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高級(jí)會(huì)計(jì)師《高會(huì)實(shí)務(wù)》鞏固習(xí)題
高級(jí)會(huì)計(jì)師主要考核應(yīng)試者運(yùn)用會(huì)計(jì)、財(cái)務(wù)、稅收等相關(guān)的理論知識(shí)、政策法規(guī)。下面是小編分享的高級(jí)會(huì)計(jì)師《高會(huì)實(shí)務(wù)》鞏固習(xí)題，一起來看一下吧。
甲公司為上市公司。2007年至2012年，甲公司有關(guān)交易或事項(xiàng)如下：
(1)2007年1月1日，甲公司以3050萬元從非關(guān)聯(lián)方購入乙公司60%的股權(quán)，購買日乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價(jià)值為5000萬元(含原未確認(rèn)的無形資產(chǎn)公允價(jià)值300萬元)，除原未確認(rèn)的無形資產(chǎn)外，其余各項(xiàng)可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債的公允價(jià)值與其賬面價(jià)值相同。上述無形資產(chǎn)按10年采用直線法攤銷，預(yù)計(jì)凈殘值為零。甲公司取得乙公司60%股權(quán)后，能夠?qū)σ夜镜呢?cái)務(wù)和經(jīng)營政策實(shí)施控制。
2009年1月10日，甲公司與乙公司的其他股東簽訂協(xié)議，甲公司從乙公司其他股東處購買乙公司40%股權(quán);甲公司以向乙公司其他股東發(fā)行本公司普通股股票作為對(duì)價(jià)，發(fā)行的普通股數(shù)量以乙公司2009年3月31日經(jīng)評(píng)估確認(rèn)的凈資產(chǎn)公允價(jià)值為基礎(chǔ)確定。甲公司股東大會(huì)、乙公司股東會(huì)于2009年1月20日同時(shí)批準(zhǔn)上述協(xié)議。
乙公司2009年3月31日經(jīng)評(píng)估確認(rèn)的凈資產(chǎn)公允價(jià)值為6200萬元。經(jīng)與乙公司其他股東協(xié)商，甲公司確定發(fā)行250萬股本公司普通股股票作為購買乙公司40%股權(quán)的對(duì)價(jià)。
2009年6月20日，甲公司定向發(fā)行本公司普通股購買乙公司40%股權(quán)的方案經(jīng)相關(guān)監(jiān)管部門批準(zhǔn)。2009年6月30日，甲公司向乙公司其他股東定向發(fā)行本公司普通股250萬股，并已辦理完成定向發(fā)行股票的登記手續(xù)和乙公司股東的變更登記手續(xù)。同日，甲公司股票的市場(chǎng)價(jià)格為每股10.5元。
2007年1月1日至2009年6月30日，乙公司實(shí)現(xiàn)凈利潤950萬元，在此期間未分配現(xiàn)金股利;乙公司因可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)增加資本公積120萬元;除上述外，乙公司無其他影響所有者權(quán)益變動(dòng)的事項(xiàng)。
(2)為了分散經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)，甲公司決定多元化經(jīng)營，于2012年9月30日通過定向增發(fā)本企業(yè)普通股對(duì)丙企業(yè)進(jìn)行合并，取得丙企業(yè)100%股權(quán)。假定不考慮所得稅影響。
(1)甲公司購買乙公司40%股權(quán)的交易為購買少數(shù)股東權(quán)益。
判斷依據(jù)：甲公司已于20×7年1月1日購買了乙公司60%股權(quán)，能夠?qū)σ夜镜呢?cái)務(wù)和經(jīng)營政策實(shí)施控制，這表明乙公司為甲公司的子公司。20×9年6月30日，甲公司再購買乙公司40%股權(quán)，屬于購買少數(shù)股東權(quán)益交易。
(2)甲公司購買乙公司40%股權(quán)的成本=10.5×250=2625(萬元)
甲公司購買乙公司40%股權(quán)對(duì)甲公司20×9年6月30日合并股東權(quán)益的影響金額=2625-(5000+950+120-300/10×2.5)×40%=227(萬元)。
案例分析題
F公司是一家從事通訊技術(shù)開發(fā)與產(chǎn)品生產(chǎn)的高科技公司，成立于2000年，該公司原來一直將持續(xù)盈利能力目標(biāo)作為財(cái)務(wù)戰(zhàn)略目標(biāo)，并將利潤作為其業(yè)績考核的核心指標(biāo)。但近年來，盈利能力和發(fā)展能力大幅下滑，市場(chǎng)占有率也出現(xiàn)了下降。為了扭轉(zhuǎn)這種局面，公司董事會(huì)決定轉(zhuǎn)變財(cái)務(wù)戰(zhàn)略目標(biāo)，由持續(xù)盈利能力目標(biāo)轉(zhuǎn)變?yōu)榻?jīng)濟(jì)增加值最大化目標(biāo)，并確定以經(jīng)濟(jì)增加值作為其業(yè)績考核的核心指標(biāo)。
經(jīng)過充分的分析研究，該公司確定的明年目標(biāo)經(jīng)濟(jì)增加值為2000萬元，目前該公司正在進(jìn)行2010年的財(cái)務(wù)規(guī)劃，有關(guān)資料如下：
(1)2009年公司實(shí)現(xiàn)銷售收入20000萬元，凈利潤2000萬元，平均資產(chǎn)總額為8000萬元，平均無息流動(dòng)負(fù)債為800萬元;
(2)2010年預(yù)計(jì)銷售收入增長10%，預(yù)計(jì)銷售凈利率、資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率不變，并且平均無息流動(dòng)負(fù)債與銷售收入的比例也不變;
(3)公司為推進(jìn)技術(shù)創(chuàng)新，提高市場(chǎng)競(jìng)爭力，2010年擬投入研發(fā)費(fèi)用500萬元，其中企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表中管理費(fèi)用下的研發(fā)費(fèi)為300萬元，2010年確認(rèn)為無形資產(chǎn)的研發(fā)費(fèi)為200萬元;
(4)公司目標(biāo)資本結(jié)構(gòu)為資產(chǎn)負(fù)債率60%，2010年將繼續(xù)維持。在該資本結(jié)構(gòu)下，公司有息負(fù)債利息率為5%.
