2016年高級(jí)會(huì)計(jì)師《案例分析》精選試題及答案
案例分析題一
飛達(dá)公司是一家汽車生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)企業(yè)，經(jīng)過(guò)多年的建設(shè)與發(fā)展，在汽車、摩托車、汽車發(fā)動(dòng)機(jī)、變速器、汽車電子電氣及汽車零部件方面都取得了輝煌業(yè)績(jī)。2010年開始，為實(shí)現(xiàn)跨越式發(fā)展，飛達(dá)公司實(shí)施了以下并購(gòu)：
(1)2010年6月30日，飛達(dá)公司與和其無(wú)關(guān)聯(lián)關(guān)系的河谷集團(tuán)公司簽訂協(xié)議，以60 000萬(wàn)元購(gòu)入河谷集團(tuán)下屬全資子公司廣元公司60%的有表決權(quán)股份。根據(jù)協(xié)議，并購(gòu)?fù)瓿珊箫w達(dá)公司有權(quán)決定廣元公司的財(cái)務(wù)和經(jīng)營(yíng)決策。
6月30日，廣元公司凈資產(chǎn)的賬面價(jià)值為75 000萬(wàn)元，可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值為80 000萬(wàn)元。8月1日，飛達(dá)公司向河谷集團(tuán)支付了60 000萬(wàn)元。8月31日，飛達(dá)公司辦理完畢股權(quán)轉(zhuǎn)讓手續(xù)。廣元公司當(dāng)日的凈資產(chǎn)賬面價(jià)值為80 000萬(wàn)元，可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值為82 000萬(wàn)元，此外，飛達(dá)公司為本次收購(gòu)發(fā)生審計(jì)、法律服務(wù)、咨詢等費(fèi)用1 000萬(wàn)元。
(2)為擴(kuò)大汽車零部件業(yè)務(wù)規(guī)模，飛達(dá)公司擬收購(gòu)以發(fā)動(dòng)機(jī)配件為主要產(chǎn)品的速爾公司。2010年9月1日，飛達(dá)公司支付60 000萬(wàn)元的對(duì)價(jià)購(gòu)入速爾公司70%的有表決權(quán)股份，取得實(shí)質(zhì)控制權(quán)，速爾公司當(dāng)日凈資產(chǎn)賬面價(jià)值為90 000萬(wàn)元，可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值為100 000萬(wàn)元。在合并前飛達(dá)公司與速爾公司無(wú)關(guān)聯(lián)關(guān)系。
(3)2011年2月1日，飛達(dá)公司以銀行存款4 000萬(wàn)元從無(wú)關(guān)聯(lián)關(guān)系的藝龍公司原股東處購(gòu)入藝龍公司20%的有表決權(quán)股份。當(dāng)日，藝龍公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價(jià)值為18 000萬(wàn)元。藝龍公司是一家鋼鐵生產(chǎn)企業(yè)，主營(yíng)汽車大梁鋼、汽車結(jié)構(gòu)鋼、汽車零部件鋼、汽車車輪鋼等汽車用鋼材。投資完成后，飛達(dá)公司能夠?qū)λ圐埞緦?shí)施重大影響，從而獲得原材料價(jià)格優(yōu)勢(shì)。
2011年8月1日，飛達(dá)公司以銀行存款10 000萬(wàn)元從藝龍公司原股東處再次購(gòu)入藝龍公司40%的有表決權(quán)股份，另發(fā)生審計(jì)、法律服務(wù)、咨詢等費(fèi)用1 500萬(wàn)元。至此，飛達(dá)公司持有藝龍公司60%的有表決權(quán)股份，控制了藝龍公司。該日，飛達(dá)公司之前持有的藝龍公司20%的有表決權(quán)股份的公允價(jià)值為4 400萬(wàn)元，藝龍公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價(jià)值為22 000元。
(4)2012年2月1日，飛達(dá)公司向其母公司定向增發(fā)10 000萬(wàn)股普通股(每股面值1 元，市價(jià)為4元)對(duì)其全資子公司歌正公司進(jìn)行吸收合并，合并后，歌正公司喪失法人資格。當(dāng)日，歌正公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的賬面價(jià)值為50 000萬(wàn)元，公允價(jià)值為58 000萬(wàn)元。
