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2017年高級會計(jì)師考試考點(diǎn)：企業(yè)內(nèi)控控制評價(jià)
導(dǎo)讀：知識是引導(dǎo)人生到光明與真實(shí)境界的燈燭，愚暗是達(dá)到光明與真實(shí)境界的障礙，也就是人生發(fā)展的障礙。以下是百分網(wǎng)小編整理的2017年高級會計(jì)師考試考點(diǎn)：企業(yè)內(nèi)控控制評價(jià)，歡迎來學(xué)習(xí)!
涉及考題
企業(yè)內(nèi)部控制的一個(gè)新趨勢是實(shí)行“控制自我評估”，即每個(gè)企業(yè)不定期或定期地對自己的內(nèi)部控制系統(tǒng)進(jìn)行評估，評估內(nèi)部控制的有效性及其實(shí)施的效率效果，以期能更好地達(dá)成內(nèi)部控制的目標(biāo)。S集團(tuán)是在上海證券交易所上市的集團(tuán)公司，為全面加強(qiáng)企業(yè)管理，提高生產(chǎn)，改善內(nèi)部控制運(yùn)行，完善內(nèi)部控制體系，也建立了內(nèi)部控制評價(jià)體系，該體系的部分內(nèi)容如下：
(1)內(nèi)部控制評價(jià)應(yīng)當(dāng)包括內(nèi)部控制的設(shè)計(jì)與運(yùn)行，涵蓋企業(yè)及其所屬單位的各種業(yè)務(wù)和事項(xiàng)，對實(shí)現(xiàn)控制目標(biāo)的各個(gè)方面進(jìn)行全面、系統(tǒng)、綜合評價(jià)。
(2)企業(yè)授權(quán)內(nèi)部審計(jì)部門作為內(nèi)部控制評價(jià)部門，負(fù)責(zé)內(nèi)部控制評價(jià)的具體組織實(shí)施工作。內(nèi)部控制評價(jià)部門根據(jù)經(jīng)批準(zhǔn)的評價(jià)方案，挑選具備獨(dú)立性、業(yè)務(wù)勝任能力和職業(yè)道德素養(yǎng)的評價(jià)人員，組成評價(jià)工作組，具體實(shí)施內(nèi)部控制評價(jià)工作。評價(jià)工作組成員應(yīng)當(dāng)由股東大會部分成員參加。
(3)評價(jià)工作組根據(jù)評價(jià)工作方案確定的內(nèi)部控制評價(jià)范圍，實(shí)施現(xiàn)場測試，通過了解單位基本情況，確定檢查評價(jià)范圍和重點(diǎn)，開展現(xiàn)場檢查測試，最終編制現(xiàn)場評價(jià)報(bào)告。評價(jià)工作組將評價(jià)結(jié)果及現(xiàn)場評價(jià)報(bào)告向被審計(jì)單位進(jìn)行通報(bào)，由被審計(jì)單位相關(guān)負(fù)責(zé)人簽字確認(rèn)后，提交董事會。
(4)內(nèi)部控制缺陷報(bào)告應(yīng)當(dāng)采取書面形式。對于一般缺陷、重要缺陷和重大缺陷，都及時(shí)向董事會及其審計(jì)委員會、監(jiān)事會報(bào)告。
要求：根據(jù)《企業(yè)內(nèi)部控制評價(jià)指引》的要求，分析、判斷該公司上述內(nèi)部控制評價(jià)的設(shè)計(jì)和執(zhí)行中有哪些不當(dāng)之處，并簡要說明理由。
【正確答案】 (1)第一項(xiàng)工作安排不存在不當(dāng)之處。
(2)第二項(xiàng)工作安排存在不當(dāng)之處。
不當(dāng)之處：評價(jià)工作組成員應(yīng)當(dāng)由股東大會部分成員參加。
理由：評價(jià)工作組成員應(yīng)當(dāng)吸收企業(yè)內(nèi)部相關(guān)機(jī)構(gòu)熟悉情況的業(yè)務(wù)骨干參加。
(3)第三項(xiàng)工作安排存在不當(dāng)之處。
不當(dāng)之處：現(xiàn)場評價(jià)結(jié)論直接提交給了董事會。
理由：現(xiàn)場評價(jià)報(bào)告應(yīng)在由被審計(jì)單位相關(guān)負(fù)責(zé)人簽字確認(rèn)后，應(yīng)首先提交給企業(yè)內(nèi)部控制評價(jià)部門，內(nèi)部控制評價(jià)部門匯總評價(jià)結(jié)果、認(rèn)定內(nèi)部控制缺陷，綜合內(nèi)部控制工作整體情況，客觀、公正、完整地編制內(nèi)部控制評價(jià)報(bào)告，并報(bào)送企業(yè)經(jīng)理層、董事會，由董事會最終審定后對外披露或以其他形式加以合理利用。
