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高級會計師考試考前練習題
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案例分析題一（本題10分）
甲公司主要從事境內(nèi)外煉化工程設(shè)計、總承包和項目管理等業(yè)務(wù)。2017年1月，甲公司準備作為EPC（設(shè)計—采購—施工）總承包商競標Q國煉化一體化R項目；一同競標的預(yù)計還有2家國際工程知名企業(yè)。 R項目業(yè)主在招標文件中要求，EPC總承包商須建立全面的風險管理體系，并針對R項目制定專門的風險管理流程。為此，2017年4月末，甲公司召開R項目風險管理專題會議。有關(guān)人員發(fā)言要點如下：
�。�1）市場開發(fā)部經(jīng)理：自2015年以來，市場開發(fā)部持續(xù)收集Q國政治、經(jīng)濟、市場、財稅、法律等信息。2017年1月，在獲取R項目招標文件后，市場開發(fā)部組織技術(shù)、報價、財務(wù)、法律等方面專家開展了現(xiàn)場調(diào)查，并結(jié)合之前已收集的有關(guān)信息，編制了R項目盡職調(diào)查報告，對項目可能涉及的風險進行了識別。（此處已省略）。
�。�2）投標報價部經(jīng)理：2017年2月，投標報價部組織設(shè)計、采購、施工等部門對R項目風險進行了細化識別，共識別主要風險64項；同時，針對每項主要風險，制定了風險管理策略和應(yīng)對措施，以及責任落實到人的具體實施方案，預(yù)計實施應(yīng)對措施后．還存在32項剩余的風險，投標報價部以基準成本17.8億美元為基礎(chǔ)，就剩余的32項風險對項目費用目標的影響進行了量化評估；運用量化分析模型，測算出風險儲備金0.43億美元。建議在報價估算的基礎(chǔ)上追加報價0.43億美元。
�。�3）項目管理部經(jīng)理：項目管理部將發(fā)揮公司合同工期管理的優(yōu)勢，運用風險評估定量技術(shù)，進行項目進度風險量化管理，力爭項目按期完工。具體運用時，將各種不確定性換算為影響 R項目進度目標的潛在因素，（此處已省略）。
�。�4）風險管理部經(jīng)理：風險管理部依據(jù)公司風險管理的要求，已組織相關(guān)部門專門編制了R項目風險管理流程。如果項目中標，建議各責任主體嚴格執(zhí)行該專門流程，降低經(jīng)營意外和損失；風險管理部將動態(tài)評估監(jiān)控流程的執(zhí)行情況。此外，為滿足招標要求，風險管理部計劃開發(fā) R項目風險管理信息系統(tǒng)。
假定不考慮其他因素。
要求：
1.根據(jù)資料（1），從能否為企業(yè)帶來盈利的角度，指出甲公司面臨的風險類別，并就該類風險提出管理建議。
2.結(jié)合資料（2），指出管理層基于投標報價部風險評估結(jié)果，在確定風險應(yīng)對過程中應(yīng)考慮的主要因素。
3.結(jié)合資料（3），指出風險評估定量技術(shù)的分類及具體方法。
4.結(jié)合資料（4），指出甲公司計劃開發(fā)的項目風險管理信息系統(tǒng)需具備的主要功能。
【案例一考答案及分析】
1.甲公司面臨的是機會風險。（指既有為企業(yè)帶來損失的可能性，也有為企業(yè)帶來盈利的可能性的風險）
管理建議：機會風險應(yīng)盡量通過量化或半量化的手段評估，可通過對企業(yè)財務(wù)、基礎(chǔ)結(jié)構(gòu)、聲譽、市場地位各項影響因素的分別評估，獲得企業(yè)風險敞口的數(shù)值，從而確定是否接受新業(yè)務(wù)。