假定不考慮其他因素。
要求：
1.根據(jù)資料(1)、(4)，分別指出這兩次合并屬于同一控制下的企業(yè)合并還是非同一控制下的企業(yè)合并，并簡(jiǎn)要說(shuō)明理由，同時(shí)指出合并日(或購(gòu)買曰)。
2.根據(jù)資料(1)、(2)、(4)，計(jì)算飛達(dá)公司在合并日(或購(gòu)買日)應(yīng)確定的長(zhǎng)期股權(quán)投資金額;簡(jiǎn)要說(shuō)明支付的價(jià)款(或享有被投資企業(yè)可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值的份額)與長(zhǎng)期股權(quán)投資金額之間差額的會(huì)計(jì)處理方法;簡(jiǎn)要說(shuō)明飛達(dá)公司支付的審計(jì)、法律服務(wù)、咨詢等費(fèi)用的會(huì)計(jì)處理方法。
3.根據(jù)資料(3)，計(jì)算飛達(dá)公司在合并日(或購(gòu)買日)個(gè)別報(bào)表上長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值(假設(shè)藝龍公司在2011年2月1日至2011年8月1日之間未產(chǎn)生凈利潤(rùn))，計(jì)算飛達(dá)公司因該事項(xiàng)應(yīng)在合并報(bào)表上確認(rèn)的合并成本和商譽(yù)金額。
【分析提示】
1.(1)飛達(dá)公司購(gòu)入廣元公司股份屬于非同一控制下的企業(yè)合并。
理由：飛達(dá)公司與廣元公司的母公司河谷集團(tuán)無(wú)關(guān)聯(lián)關(guān)系。
購(gòu)買日：2010年8月31日。
(2)飛達(dá)公司購(gòu)入歌正公司股份屬于同一控制下的企業(yè)合并。
理由：飛達(dá)公司向其母公司收購(gòu)的歌正公司，說(shuō)明并購(gòu)前歌正公司與飛達(dá)公司被同一母公司控制。
合并日：2012年2月1日。
2.事項(xiàng)(1)，飛達(dá)公司在購(gòu)買日應(yīng)確認(rèn)的長(zhǎng)期股權(quán)投資金額為60 000萬(wàn)元。
長(zhǎng)期股權(quán)投資金額60 000萬(wàn)元與享有被投資企業(yè)可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值的份額49 200 萬(wàn)元(82 000×60%)之間差額10 800萬(wàn)元，應(yīng)該在合并資產(chǎn)負(fù)債表上確認(rèn)為商譽(yù)。
飛達(dá)公司為本次收購(gòu)發(fā)生審計(jì)、法律服務(wù)、咨詢等費(fèi)用1 000萬(wàn)元應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益(管理費(fèi)用)。
事項(xiàng)(2)，飛達(dá)公司在購(gòu)買日應(yīng)確定的長(zhǎng)期股權(quán)投資金額為60 000萬(wàn)元。
長(zhǎng)期股權(quán)投資金額60 000萬(wàn)元與享有被投資企業(yè)可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值的份額70 000 萬(wàn)元(100 000×70%)之間差額-10 000萬(wàn)元，應(yīng)該在合并利潤(rùn)表上確認(rèn)為當(dāng)期損益(營(yíng)業(yè)外收入)。
事項(xiàng)(4)，飛達(dá)公司在合并日應(yīng)確定的長(zhǎng)期股權(quán)投資金額為50 000萬(wàn)元。
所發(fā)行股份面值10 000萬(wàn)元與長(zhǎng)期股權(quán)投資金額50 000萬(wàn)元之間差額40 000萬(wàn)元應(yīng)該調(diào)整資本公積，資本公積的余額不足沖減的，相應(yīng)調(diào)整盈余公積和未分配利潤(rùn)。
3.飛達(dá)公司在合并日(或購(gòu)買日)個(gè)別報(bào)表上長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值為14 000 (4 000+10 000)萬(wàn)元。