(5)公司所得稅率為25%，加權(quán)平均資本成本率為10%.
假設(shè)不考慮其他因素。
要求：
1.預(yù)測(cè)明年的經(jīng)濟(jì)增加值，并判斷該公司能否實(shí)現(xiàn)目標(biāo)。
2.為了提高經(jīng)濟(jì)增加值，該公司擬采取如下行動(dòng)：
(1)減少不影響收入的300萬元的經(jīng)營費(fèi)用;
(2)重組資本結(jié)構(gòu)(負(fù)債權(quán)益比率)，將資本成本降為9%;
假設(shè)其他因素保持不變，各項(xiàng)行動(dòng)是獨(dú)立的，計(jì)算說明每一項(xiàng)決策對(duì)經(jīng)濟(jì)增加值的影響。
參考答案：
1.計(jì)算F公司的經(jīng)濟(jì)增加值
凈利潤=2000×(1+10%)=2200(萬元)
平均資產(chǎn)=8000×(1+10%)=8800(萬元)
平均無息流動(dòng)負(fù)債=800×(1+10%)=880(萬元)
平均負(fù)債=8800×60%=5280(萬元)
有息負(fù)債=5280-880=4400(萬元)
利息支出=4400×5%=220(萬元)
稅后經(jīng)營業(yè)利潤=2200+(220+500)×(1-25%)=2740(萬元)
調(diào)整后資本=8800-880=7920(萬元)
經(jīng)濟(jì)增加值=2740-7920×10%=1948(萬元)
由于預(yù)計(jì)的經(jīng)濟(jì)增加值低于目標(biāo)經(jīng)濟(jì)增加值，因此，不能實(shí)現(xiàn)目標(biāo)。
2.(1)減少300萬元的營業(yè)費(fèi)用，可以增加稅前利潤300萬元，增加稅后利潤=300×(1-25%)=225(萬元)，由于不改變資本成本，所以該決策可以增加經(jīng)濟(jì)增加值225萬元。
(2)將資本成本降為9%，不改變稅后凈營業(yè)利潤，但可以降低資本成本7920×(10%-9%)=79.2(萬元)，所以該決策可以增加經(jīng)濟(jì)增加值79.2萬元。
(3)甲公司在該項(xiàng)合并中向丙企業(yè)原股東增發(fā)了1200萬股普通股，合并后丙企業(yè)原股東持有甲公司的股權(quán)比例為54.55%(1200/2200)，對(duì)于該項(xiàng)企業(yè)合并，雖然在合并中發(fā)行權(quán)益性證券的一方為甲公司，但因其生產(chǎn)經(jīng)營決策的控制權(quán)在合并后由丙企業(yè)原股東控制，丙企業(yè)應(yīng)為購買方，甲公司為被購買方。
(4)確定該項(xiàng)合并中丙企業(yè)的合并成本：
甲公司在該項(xiàng)合并中向丙企業(yè)原股東增發(fā)了1200萬股普通股，合并后丙企業(yè)原股東持有甲公司的股權(quán)比例為54.55%(1200/2200)，如果假定丙企業(yè)發(fā)行本企業(yè)普通股在合并后主體享有同樣的股權(quán)比例，則丙企業(yè)應(yīng)當(dāng)發(fā)行的普通股股數(shù)為500萬股(600÷54.55%-600)，其公允價(jià)值=500×40=20000萬元，企業(yè)合并成本為20000萬元。
合并商譽(yù)=企業(yè)合并成本20000-甲公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值(15000+3000)=2000(萬元)。
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