2.管理層在確定風險應(yīng)對過程中應(yīng)考慮的主要因素：一是不同的擬應(yīng)對方案對風險的可能性和影響程度，以及哪個應(yīng)對方案對主體的風險容限相協(xié)調(diào)；二是不同擬應(yīng)對方案的成本和效益；三是實現(xiàn)企業(yè)目標可能的機會。
3.風險評估定量技術(shù)及具體方法包括概率技術(shù)和非概率技術(shù)，概率技術(shù)包括風險“模型”（風險價值、風險現(xiàn)金流量和風險收益）、損失分布、事后檢驗等，非技術(shù)包括敏感性分析、情景分析、壓力測試、設(shè)定基準等。
4.項目風險管理信息系統(tǒng)需具備的主要功能：
�。�1）實現(xiàn)風險信息的共享，提升風險信息的搜集及傳播效率；
�。�2）風險預(yù)測和評估；
�。�3）開展信息系統(tǒng)風險監(jiān)控。
案例分析題二（本題15分）
甲公司為一家從事機械裝備制造的股份制集團企業(yè)。自2014年起，甲公司積極參與國家“一帶一路”建設(shè)，將“一帶一路”沿線國家作為境外業(yè)務(wù)拓展的重點。為更有效地管理境外經(jīng)營的風險，甲公司于2016年初聘請A會計師事務(wù)所協(xié)助優(yōu)化內(nèi)部控制體系，并聘請B會計師事務(wù)所提供2016年度內(nèi)部控制審計服務(wù)。有關(guān)資料如下：
（1）內(nèi)部控制體系優(yōu)化
A會計師事務(wù)所在梳理甲公司涉及境外經(jīng)營的相關(guān)內(nèi)部控制制度及其運行情況時，發(fā)現(xiàn)下列事項：
①公司境外發(fā)展戰(zhàn)略方案由董事會下設(shè)戰(zhàn)略委員會擬定，經(jīng)董事會審議通過后實施。
②境外子公司根據(jù)境外供應(yīng)商要求，可以采用預(yù)付款方式采購原材料：預(yù)付賬款余額占應(yīng)付總價款的比例，由境外子公司自行確定。（此處已省略）。
�、劬惩饨�(jīng)營中現(xiàn)金被盜可能性較高、損失金額相對較低的零售型境外子公司，可以按照規(guī)定的權(quán)限和程序在所在地采用購買保險的方式對現(xiàn)金被盜風險進行風險分擔。
�、芗坠究梢詾榫惩庾庸咎峁┲卮髶＃�(jīng)甲公司董事會審議通過后實施；境外子公司要求變更已經(jīng)批準的擔保事項的，只需經(jīng)子公司管理層同意并報甲公司管理層備案。
⑤甲公司于每年年末組織集團內(nèi)各單位（含境外子公司）對存貨進行抽查盤點，并形成書面的抽查盤點記錄。
A會計師事務(wù)所根據(jù)《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》及其配套指引的要求，于2016年第一季度末為甲公司提供了內(nèi)部控制改進建議。（此處已省略）。
（2）內(nèi)部控制審計
B會計師事務(wù)所在實施甲公司2016年度內(nèi)部控制審計工作時，發(fā)現(xiàn)下列事項：
�、偌坠镜木惩庾庸綧公司在合同執(zhí)行方面存在內(nèi)部控制缺陷，注冊會計師執(zhí)行有效程序后認定，該缺陷導致集團層面的財務(wù)報表產(chǎn)生重大錯報，達到了財務(wù)報告內(nèi)部控制重大缺陷的認定標準。
�、诩坠镜木惩庾庸綨公司在機械工程項目管理環(huán)節(jié)存在員工串謀舞弊的可疑跡象，可能導致集團層面的財務(wù)報表產(chǎn)生重大錯報。N公司管理層對注冊會計師申請商務(wù)工作簽證未給予必要協(xié)助，致使注冊會計師無法按計劃進行現(xiàn)場審計，且不配合注冊會計師執(zhí)行替代程序。（此處已省略）。
假定不考慮其他因素。
要求：
