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高級(jí)會(huì)計(jì)師內(nèi)部控制真題及解析
高級(jí)會(huì)計(jì)職稱備考每個(gè)人都有適合自己的方法，其中，做題是亙久不變的真理，做題是檢驗(yàn)知識(shí)掌握程度的良方。下面是小編收集的高級(jí)會(huì)計(jì)師臨考模擬試題，就跟隨小編一起去了解下吧。
一、思考題
甲會(huì)計(jì)師事務(wù)所具有證券期貨業(yè)務(wù)資格，接受委托對(duì)A公司、B公司、C公司和D公司2014年度內(nèi)部控制的有效性實(shí)施審計(jì)，并于2015年4月對(duì)上述4家上市公司出具了內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告。有關(guān)資料如下：
(1)A公司。A公司于2014年3月通過并購實(shí)現(xiàn)對(duì)A1公司的全資控股，交易前A公司與A1公司不存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系。甲會(huì)計(jì)師事務(wù)所在對(duì)A公司內(nèi)部控制有效性進(jìn)行審計(jì)的過程中發(fā)現(xiàn)：A公司未將A1公司納入2014年度內(nèi)部控制建設(shè)與實(shí)施的范圍。
(2)B公司。甲會(huì)計(jì)師事務(wù)所在審計(jì)過程中發(fā)現(xiàn)B公司的內(nèi)部控制存在以下問題：
�、賹徲�(jì)委員會(huì)缺乏明確的職責(zé)權(quán)限、議事規(guī)則和工作程序，未能有效發(fā)揮監(jiān)督職能;
�、谙聦僮庸綛1公司在未履行相應(yīng)審批程序的情況下為關(guān)聯(lián)方提供擔(dān)保;
③與售后“三包”返利業(yè)務(wù)相關(guān)的銷售收入確認(rèn)不符合《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第14號(hào)——收入》的規(guī)定。甲會(huì)計(jì)師事務(wù)所認(rèn)定上述問題已經(jīng)構(gòu)成了財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制重大缺陷，出具了否定意見的內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告。
(3)C公司。甲會(huì)計(jì)師事務(wù)所在對(duì)C公司內(nèi)部控制有效性進(jìn)行審計(jì)的過程中發(fā)現(xiàn)下列事項(xiàng)：
�、貱公司自2014年初陸續(xù)發(fā)生多起重大關(guān)聯(lián)交易事項(xiàng)，為規(guī)范關(guān)聯(lián)交易行為，C公司于2014年12月底 制定了關(guān)聯(lián)交易內(nèi)部控制制度，將其納入《C公司內(nèi)部控制手冊(cè)》;
②C公司限制甲會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)人員對(duì)某類重要資產(chǎn)內(nèi)部控制流程的測(cè)試，且未提出正當(dāng)理由。甲會(huì)計(jì)師事務(wù)所據(jù)此出具了無法表示意見的內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告。
(4)D公司。D公司為專門從事證券經(jīng)營業(yè)務(wù)的上市公司。甲會(huì)計(jì)師事務(wù)所在對(duì)D公司內(nèi)部控制有效性進(jìn)行審計(jì)的過程中發(fā)現(xiàn)：D公司策略交易系統(tǒng)的某模塊存在重大技術(shù)設(shè)計(jì)缺陷，但該重大缺陷不影響D公司財(cái)務(wù)報(bào)表的真實(shí)可靠。甲會(huì)計(jì)師事務(wù)所出具了無保留意見的內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告。
假定不考慮其他因素。
要求：
1.根據(jù)資料(1)，判斷A公司未將A1公司納入2014年度內(nèi)部控制建設(shè)與實(shí)施范圍的做法是否恰當(dāng)，并說明理由。
2.根據(jù)《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》及其配套指引的要求，逐項(xiàng)說明資料(2)中事項(xiàng)①至③可能產(chǎn)生的主要風(fēng)險(xiǎn);并針對(duì)每項(xiàng)主要風(fēng)險(xiǎn)，分別提出相應(yīng)的控制措施。
3.根據(jù)資料(3)，說明甲會(huì)計(jì)師事務(wù)所出具無法表示意見的內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告的理由。
4.根據(jù)資料(4)，針對(duì)D公司策略交易系統(tǒng)某模塊存在的重大技術(shù)設(shè)計(jì)缺陷，說明甲會(huì)計(jì)師事務(wù)所在內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告中應(yīng)當(dāng)如何處理。
【答案解析】
1.A公司未將A1公司納入2014年度內(nèi)部控制建設(shè)與實(shí)施范圍的做法不恰當(dāng)。
理由：不符合全面性原則的要求。
