明三鹿集團(tuán)沒有按照生產(chǎn)日期貼標(biāo)簽，檢驗(yàn)部門也沒有檢驗(yàn)出來，生產(chǎn)過程控制存在缺陷。
4、信息與溝通存在缺陷
信息與溝通是建立與實(shí)施有效內(nèi)部控制的重要條件。建立信息與溝通制度，明確內(nèi)部控制相關(guān)信息的收集、處理和傳遞程序，確保信息及時(shí)溝通，可以促進(jìn)內(nèi)部控制有效運(yùn)行。
2007年12月以來，三鹿集團(tuán)陸續(xù)接到消費(fèi)者關(guān)于嬰幼兒食用三鹿牌奶粉出現(xiàn)疾患的投訴。經(jīng)企業(yè)檢驗(yàn)，2008年6月已發(fā)現(xiàn)奶粉中非蛋白氮含量異常，后確定其產(chǎn)品含有三聚氰胺，但直到8月2日，三鹿集團(tuán)才向石家莊政府作了報(bào)告。在這8各月中未向石家莊政府和有關(guān)部門報(bào)告，也未采取積極補(bǔ)救措施，導(dǎo)致事態(tài)進(jìn)一步擴(kuò)大。這說明企業(yè)在信息與溝通方面存在缺陷。
5、內(nèi)部監(jiān)督存在缺陷
內(nèi)部監(jiān)督是建立與實(shí)施有效內(nèi)部控制的重要保證。內(nèi)部監(jiān)督是企業(yè)對(duì)內(nèi)部控制建立與實(shí)施情況進(jìn)行監(jiān)督檢查，評(píng)價(jià)內(nèi)部控制的有效性，發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制缺陷并及時(shí)加以改進(jìn)的過程。
三鹿集團(tuán)在收購奶源過程中，雖然派出了收購點(diǎn)站的駐站員，監(jiān)督檢查飼養(yǎng)環(huán)境、擠奶設(shè)施衛(wèi)生、擠奶工藝程序的落實(shí)。但是駐站員監(jiān)督檢查等并沒有嚴(yán)格實(shí)施，在原奶進(jìn)入三鹿集團(tuán)的生產(chǎn)企業(yè)之前，缺乏對(duì)奶站經(jīng)營(yíng)者的有效監(jiān)督。而對(duì)這些監(jiān)督的失效缺乏內(nèi)部監(jiān)督，說明內(nèi)部監(jiān)督存在缺陷。
從三鹿奶粉事件可以看出，內(nèi)部控制如果不完善、不落實(shí)，企業(yè)發(fā)展規(guī)模越大就越有可能在短時(shí)間內(nèi)遭到滅頂之災(zāi)。為了企業(yè)的穩(wěn)定、持續(xù)發(fā)展，企業(yè)應(yīng)當(dāng)持續(xù)不斷地對(duì)內(nèi)部控制的有效性進(jìn)行評(píng)價(jià)，并積極采取措施，建立健全內(nèi)部控制制度。
案例分析題二
甲高等院校為財(cái)政全額撥款的事業(yè)單位(以下簡(jiǎn)稱甲單位)，自2006年起，實(shí)行國(guó)庫集中支付和政府采購制度。經(jīng)財(cái)政部門核準(zhǔn)，甲院校的工資支出、10萬元以上的物品和服務(wù)采購支出實(shí)行財(cái)政直接支付方式，10萬元以下的物品和服務(wù)采購支出以及日常零星支出實(shí)行財(cái)政授權(quán)支付方式。該院校資產(chǎn)配置、使用及處置的規(guī)定限額為100萬元。
2010年3月，主管財(cái)政部門按照國(guó)家有關(guān)規(guī)定，對(duì)甲院校在執(zhí)行事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度和執(zhí)行財(cái)經(jīng)法律法規(guī)情況進(jìn)行了檢查。在檢查過程中，發(fā)現(xiàn)甲院校2009年和2010年發(fā)生的下列事項(xiàng)可能存在問題：