飛達(dá)公司因該事項(xiàng)應(yīng)在合并報(bào)表上確認(rèn)的合并成本為14 400(4 400+10 000)萬(wàn)元。
飛達(dá)公司因該事項(xiàng)應(yīng)在合并報(bào)表上確認(rèn)的商譽(yù)為1 200(14 400-22 000×60%) 萬(wàn)元。
案例分析題二
中天集團(tuán)股份公司為一家國(guó)有控股的股份公司，中天集團(tuán)股份公司擁有甲公司、乙公司、丙公司、和丁公司四家境內(nèi)上市子公司。2012年中天集團(tuán)股份公司為了提高公司的業(yè)績(jī)，留住高級(jí)管理人才和吸引更多的有志才俊為公司服務(wù)，決定對(duì)甲乙丙丁四個(gè)上市子公司的管理層進(jìn)行股權(quán)激勵(lì)。
資料一：
甲公司國(guó)家控股比例為45%，但公司的主要決策由中天集團(tuán)股份公司控制。甲公司 2010年被注冊(cè)會(huì)計(jì)師出具了保留意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告。董事會(huì)成員共10人，其中，外部董事 3人(均來(lái)自中天集團(tuán)股份公司公司)、獨(dú)立董事3人，薪酬委員會(huì)3人中1人為甲公司副總經(jīng)理(執(zhí)行董事)。中天集團(tuán)股份公司的主要業(yè)務(wù)都集中于甲上市公司。激勵(lì)方案規(guī)定，甲公司將利用資金回購(gòu)部分股票，如果三年內(nèi)甲公司凈資產(chǎn)收益率都達(dá)到10%以上，甲公司將向上述激勵(lì)對(duì)象授予回購(gòu)的股票。
資料二 ：
乙上市公司實(shí)施的股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃，初步確定的股權(quán)激勵(lì)對(duì)象包括：張某，乙公司總經(jīng)理;趙某，乙公司監(jiān)事會(huì)主席;夏某，乙公司外部董事;李某，乙公司獨(dú)立董事;王某，乙公司核心技術(shù)人員;劉某，中天集團(tuán)股份公司副總經(jīng)理，同時(shí)兼任乙上市公司董事長(zhǎng);潘某，持有乙上市公司15%股權(quán)。
資料三：
丙上市公司擬實(shí)施股權(quán)激勵(lì)方案，該公司公開市場(chǎng)總股本為10億股。具體的股權(quán)激勵(lì)方案包括：第一，從公開市場(chǎng)回購(gòu)公司股票共6 000萬(wàn)股并分批發(fā)放給高管團(tuán)隊(duì)。第二，中天集團(tuán)股份公司決定如果丙公司高管能夠?qū)崿F(xiàn)股權(quán)激勵(lì)方案中的業(yè)績(jī)條件，則將轉(zhuǎn)讓500萬(wàn)股丙公司股票給其高管團(tuán)隊(duì)。丙公司已經(jīng)在以前年度首次向高管團(tuán)隊(duì)提供了總量達(dá)5 000萬(wàn)股的股票。公司董事長(zhǎng)宋某在兩次獲得股權(quán)激勵(lì)后將累計(jì)持有2 000萬(wàn)股的公司股票。
資料四：
丁上市公司實(shí)施股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃方案是中天集團(tuán)股份公司為丁上市公司管理層提供總價(jià)值為1 000萬(wàn)元的激勵(lì)組合，其中，支付給丁上市公司高管團(tuán)隊(duì)的中天集團(tuán)股份公司自身股票150萬(wàn)股，已知中天集團(tuán)股份公司的股票此時(shí)公允價(jià)值為4元/股;應(yīng)支付給丁上市公司高管現(xiàn)金400萬(wàn)元。上述激勵(lì)方案可以立即行權(quán)。
要求：
1.根據(jù)資料一分析該公司是否符合實(shí)施股權(quán)激勵(lì)方案的條件以及股權(quán)激勵(lì)方案的種類。
2.根據(jù)資料二判斷并說(shuō)明可以確定能夠成為股權(quán)激勵(lì)對(duì)象的有哪些;不允許作為股權(quán)激勵(lì)對(duì)象的有哪些?并說(shuō)明理由。
3.根據(jù)資料三分析丙公司的股權(quán)激勵(lì)方案是否符合相關(guān)規(guī)定并解釋理由。
4.(1)根據(jù)資料四分析中天集團(tuán)股份公司和丁公司應(yīng)如何進(jìn)行賬務(wù)處理;