[或：內(nèi)部控制應(yīng)當(dāng)覆蓋企業(yè)及其所屬單位的各種業(yè)務(wù)和事項(xiàng)。]
解題思路：內(nèi)部控制應(yīng)當(dāng)貫穿決策、執(zhí)行和監(jiān)督的全過程，覆蓋企業(yè)及其所屬單位的各種業(yè)務(wù)和事項(xiàng)，實(shí)現(xiàn)全過程、全員性控制，不存在內(nèi)部控制空白點(diǎn)。
2.(1)事項(xiàng)①可能產(chǎn)生的主要風(fēng)險(xiǎn)是：審計(jì)委員會(huì)未能發(fā)揮監(jiān)督職能，治理結(jié)構(gòu)形同虛設(shè)，缺乏科學(xué)決策、良性運(yùn)行機(jī)制和執(zhí)行力，可能導(dǎo)致企業(yè)經(jīng)營失敗，難以實(shí)現(xiàn)發(fā)展戰(zhàn)略。
控制措施：董事會(huì)可按照股東(大)會(huì)的有關(guān)決議，明確審計(jì)委員會(huì)的職責(zé)權(quán)限、任職資格、議事規(guī)則和工作程序，為董事會(huì)科學(xué)決策提供支持。
解題思路：組織架構(gòu)與運(yùn)行中的主要風(fēng)險(xiǎn)從治理結(jié)構(gòu)和內(nèi)部機(jī)構(gòu)設(shè)計(jì)兩個(gè)方面闡述。本題中“缺乏明確的職責(zé)權(quán)限、議事規(guī)則和工作程序，未能有效發(fā)揮監(jiān)督職能”體現(xiàn)的是治理結(jié)構(gòu)方面的風(fēng)險(xiǎn)�？刂拼胧⿷�(yīng)該根據(jù)存在的問題加以糾正，需要注意的是要明確修改依據(jù)是“按照股東(大)會(huì)的有關(guān)決議”。
(2)事項(xiàng)②可能產(chǎn)生的主要風(fēng)險(xiǎn)是：對(duì)擔(dān)保申請(qǐng)人的資信狀態(tài)調(diào)查不深，審批不嚴(yán)或越權(quán)審批，可能導(dǎo)致企業(yè)擔(dān)保決策失誤或遭受欺詐。
控制措施：①企業(yè)應(yīng)當(dāng)建立擔(dān)保授權(quán)和審批制度，規(guī)定擔(dān)保業(yè)務(wù)的授權(quán)批準(zhǔn)方式、權(quán)限、程序、責(zé)任和相關(guān)措施，在授權(quán)范圍內(nèi)進(jìn)行審批，不得超越權(quán)限審批。
�、谥卮髶�(dān)保業(yè)務(wù)，應(yīng)當(dāng)報(bào)董事會(huì)或類似權(quán)力機(jī)構(gòu)批準(zhǔn)。[或：重大事項(xiàng)應(yīng)當(dāng)實(shí)行集體決策或聯(lián)簽制度。]
�、燮髽I(yè)應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)對(duì)子公司擔(dān)保業(yè)務(wù)的統(tǒng)一監(jiān)控。
解題思路：擔(dān)保業(yè)務(wù)活動(dòng)中的主要風(fēng)險(xiǎn)主要從擔(dān)保申請(qǐng)人的資信狀況、財(cái)務(wù)困難或經(jīng)營陷入困境、擔(dān)保過程舞弊三個(gè)方面闡述。本題中“B1公司在未履行相應(yīng)審批程序的情況下為關(guān)聯(lián)方提供擔(dān)保”主要是體現(xiàn)對(duì)擔(dān)保申請(qǐng)人的資信狀況調(diào)查不深，審批不嚴(yán)的情況�？刂拼胧┲饕獜募訌�(qiáng)擔(dān)保業(yè)務(wù)審批的角度實(shí)施。
(3)事項(xiàng)③可能產(chǎn)生的主要風(fēng)險(xiǎn)是：編制財(cái)務(wù)報(bào)告違反會(huì)計(jì)法律法規(guī)和國家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制度，可能導(dǎo)致企業(yè)承擔(dān)法律責(zé)任和聲譽(yù)受損。
控制措施：企業(yè)應(yīng)當(dāng)遵循規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)[或：《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第14號(hào)——收入》的規(guī)定;或：國家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制度的規(guī)定]，如實(shí)列示當(dāng)期收入、費(fèi)用和利潤，不得虛列或者隱瞞收入，不得推遲或提前確認(rèn)收入。
解題思路：財(cái)務(wù)報(bào)告編制過程中的主要風(fēng)險(xiǎn)主要從違反會(huì)計(jì)法律法規(guī)和準(zhǔn)則制度、提供虛假財(cái)務(wù)報(bào)告和不能有效利用財(cái)務(wù)報(bào)告三個(gè)方面闡述。本題中“銷售收入確認(rèn)不符合會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定”主要是體現(xiàn)編制財(cái)務(wù)報(bào)告違反會(huì)計(jì)法律法規(guī)和國家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制度，可能導(dǎo)致企業(yè)承擔(dān)法律責(zé)任和聲譽(yù)受損的風(fēng)險(xiǎn)。控制措施主要應(yīng)該保證遵循規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行確認(rèn)。