(1)2009年3月15日，甲院校經(jīng)校辦公會(huì)研究決定，將一項(xiàng)科研成果轉(zhuǎn)讓給某企業(yè)，該科研成果賬面價(jià)值220萬元，雙方協(xié)商作價(jià)190萬元。在辦妥了科研成果產(chǎn)權(quán)過戶手續(xù)后，甲院校的會(huì)計(jì)處理：
借：銀行存款 190
事業(yè)支出 30
貸：無形資產(chǎn) 220
(2)2009年3月15日，甲院校經(jīng)校辦公會(huì)研究決定，將一臺(tái)舊教研設(shè)備投入到乙公司成立的民營(yíng)丙學(xué)院中，占該民營(yíng)學(xué)院的5%的股份。該設(shè)備的賬面原價(jià)為250萬元，經(jīng)投資雙方協(xié)商后作價(jià)150萬元。在辦妥了設(shè)備產(chǎn)權(quán)過戶手續(xù)及相關(guān)投資手續(xù)后，甲院校的會(huì)計(jì)處理：
借：對(duì)外投資 150
事業(yè)基金——投資基金 100
貸：固定資產(chǎn) 250
(3)2009年8月8日，甲院校需要購買一臺(tái)高檔教研設(shè)備，經(jīng)主管部門審核，報(bào)同級(jí)財(cái)政部門審批后，與丁公司簽訂設(shè)備采購合同。根據(jù)合同規(guī)定，該設(shè)備的價(jià)款為400萬元，在簽訂合同后5日內(nèi)甲單位先預(yù)付貨款150萬元，設(shè)備銷售公司收到貨款2日內(nèi)發(fā)出貨物，甲院校收到設(shè)備驗(yàn)收合格后支付余款250萬元。
2009年8月9日，甲院校向財(cái)政國(guó)庫支付執(zhí)行機(jī)構(gòu)提交了“財(cái)政直接支付申請(qǐng)書”，向財(cái)政申請(qǐng)預(yù)付設(shè)備供貨商貨款150萬元，甲院校未進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。
2009年8月12日，甲院校收到代理銀行開具的《財(cái)政直接支付入賬通知書》，代理銀行已經(jīng)將預(yù)付款150萬元支付給設(shè)備供應(yīng)商，甲院校的會(huì)計(jì)處理：
借：預(yù)付賬款 150
貸：財(cái)政補(bǔ)助收入 150
2009年8月20日，甲單位收到設(shè)備并驗(yàn)收合格;向財(cái)政國(guó)庫支付執(zhí)行機(jī)構(gòu)提交了“財(cái)政直接支付申請(qǐng)書”后，于8月25日甲院校收到代理銀行開具的《財(cái)政直接支付入賬通知書》，代理銀行已經(jīng)將250萬元余款支付給設(shè)備供應(yīng)商。甲院校的會(huì)計(jì)處理：
借：固定資產(chǎn) 250
貸：固定基金 250
(4)2009年12月18日，甲院校經(jīng)校辦公會(huì)研究決定，將一臺(tái)舊教研設(shè)備有償轉(zhuǎn)讓給戊學(xué)院。該設(shè)備賬面價(jià)值為500萬元，經(jīng)評(píng)估作價(jià)為300萬元。甲院校將出售設(shè)備事項(xiàng)報(bào)主管部門審批，主管部門批準(zhǔn)后，報(bào)同級(jí)財(cái)政部門備案。甲院校收到主管部門的批復(fù)后，將該設(shè)備出售，收取價(jià)款300萬元，存入銀行。甲院校的會(huì)計(jì)處理：
借：銀行存款 300
貸：應(yīng)繳財(cái)政專戶款 300
借：固定資產(chǎn) 500