(2)若中天集團(tuán)股份公司直接將其持有的丁上市公司股票共計(jì)公允價(jià)值400萬(wàn)元，支付給丁上市公司高管，作為股權(quán)激勵(lì)，試分析丁上市公司的賬務(wù)處理。
【分析提示】
1.(1)甲公司屬于國(guó)有控股上市公司，盡管2010年甲公司被審計(jì)師出具保留意見(jiàn)審計(jì)報(bào)告，由于不屬于最近一個(gè)會(huì)計(jì)年度，而且也并非否定意見(jiàn)和無(wú)法表示意見(jiàn)，并不影響公司實(shí)施股權(quán)激勵(lì)。初步判斷還可以看出，董事會(huì)中外部董事比重是60%，但由于該控股公司主要業(yè)務(wù)都集中于上市公司，因此控股股東委派的董事不屬于外部董事，故該公司違反了國(guó)有境內(nèi)公司實(shí)施股權(quán)激勵(lì)方案的規(guī)定：外部董事占董事會(huì)成員半數(shù)以上。此外，該公司薪酬委員會(huì)中有1名執(zhí)行董事，也不符合所有薪酬委員會(huì)成員都必須是外部董事的規(guī)定。
(2)甲公司采用的是業(yè)績(jī)股票的激勵(lì)模式，在符合一定業(yè)績(jī)的條件下授予公司股票。
2.(1)可以確定成為股權(quán)激勵(lì)對(duì)象的有乙公司總經(jīng)理張某、公司核心技術(shù)人員王某。
理由：總經(jīng)理是高級(jí)管理人員，核心技術(shù)人員是公司最重要的人力資源，公司高級(jí)管理人員和核心技術(shù)人員都是股權(quán)激勵(lì)的對(duì)象。
(2)不允許作為股權(quán)激勵(lì)對(duì)象的有公司監(jiān)事會(huì)主席趙某、公司獨(dú)立董事李某和持有上市公司15%股權(quán)的潘某。
理由：由于乙公司是國(guó)有控股公司，按規(guī)定監(jiān)事不應(yīng)作為股權(quán)激勵(lì)對(duì)象;獨(dú)立董事代表中小股東起監(jiān)督和保護(hù)作用，不應(yīng)參與股權(quán)激勵(lì);潘某持有股權(quán)比例過(guò)高，而持有5% 以上有表決權(quán)股份的人員，未經(jīng)股東大會(huì)批準(zhǔn)，不得參與股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃。
3.丙公司的股權(quán)激勵(lì)方案不符合相關(guān)規(guī)定。
理由：丙公司擬用于股權(quán)激勵(lì)的股票，回購(gòu)總數(shù)額達(dá)到6 000萬(wàn)股，違反了回購(gòu)股票 總額不得高于股本總額5%的限制性條款;國(guó)有控股公司控股股東不得單方面轉(zhuǎn)讓股票，實(shí)施股權(quán)激勵(lì);公司高管團(tuán)隊(duì)兩次累計(jì)獲得股票數(shù)目達(dá)到1. 1億股，超過(guò)總股本的10%，因此不符合相關(guān)規(guī)定;而董事長(zhǎng)宋某持股比例達(dá)到了 2%,超出了個(gè)人持股比例不得高于股本總額1%的規(guī)定。
4.(1)兩家公司的賬務(wù)處理如下：
中天集團(tuán)股份公司會(huì)計(jì)處理：中天集團(tuán)股份公司是丁上市公司(接受服務(wù)企業(yè))的投資者，其對(duì)丁上市公司的各項(xiàng)激勵(lì)支出應(yīng)該按照公允價(jià)值確認(rèn)為對(duì)丁上市公司的長(zhǎng)期股權(quán) 投資，同時(shí)確認(rèn)相應(yīng)的權(quán)益或負(fù)債。
【參考分錄】
借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 1000
貸：股本 150
資本公積 450
其他應(yīng)付款 400
丁上市公司會(huì)計(jì)處理：盡管丁上市公司沒(méi)有結(jié)算義務(wù)，但畢竟高管服務(wù)對(duì)象是丁上市公司，因此丁上市公司仍需將其作為權(quán)益結(jié)算股份支付處理。
【參考分錄】
借：管理費(fèi)用 1000
貸：資本公積 1000
(2)丁上市公司賬務(wù)處理：
丁上市公司沒(méi)有結(jié)算義務(wù)，但仍需要確認(rèn)相關(guān)的費(fèi)用，作為權(quán)益結(jié)算股份支付處理。
【參考分錄】
借：管理費(fèi)用 400
貸：資本公積 400
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