(4)第四項(xiàng)工作安排存在不當(dāng)之處。
不當(dāng)之處：對于一般缺陷、重要缺陷和重大缺陷，都及時(shí)向董事會及其審計(jì)委員會、監(jiān)事會報(bào)告。
理由：對于一般缺陷和重要缺陷，通常向企業(yè)經(jīng)理層報(bào)告，并視情況考慮是否需要向董事會及其審計(jì)委員會、監(jiān)事會報(bào)告;對于重大缺陷，應(yīng)當(dāng)及時(shí)向董事會及其審計(jì)委員會、監(jiān)事會和經(jīng)理層報(bào)告。如果出現(xiàn)不適合向經(jīng)理層報(bào)告的情形，如存在與經(jīng)理層舞弊相關(guān)的內(nèi)部控制缺陷，或存在經(jīng)理層凌駕于內(nèi)部控制之上的情形等，應(yīng)當(dāng)直接向董事會及其審計(jì)委員會、監(jiān)事會報(bào)告。
【答案解析】
【該題針對“企業(yè)內(nèi)控控制評價(jià)”知識點(diǎn)進(jìn)行考核】
考點(diǎn)：企業(yè)內(nèi)部控制評價(jià)
企業(yè)董事會或類似權(quán)力機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)定期對內(nèi)部控制的有效性進(jìn)行全面評價(jià)、形成評價(jià)結(jié)論、出具評價(jià)報(bào)告。內(nèi)部控制有效性是指企業(yè)建立與實(shí)施內(nèi)部控制對實(shí)現(xiàn)控制目標(biāo)提供合理保證的程度，包括內(nèi)部控制設(shè)計(jì)的有效性和內(nèi)部控制運(yùn)行的有效性。
(一)內(nèi)部控制評價(jià)的原則
企業(yè)對內(nèi)部控制設(shè)計(jì)與運(yùn)行的有效性實(shí)施評價(jià)，應(yīng)當(dāng)遵循全面性原則、重要性原則和客觀性原則。
(二)內(nèi)部控制評價(jià)的內(nèi)容
企業(yè)應(yīng)當(dāng)從內(nèi)部環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評估、控制活動、信息與溝通、內(nèi)部監(jiān)督等要素人手，結(jié)合企業(yè)業(yè)務(wù)特點(diǎn)和管理要求，確定內(nèi)部控制評價(jià)的具體內(nèi)容，建立內(nèi)部控制評價(jià)的核心指標(biāo)體系，對內(nèi)部控制設(shè)計(jì)與運(yùn)行情況進(jìn)行全面評價(jià)。
(三)內(nèi)部控制評價(jià)的程序
企業(yè)開展內(nèi)部控制評價(jià)工作，一般程序?yàn)椋涸O(shè)置內(nèi)部控制評價(jià)部門、制定評價(jià)工作方案、組成評價(jià)工作組、實(shí)施現(xiàn)場測試、匯總評價(jià)結(jié)果、編報(bào)評價(jià)報(bào)告等。
(四)內(nèi)部控制評價(jià)的方法
企業(yè)在開展內(nèi)部控制檢查評價(jià)工作過程中，應(yīng)當(dāng)根據(jù)評價(jià)內(nèi)容和被評價(jià)單位具體情況，綜合運(yùn)用個(gè)別訪談、調(diào)査問卷、專題討論、穿行測試、實(shí)地査驗(yàn)、抽樣和比較分析等方法，廣泛收集被評價(jià)單位內(nèi)部控制設(shè)計(jì)和運(yùn)行是否有效的證據(jù)。評價(jià)方法的選擇應(yīng)當(dāng)有利于保證證據(jù)的充分性和適當(dāng)性。
(五)內(nèi)部控制缺陷認(rèn)定
1.內(nèi)部控制缺陷的定義和分類
(1)內(nèi)部控制缺陷按其成因分為設(shè)計(jì)缺陷與運(yùn)行缺陷。
(2)內(nèi)部控制缺陷按其表現(xiàn)形式分為財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制缺陷與非財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制缺陷。
(3)內(nèi)部控制缺陷按其嚴(yán)重程度分為重大缺陷、重要缺陷與一般缺陷。
2.內(nèi)部控制缺陷的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)