貸：固定基金 500
(5)甲單位編制2010年預(yù)算時(shí)，部分資料如下：①人員經(jīng)費(fèi)預(yù)算2000萬元，按支出功能分類，列入“教育”類;按指出經(jīng)濟(jì)分類，列入“工資福利支出”類。②甲單位日常辦公經(jīng)費(fèi)預(yù)算1000萬元，按支出功能分類，列入“教育”類;按指出經(jīng)濟(jì)分類，列入“商品和服務(wù)支出”類。③本年度科研經(jīng)費(fèi)100萬元，按支出功能分類，列入“教育”類;按指出經(jīng)濟(jì)分類，列入“商品和服務(wù)支出”類。④以自籌資金安排辦公樓基建項(xiàng)目6000萬元，按支出功能分類，列入“教育”類;按指出經(jīng)濟(jì)分類，列入“基本建設(shè)支出”類。
要求：
1、的相應(yīng)做法是否符合國(guó)有資產(chǎn)管理的相關(guān)規(guī)定;如不符合，請(qǐng)說明理由。
2、依據(jù)上述事項(xiàng)(1)、(2)、(3)、(4)，判斷甲院校的會(huì)計(jì)處理是否正確;如不正確，請(qǐng)說明正確的處理方法。
3、依據(jù)上述事項(xiàng)(5)，判斷政府收支分類是否正確。如不正確，請(qǐng)說明正確的分類。
【分析與提示】
1、(1)甲院校轉(zhuǎn)讓科研成果的做法不符合國(guó)有資產(chǎn)管理規(guī)定。
理由：事業(yè)單位處置國(guó)有資產(chǎn)應(yīng)該進(jìn)行評(píng)估，甲院校未對(duì)科研成果進(jìn)行評(píng)估，不符合國(guó)有資產(chǎn)管理的規(guī)定。甲院校處置科研成果要嚴(yán)格履行審批手續(xù)，未經(jīng)批準(zhǔn)不得擅自處置。規(guī)定限額以上的資產(chǎn)處置，經(jīng)主管部門審核后報(bào)同級(jí)財(cái)政部門審批;規(guī)定限額以下的資產(chǎn)處置報(bào)主管部門得很哦i，主管部門將審批結(jié)果定期報(bào)同級(jí)財(cái)政部門備案。
(2)甲院校用設(shè)備投資的做法不符合國(guó)有資產(chǎn)管理規(guī)定。
理由事業(yè)單位以固定資產(chǎn)對(duì)外投資，應(yīng)當(dāng)對(duì)固定資產(chǎn)進(jìn)行評(píng)估，甲院校未對(duì)該固定資產(chǎn)進(jìn)行評(píng)估同時(shí);甲單位以固定資產(chǎn)對(duì)外投資，須經(jīng)主管部門審批，報(bào)同級(jí)財(cái)政部門審批，甲單位僅經(jīng)校辦公會(huì)決定就將設(shè)備對(duì)外投資，不符合規(guī)定。
(3)甲單位購買設(shè)備的做法符合國(guó)有資產(chǎn)管理規(guī)定。
根據(jù)國(guó)有資產(chǎn)管理的有關(guān)規(guī)定，事業(yè)單位用財(cái)政性資金購置規(guī)定限額以上的資產(chǎn)的，應(yīng)經(jīng)主管部門審核，報(bào)同級(jí)財(cái)政部門批準(zhǔn)。
(4)甲單位對(duì)有償轉(zhuǎn)讓設(shè)備未經(jīng)同級(jí)財(cái)政部門審批不符合規(guī)定。
理由：事業(yè)單位在處置單位價(jià)值在規(guī)定限額以上的資產(chǎn)時(shí)，須經(jīng)主管部門審核后報(bào)同級(jí)財(cái)政部門審批。甲單位處置設(shè)備價(jià)值為300萬元，已超過規(guī)定限額，應(yīng)經(jīng)主管部門審核，同級(jí)財(cái)政部門批準(zhǔn)方能進(jìn)行處置。