1.根據(jù)《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》及其配套指引的要求，逐項指出資料（1）中事項①至⑤是否存在內(nèi)部控制不當之處；對存在不當之處的，分別提出改進的控制措施。
2.根據(jù)《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》及其配套指引的要求，指出資料（2）中B會計師事務(wù)所出具內(nèi)部控制審計報告時發(fā)表審計意見的類型，并簡要說明理由。
3.根據(jù)《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》及其配套指引的要求，指出資料（2）中B會計師事務(wù)所對審計發(fā)現(xiàn)的財務(wù)報告內(nèi)部控制重大缺陷應(yīng)如何處理。
【案例二參考答案及分析】
1.①存在內(nèi)部控制不當之處。
不當之處：發(fā)展戰(zhàn)略方案經(jīng)董事會審議通過后實施。
改進的控制措施：企業(yè)的發(fā)展戰(zhàn)略方案經(jīng)董事會審議通過后，應(yīng)報經(jīng)股東大會批準后方可實施。
②存在內(nèi)部控制不當之處。
不當之處：境外子公司根據(jù)境外供應(yīng)商要求，可以采用預(yù)付款方式采購原材料，預(yù)付賬款余額占應(yīng)付總價款的比例，由境外子公司自行確定。
改進的控制措施：企業(yè)擁有子公司的，應(yīng)當建立科學的投資管控制度，通過合法有效的形式履行出資人職責、維護出資人權(quán)益，并重點關(guān)注境外子公司的大額資金使用等重要事項。
�、鄄淮嬖趦�(nèi)部控制不當之處。
�、艽嬖趦�(nèi)部控制不當之處。
不當之處之一：甲公司可以為境外子公司提供重大擔保。
改進的控制措施：甲公司對境外企業(yè)進行擔保的，應(yīng)當對境外子公司進行資信調(diào)查和風險評估，遵守外匯管理規(guī)定，并關(guān)注被擔保人所在國家的政治、經(jīng)濟、法律等因素，評估結(jié)果應(yīng)出具書面報告。
不當之處之二：境外子公司要求變更已經(jīng)批準的擔保事項的，只需經(jīng)子公司管理層同意并報甲公司管理層備案。
改進的控制措施：境外子公司要求變更擔保事項的，甲公司應(yīng)當重新履行調(diào)查評估與審批程序。
⑤存在內(nèi)部控制不當之處。
不當之處：每年年末組織集團內(nèi)各單位對存貨進行抽查盤點。
改進的控制措施：至少應(yīng)當于每年年度終了開展全面盤點清查，盤點清查結(jié)果形成書面報告。
2.B會計師事務(wù)所應(yīng)發(fā)表無法表示意見。
理由：注冊會計師無法按計劃進行現(xiàn)場審計，也無法執(zhí)行替代程序，說明注冊會計師審計范圍受到限制，所以應(yīng)出具無法表示意見的報告。
3.①注冊會計師應(yīng)以書面形式與甲公司董事會和經(jīng)理層溝通審計過程中識別的財務(wù)報告內(nèi)部控制重大缺陷，書面溝通需在注冊會計師出具內(nèi)部控制審計報告之前進行。
②出具無法表示意見時，B會計師事務(wù)所在已執(zhí)行的有限程序中發(fā)現(xiàn)財務(wù)報告內(nèi)部控制存在重大缺陷的，應(yīng)當在內(nèi)部控制審計報告中對重大缺陷作出詳細說明。
例分析題三（本題10分）
甲公司為一家中國企業(yè)，乙公司，丙公司為歐洲企業(yè)。丙公司為乙公同的全資子公司。甲公司計劃向乙公司收購丙公司100%的股權(quán)，并購項目建議書部分要點如下：
（1）并購背景