企業(yè)對內(nèi)部控制評價(jià)過程中發(fā)現(xiàn)的內(nèi)部控制缺陷，應(yīng)當(dāng)綜合分析缺陷的成因、表現(xiàn)形式及重要程度，并按照一定的標(biāo)準(zhǔn)將各項(xiàng)內(nèi)部控制缺陷分別認(rèn)定為重大缺陷、重要缺陷和一般缺陷。
(1)財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制缺陷的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)由該缺陷可能導(dǎo)致財(cái)務(wù)報(bào)表錯(cuò)報(bào)的重要程度來確定，主要取決于兩方面因素：該缺陷是否可能導(dǎo)致內(nèi)部控制不能及時(shí)防止、發(fā)現(xiàn)并糾正財(cái)務(wù)報(bào)表錯(cuò)報(bào);該缺陷單獨(dú)或連同其他缺陷可能導(dǎo)致的潛在錯(cuò)報(bào)金額的大小。
(2)企業(yè)可以根據(jù)自身的實(shí)際情況，參照財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制缺陷的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)，合理確定非財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制缺陷的定量和定性認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)。
(3)常見的內(nèi)部控制重大缺陷情形參見相關(guān)內(nèi)部控制評價(jià)指引。
3.內(nèi)部控制缺陷的報(bào)告和整改
(1)內(nèi)部控制缺陷報(bào)告應(yīng)當(dāng)采取書面形式，企業(yè)應(yīng)根據(jù)內(nèi)部控制缺陷的嚴(yán)重程度向相關(guān)部門報(bào)告，還應(yīng)根據(jù)內(nèi)部控制缺陷的影響程度合理確定內(nèi)部控制缺陷報(bào)告的時(shí)限。
(2)企業(yè)對于認(rèn)定的內(nèi)部控制缺陷，應(yīng)當(dāng)制定內(nèi)部控制缺陷整改方案，按規(guī)定權(quán)限和程序?qū)徟髨?zhí)行。
(六)內(nèi)部控制評價(jià)報(bào)告
1.內(nèi)部控制評價(jià)報(bào)告的內(nèi)容
內(nèi)部控制評價(jià)報(bào)告一般包括下列內(nèi)容：董事會對內(nèi)部控制報(bào)告真實(shí)性的聲明;內(nèi)部控制評價(jià)工作的總體情況;內(nèi)部控制評價(jià)的依據(jù);內(nèi)部控制評價(jià)的范圍;內(nèi)部控制評價(jià)的程序和方法;內(nèi)部控制缺陷及其認(rèn)定;內(nèi)部控制缺陷的整改情況和內(nèi)部控制有效性的結(jié)論。
2.內(nèi)部控制評價(jià)報(bào)告的編制
(1)內(nèi)部控制評價(jià)報(bào)告按照編制時(shí)間的不同，分為定期報(bào)告和不定期報(bào)告。
(2)內(nèi)部控制評價(jià)報(bào)告的編制主體包括單個(gè)企業(yè)和企業(yè)集困的母公司。
(3)內(nèi)部控制評價(jià)報(bào)告的編制程序包括：內(nèi)部控制評價(jià)部門對工作底稿進(jìn)行復(fù)核，根據(jù)內(nèi)部控制缺陷判斷內(nèi)部控制的有效性;搜集整理編制內(nèi)部控制評價(jià)
報(bào)告所需的相關(guān)資料;撰寫內(nèi)部控制評價(jià)報(bào)告;將內(nèi)部控制評價(jià)報(bào)告上報(bào)經(jīng)理層審核、董事會審批后確定。
3.內(nèi)部控制評價(jià)報(bào)告的報(bào)送
內(nèi)部控制評價(jià)報(bào)告報(bào)經(jīng)董事會批準(zhǔn)后對外披露或報(bào)送相關(guān)主管部門，通常應(yīng)于基準(zhǔn)日后4個(gè)月內(nèi)報(bào)出。
4.內(nèi)部控制評價(jià)報(bào)告的使用
內(nèi)郁控制評價(jià)報(bào)告的使用者包括政府監(jiān)菅部門、投資者及其他利益相關(guān)者、中介機(jī)構(gòu)和研究機(jī)構(gòu)等。
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