2、(1)甲院校會(huì)計(jì)處理不正確。
根據(jù)《事業(yè)單位固有資產(chǎn)管理暫行辦法》，事業(yè)單位資產(chǎn)處置收入應(yīng)實(shí)行“收支兩條線”管理。正確的會(huì)計(jì)處理：
借：事業(yè)支出 220
貸：無形資產(chǎn) 220
借：銀行存款 190
貸：應(yīng)繳財(cái)政專戶款 190
(2)甲院校對(duì)外投資的會(huì)計(jì)處理不正確。正確的會(huì)計(jì)處理：
借：固定基金 250
貸：固定資產(chǎn) 250
借：對(duì)外投資 150
貸：事業(yè)基金——投資資金 150
(3)甲單位對(duì)收到設(shè)備驗(yàn)收合格、支付剩余貨款的會(huì)計(jì)處理不正確。正確的會(huì)計(jì)處理：
借：固定資產(chǎn) 400
貸：固定基金 400
借：事業(yè)支出 400
貸：財(cái)政補(bǔ)助收入 250
預(yù)付賬款 150
(4)甲院校的會(huì)計(jì)處理正確。
3、①正確;②正確;③不正確;按支出功能分類，應(yīng)列入“科學(xué)技術(shù)”類;④不正確;按支出經(jīng)濟(jì)分類，應(yīng)列入“其他資本性支出”類。
案例分析題三
(1)廣東某企業(yè)，從2002年起，把平衡計(jì)分卡作為公司的一項(xiàng)考核制度，開始在這家員工2000人、年產(chǎn)值數(shù)億元的企業(yè)內(nèi)實(shí)施，張小姐作為人力資源部的績(jī)效經(jīng)理直接負(fù)責(zé)平衡計(jì)分卡的推廣事宜。然而，將近一年的時(shí)間過去了，平衡計(jì)分卡的推行并沒有順利實(shí)施，反而在公司內(nèi)部上上下下有不少抱怨和懷疑。甚至有人說：“原來的考核辦法像是用一根繩子拴著我們，現(xiàn)在想用四個(gè)繩子，還不是栓的再緊點(diǎn)，為少發(fā)獎(jiǎng)金找借口?”“其實(shí)，我們發(fā)現(xiàn)有些公司遇到的情況和我們現(xiàn)在差不多。因此，我不知道這到底是我們的問題，還是因?yàn)槠胶庥?jì)分卡真的不適合中國(guó)企業(yè)。”張小姐說起這些，顯得頗有些無奈。
(2)潘某是一家中小型出口企業(yè)的負(fù)責(zé)人，2002年底，在看了一些平衡計(jì)分卡資料以后，他認(rèn)為將其引入企業(yè)十分必要。根據(jù)去年公司業(yè)務(wù)發(fā)展，他將出口額增長(zhǎng)8000萬元作為2003年的戰(zhàn)略目標(biāo)，并根據(jù)平衡計(jì)分卡的要求將這個(gè)戰(zhàn)略目標(biāo)層層分解，落實(shí)到各個(gè)部門員工的頭上。在去年的第一個(gè)季度，潘某發(fā)現(xiàn)平衡計(jì)分卡確實(shí)給公司帶來了很好的效益，甚至比自己最初定下的目標(biāo)還要高出不少。正當(dāng)他為此暗暗高興，欣賞他去的的成績(jī)時(shí)，3月分的SARS和5月份的伊拉克戰(zhàn)爭(zhēng)，使企業(yè)一下子陷入危機(jī)之中。所以救形勢(shì)看，增長(zhǎng)2000萬元就謝天謝地了。在潘先生看來“什么卡也卡不住天災(zāi)人禍，我們現(xiàn)在所能做的只有降低當(dāng)初制定目標(biāo)”。
要求：
平衡計(jì)分卡的主要內(nèi)容是什么?試分析上述企業(yè)在運(yùn)用平衡計(jì)分卡時(shí)的主要問題。
【分析與提示】
