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2017年高級會計師《會計實務(wù)》測試題及答案
案例;
海創(chuàng)公司為上市公司，該公司內(nèi)部審計部門在對其 2010 年度財務(wù)報表進行內(nèi)審時，對以下交易或事項的會計處理提出疑問：
(1)2010 年 12 月 31 日，海創(chuàng)公司與丙公司簽訂合同，向丙公司出售商品一批，合同價格 3000 萬元。因丙公司現(xiàn)金流量不足，按合同約定價款自合同簽定之日起滿 l 年后分 3 期支付，每年 12 月 31 日支付 1000 萬元。如果丙公司在購買商品時支付貨款，則現(xiàn)銷價為 2486.9萬元。假設(shè)丙公司在購入商品時支付了增值稅 510 萬元。 海創(chuàng)公司 2010 年 12 月 31 日，對上述交易或事項的會計處理如下：
借：長期應(yīng)收款 3000
銀行存款 510
貸：主營業(yè)務(wù)收入 3000
應(yīng)交稅費――應(yīng)交增值稅(銷項稅額)510
(2)2007 年 1 月，海創(chuàng)公司支付 2000 萬元購入一項非專利技術(shù)，作為無形資產(chǎn)入賬。因攤銷年限無法確定，未對該非專利技術(shù)進行攤銷。 2007 年末，該非專利技術(shù)出現(xiàn)減值的跡象，海創(chuàng)公司計提了 200 萬元的資產(chǎn)減值損失。2010 年末，海創(chuàng)公司認為該減值的因素已經(jīng)消失，將計提的資產(chǎn)減值損失作了全額沖回。海創(chuàng)公司的賬務(wù)處理是：
借：無形資產(chǎn)減值準備 200
貸：資產(chǎn)減值損失 200
(3)2010 年 12 月 31 日，海創(chuàng)公司擁有甲公司 80%的股權(quán)，甲公司資產(chǎn)總額 4000 萬元，負債總額 4500 萬元。因資不抵債，生產(chǎn)經(jīng)營處于困難境地，為此，海創(chuàng)公司決定不將甲公司納入合并范圍。
為幫助甲公司擺脫困境，海創(chuàng)公司董事會決定在 2011 年投入 2000 萬元對甲公司進行技術(shù)改造，以提高甲公司產(chǎn)品的競爭能力。
(4)2010 年 12 月 31 日，海創(chuàng)公司有以下兩份尚未履行的合同：
�、�2010 年 2 月，海創(chuàng)公司與辛公司簽訂一份不可撤銷合同，約定在 2011 年 3 月以每箱 l.2 萬元的價格向辛公司銷售 1000 箱 L 產(chǎn)品;辛公司應(yīng)預付定金 150 萬元，若海創(chuàng)公司違約，雙倍返還定金。 2010 年 l2 月 31 日，海創(chuàng)公司的庫存中沒有 L 產(chǎn)品及生產(chǎn)該產(chǎn)品所需原材料。因原材料價格大幅上漲，海創(chuàng)公司預計每箱 L 產(chǎn)品的生產(chǎn)成本為 l.38 萬元。
�、�2010 年 8 月，海創(chuàng)公司與壬公司簽訂一份 D 產(chǎn)品銷售合同，約定在 2011 年 2月底以每件 0.3 萬元的價格向壬公司銷售 3000 件 D 產(chǎn)品，違約金為合同總價款的 20%。2010 年 l2 月 31 日，海創(chuàng)公司庫存 D 產(chǎn)品 3000 件，成本總額為 1200 萬元，按目前市場價格計算的市價總額為 l400 萬元。假定甲公司銷售 D 產(chǎn)品不發(fā)生銷售費用。因上述合同至 2010 年 12 月 31 日尚未完全履行，海創(chuàng)公司 2010 年將收到的辛公司定金確認為預收賬款，未進行其他會計處理，其會計處理如下：
借：銀行存款 l50
貸：預收賬款 150
要求：
根據(jù)資料(1)至(4)，逐項判斷海創(chuàng)公司會計處理是否正確;如不正確，簡要說明理由并指出更正差錯辦法。
參考答案：
事項(1)分期收款銷售會計處理不正確。理由：銷售商品的價款超過正常信用條件延期支付，實質(zhì)上具有融資性質(zhì)的，應(yīng)按銷售商品的公允價值(現(xiàn)銷價)確認收入。在差錯更正時，海創(chuàng)公司應(yīng)借記主營業(yè)務(wù)收入科目 513.1 萬元(3000-2486.9)，貸記未實現(xiàn)融資收益科目 513.1萬元。
事項(2)沖回無形資產(chǎn)減值準備不正確。理由：按照規(guī)定，無形資產(chǎn)計提減值準備后，以后期間不得轉(zhuǎn)回。在差錯更正時，海創(chuàng)公司應(yīng)借記資產(chǎn)減值損失科目 200 萬元，貸記無形資產(chǎn)減值準備科目 200 萬元。
事項(3)海創(chuàng)公司不將甲公司納入合并范圍不正確。理由：合并財務(wù)報表的合并范圍應(yīng)當以控制為基礎(chǔ)予以確定。比如，母公司直接或通過子公司間接擁有被投資單位半數(shù)以上的表決權(quán)，表明母公司能夠控制被投資單位，應(yīng)當將該被投資單位認定為子公司，納入合并財務(wù)報表的合并范圍。海創(chuàng)公司擁有甲公司 80%的股權(quán)，屬于海創(chuàng)公司的子公司;雖然甲公司資不抵債，但甲公司仍然持續(xù)經(jīng)營，海創(chuàng)公司對甲公司也仍然具有控制權(quán)，因此，海創(chuàng)公司應(yīng)將甲公司納入合并范圍。
事項(4)對虧損合同會計處理不正確。理由：沒有確認待執(zhí)行合同變成虧損合同的損失和預計負債。在進行差錯更正時，應(yīng)借記營業(yè)外支出科目 330 萬元，貸記預計負債科目 330萬元。
注：與辛公司合同因其不存在標的資產(chǎn)，故應(yīng)確認預計負債金額，執(zhí)行合同損失=(1.38-1.2)×1000=180 萬元，不執(zhí)行合同違約金損失 =150 萬元，退出合同最低凈成本 =150萬元;按照孰低原則，海創(chuàng)公司應(yīng)確認預計負債 150 萬元。
與壬公司合同存在標的資產(chǎn)，執(zhí)行合同損失=1200-0.3×3000=300 萬元;不執(zhí)行合同違約金損失=0.3×3000×20%=180 萬元，退出合同最低凈成本=180 萬元。由于存貨沒有發(fā)生減值，不計提減值準備;海創(chuàng)公司選擇不履行合同應(yīng)支付違約金，企業(yè)應(yīng)確認預計負債 180 萬元。
由此可見，應(yīng)確認預計負債=150+180=330 萬元。
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