�、偌坠緸橐患医ㄖ髽I(yè)，在電力建設(shè)的全產(chǎn)業(yè)鏈（規(guī)劃設(shè)計、工程施工與裝備制造）中，甲公司的規(guī)劃設(shè)計和工程施工能力處于行業(yè)領(lǐng)先水平，但尚未涉入裝備制造領(lǐng)域，在甲公司承攬的EPC（設(shè)計-采購-施工）總承包合同中，電力工程設(shè)備均向外部供應(yīng)商采購。（此處已省略）。
�、谝夜緸橐患掖笮投嘣瘓F企業(yè)，涉及電氣工程、信息與通訊、家電、風機、照明等多個經(jīng)營領(lǐng)域。近年來，受外部經(jīng)濟環(huán)境，尤其是歐洲經(jīng)濟狀況影響，乙公司經(jīng)營出現(xiàn)困難。為集中資源，鞏固其在信息與通訊、電氣工程等多個業(yè)務(wù)領(lǐng)域的領(lǐng)先地位，乙公司決定對風機、照明等業(yè)務(wù)予以剝離出售，降低營運的復(fù)雜性；丙公司就在本次剝離出售計劃范圍內(nèi)。
③丙公司為一家裝備制造企業(yè)，以自主研發(fā)為基礎(chǔ)，在電站風機領(lǐng)域擁有世界領(lǐng)先的研發(fā)能力和技術(shù)水平，丙公司風機業(yè)務(wù)90%的客戶來自歐美，在歐美市場享有較高的品牌知名度和市場占有率，銷售一直保持著較高增長水平。雖然丙公司擁有領(lǐng)先的技術(shù)和良好的業(yè)績，但是風機業(yè)務(wù)并非丙公司所屬集團的核心業(yè)務(wù)。
�。�2）并購價值評估
甲公司采用可比企業(yè)分析法、可比交易分析法對丙公司價值進行了綜合評估。經(jīng)評估，丙公司的評估價值為16億元。甲公司向乙公司收購丙公司的報價為16.8億元。
并購前，甲公司的市場價值為132億元。如并購?fù)瓿�，預(yù)計兩家公司經(jīng)過整合后的市場價值合計將達到160億元。此外，甲公司預(yù)計在并購價款外，（此處已省略）。
假定不考慮其他因素。
要求：
1.根據(jù)資料（1），從并購雙方行業(yè)相關(guān)性角度，指出甲公司并購丙公司的并購類型。
2.根據(jù)資料（1）中的第②項，指出乙公司所采取的總體戰(zhàn)略類型。
3.根據(jù)資料（1）中的第③項，運用波士頓矩陣模型，指出丙公司風機業(yè)務(wù)在歐美市場所屬的業(yè)務(wù)類型，并說明理由。
4.根據(jù)資料（2），計算甲公司并購丙公司的并購收益、并購溢價和并購凈收益，并據(jù)此指出甲公司并購丙公司的財務(wù)可行性。
【案例三參考答案及解析】
1.甲公司并購丙公司屬于混合并購中的產(chǎn)品擴張性并購。
理由：甲公司并購丙公司涉入裝備制造領(lǐng)域。
2.乙公司所采取的總體戰(zhàn)略類型屬于收縮型戰(zhàn)略的放棄戰(zhàn)略。
理由：受外部環(huán)境影響經(jīng)營出現(xiàn)困難，將丙公司的風機、照明等業(yè)務(wù)予以剝離出售。
3.丙公司風機業(yè)務(wù)在歐美市場屬于波士頓矩陣的明星業(yè)務(wù)。
理由：該業(yè)務(wù)擁有世界先進的技術(shù)水平，一直保持較高增長，享有較大市場占有率。
4.并購收益=160-132-16=12（億元）
并購溢價=16.8-16=0.8（億元）
并購凈收益=12-0.8-0.5=10.70（億元）
由于并購凈收益大于零，甲公司并購丙公司具有財務(wù)可行性。
案例分析題四（本題10分）
甲單位為一家中央級事業(yè)單位，已實行國庫集中支付制度，執(zhí)行《事業(yè)單位會計制度》并對固定資產(chǎn)計提折舊。2017年3月，甲單位審計處對該單位2016年預(yù)算執(zhí)行、資產(chǎn)管理等情況進行審計時，關(guān)注到如下事項：