平衡計(jì)分卡反映了傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)模式只能衡量過去發(fā)生的事情(落后的結(jié)果因素)，但無法評(píng)估組織前瞻性的投資(領(lǐng)先的驅(qū)動(dòng)因素)。在工業(yè)時(shí)代，注重財(cái)務(wù)指標(biāo)的管理方法還是有效的。但在信息社會(huì)里，傳統(tǒng)的業(yè)績(jī)管理方法并不全面，組織必須通過在客戶、供應(yīng)商、員工、組織流程、技術(shù)和革新等方面的投資，獲得持續(xù)發(fā)展的動(dòng)力。正是基于這樣的認(rèn)識(shí)，平衡計(jì)分卡方法反映了組織應(yīng)從四個(gè)角度審視自身業(yè)績(jī)：學(xué)習(xí)與成長(zhǎng)、業(yè)務(wù)流程、顧客、財(cái)務(wù)。
平衡計(jì)分卡反應(yīng)了財(cái)務(wù)與非財(cái)務(wù)衡量方法之間的平衡，長(zhǎng)期目標(biāo)與短期目標(biāo)之間的平衡，外部與內(nèi)部的平衡，結(jié)果和過程的平衡，管理業(yè)績(jī)和經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)的平衡等多個(gè)方面。所以，平衡計(jì)分卡能反映組織綜合經(jīng)營(yíng)狀況，使業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)趨于平衡和完善，利于組織長(zhǎng)期發(fā)展。
在事件(1)中，公司把“戰(zhàn)略工具”僅僅用在“員工績(jī)效考核”上，希望這種新的業(yè)績(jī)考核方式能解決考核和獎(jiǎng)金分配問題。這是事實(shí)平衡計(jì)分卡最常見的錯(cuò)誤。僅僅為了員工績(jī)效考核而采用平衡計(jì)分卡，是本末倒置的做法。如果平衡計(jì)分卡的考核結(jié)果只是為了建立相應(yīng)的薪酬、金錢獎(jiǎng)勵(lì)，甚至像末位淘汰等懲罰制度，員工行為會(huì)變成以下模式：你考什么，我做什么。因?yàn)槿魏慰己瞬豢赡芨F盡所有的工作，而平衡計(jì)分卡只強(qiáng)調(diào)關(guān)鍵績(jī)效指標(biāo)，所以有些事無人問津。你不得不把一些無指標(biāo)的工作利用權(quán)力強(qiáng)加給員工之時(shí)，就是平衡計(jì)分卡的壽終正寢之日。由此會(huì)引發(fā)員工對(duì)新系統(tǒng)的不信任，繼而質(zhì)疑：你的方法和標(biāo)準(zhǔn)不公平，我多干了你為什么不算我的成績(jī)?不論再換什么卡，到此都還會(huì)失靈。另外，由于員工都想得到好的結(jié)果，不想承認(rèn)自己做的不好，在制訂指標(biāo)值時(shí)，經(jīng)理和員工還會(huì)拼命壓低指標(biāo)，一年到頭，那些人際關(guān)系導(dǎo)向的經(jīng)理不得不實(shí)行平衡主義。企業(yè)、經(jīng)理、員工仍然深陷考核泥潭。
在事件(2)中，該公司也犯了按照平衡計(jì)分卡進(jìn)行業(yè)績(jī)層層考核的錯(cuò)誤。此外，錯(cuò)把年度銷售計(jì)劃當(dāng)戰(zhàn)略、把實(shí)施平衡計(jì)分卡當(dāng)成目標(biāo)層層分解是另一項(xiàng)重大錯(cuò)誤。公司只根據(jù)往年經(jīng)驗(yàn)對(duì)今年銷售作出估計(jì)不算是公司的戰(zhàn)略。
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