�。�1）2016年3月，甲單位收到以財政授權(quán)支付方式撥付的“M實驗室建設(shè)”項目經(jīng)費500萬元。該項目實施周期為1年，財政批復(fù)的項目支出預(yù)算包括設(shè)備費、會議費和專家咨詢費。截至2016年10月末，該項目預(yù)算執(zhí)行率為9%，實施工作進展緩慢，為加快預(yù)算執(zhí)行進度，經(jīng)領(lǐng)導班子集體研究同意后，甲單位于2016年11月使用該項目資金300萬元，用于另一實驗室建設(shè)項目的新增設(shè)備購置。
�。�2）2016年4月，甲單位收到以財政授權(quán)支付方式撥付的“業(yè)務(wù)辦理大廳改造”項目經(jīng)費600萬元，項目實施周期為2年。甲單位按規(guī)定程序?qū)嵤┕_招標并于2016年6月同中標公司簽訂了600萬元的施工合同。合同約定，工程款按施工進度支付。2016年6月至12月，甲單位根據(jù)該工程施工進度累計支付工程款500萬元。2016年末，（此處已省略）。
�。�3）2016年8月，按規(guī)定程序報經(jīng)批準后，甲單位以公開招租形式對外出租置閑置辦公樓。經(jīng)領(lǐng)導班子集體研究同意后， 甲單位確定該閑置辦公樓的年出租價格不低于450萬元，出租期限不超過5年。通過公開招租，x公司以年租金500萬元的最高價格獲得承租權(quán)。甲單位隨后按程序與x公司簽訂了5年期的辦公樓租賃協(xié)議。
�。�4）甲單位閑置的一套大型專用設(shè)備賬面原值為900萬元，已提取折|日300萬元，賬面價值為600萬元。2016年9月， 經(jīng)領(lǐng)導班子集體研究同意后，甲單位隨即與具有戰(zhàn)略合作關(guān)系的乙事業(yè)單位簽訂了捐贈協(xié)議，并將該套大型專用設(shè)備捐贈給乙事業(yè)單位。
�。�5）2016年10月，甲單位按規(guī)定用競爭性談判方式采購一套大型專用設(shè)備，并成立了由1名本單位采購代表、6名資格符合要求的評審專家共7人組成的競爭性談判小組。甲單位2016年11月10日發(fā)出談判文件后5個工作日內(nèi)，（此處已省略），考慮到6家供應(yīng)商都屬于按財政部要求確定的供應(yīng)商庫中的企業(yè)，甲單位從中隨機抽取了2家供應(yīng)商參與競爭性談判，并隨后按相關(guān)規(guī)定程序確定了成交供應(yīng)商。
假定不考其他因素。
要求：
根據(jù)部門預(yù)算管理、政府采購、國有資產(chǎn)管理等國家有關(guān)規(guī)定，逐級判斷事項（1）至（4）中甲單位的處理是否正確，如不正確，分別說明理由；指出事項(5)中甲單位處理存在的不當之處，并明理由。
【案例四參考答案及解析】
1.事項（1）處理不正確。
理由：項目資金應(yīng)�？顚Ｓ�，不能用于另一實驗室建設(shè)項目的新增設(shè)備購置。
2.事項（2）處理正確。（P458）
3.事項（3）處理正確。（P476）
4.事項（4）處理不正確。
理由：中央級事業(yè)單位一次性處置單位價值或批量價值（賬面原價）在800萬元人民幣以上（含800萬元）的國有資產(chǎn)，經(jīng)主管部門審核后報財政部審批。（P475）
5.事項（5）甲單位處理的不當之處是：甲單位從6家供應(yīng)商中隨機抽取了2家供應(yīng)商參與競爭性談判。
理由：采購人、采購代理機構(gòu)應(yīng)當通過發(fā)布公告、從省級以上財政部門建立的供應(yīng)商庫中隨機抽取或者采購人和評審專家分別書面推薦的方式邀請不少于3家符合相應(yīng)資格條件的供應(yīng)商參與競爭性談判或者詢價采購活動。
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