3.甲會(huì)計(jì)師事務(wù)所出具無法表示意見的內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告的理由為：關(guān)聯(lián)交易內(nèi)部控制制度沒有經(jīng)過充足的運(yùn)行時(shí)間，其運(yùn)行有效性有待測(cè)試;
甲會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)重要資產(chǎn)內(nèi)部控制有效性的審計(jì)范圍受限。
解題思路：審計(jì)意見類型的確定需要根據(jù)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的具體審計(jì)情況給出，本題中由于在進(jìn)行有效性審計(jì)過程中出現(xiàn)“重要資產(chǎn)”審計(jì)受到限制的問題，所以導(dǎo)致無法表示意見。
4.甲會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)將D公司策略交易系統(tǒng)某模塊存在的重大技術(shù)設(shè)計(jì)缺陷作為非財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制重大缺陷，在審計(jì)報(bào)告中通過增加描述段的方式予以披露。[或:在審計(jì)報(bào)告中增加“非財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制重大缺陷描述段”。]
解題思路：內(nèi)部控制評(píng)價(jià)一般會(huì)從企業(yè)董事會(huì)和注冊(cè)會(huì)計(jì)師兩個(gè)層面進(jìn)行。注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制的有效性發(fā)表意見。本題中因?yàn)閷?duì)內(nèi)部審計(jì)過程中注意到某模塊存在重大技術(shù)設(shè)計(jì)缺陷，該缺陷屬于非財(cái)務(wù)性的，所以需要增加“非財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制重大缺陷描述段”予以披露。
【做題方法】
本題屬于“應(yīng)用分析”型的題目。這類題目都是結(jié)合資料進(jìn)行分析，分析的依據(jù)是教材中內(nèi)部控制原則、企業(yè)內(nèi)部控制應(yīng)用指引、企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)等具體規(guī)定。首先找到依據(jù)，然后對(duì)應(yīng)資料中的表述進(jìn)行分析、判斷。
【結(jié)論】內(nèi)部控制部分的題目一般都是以“應(yīng)用分析”為主體，“默寫”為輔料。應(yīng)對(duì)的策略是熟悉教材，把握可能的出題點(diǎn)，找出題目中的關(guān)鍵語句，進(jìn)行分析判斷。
二、選擇題
1、內(nèi)部控制的首要目標(biāo)是：
A. 提高企業(yè)運(yùn)營效率
B. 確保財(cái)務(wù)報(bào)告的可靠性
C. 遵守法律法規(guī)
D. 保護(hù)企業(yè)資產(chǎn)安全
答案：B
解析：內(nèi)部控制的首要目標(biāo)是確保財(cái)務(wù)報(bào)告的可靠性，以真實(shí)、完整地反映企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果。
2、下列哪項(xiàng)不屬于內(nèi)部控制的要素？
A. 控制環(huán)境
B. 風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估
C. 控制活動(dòng)
D. 外部審計(jì)
答案：D
解析：內(nèi)部控制的五要素包括控制環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、控制活動(dòng)、信息與溝通和監(jiān)督，外部審計(jì)不屬于內(nèi)部控制的要素。
3、企業(yè)建立風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估機(jī)制時(shí)，應(yīng)重點(diǎn)關(guān)注的領(lǐng)域不包括：
A. 市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)
B. 信用風(fēng)險(xiǎn)
C. 自然災(zāi)害風(fēng)險(xiǎn)
D. 競爭風(fēng)險(xiǎn)
答案：D
解析：雖然競爭風(fēng)險(xiǎn)對(duì)企業(yè)有影響，但內(nèi)部控制框架中的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估主要關(guān)注直接影響企業(yè)目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的風(fēng)險(xiǎn)，如市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)、信用風(fēng)險(xiǎn)和操作風(fēng)險(xiǎn)等。自然災(zāi)害風(fēng)險(xiǎn)通常被納入廣義的風(fēng)險(xiǎn)管理范疇，但在內(nèi)部控制的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估中，更側(cè)重于可管理和控制的風(fēng)險(xiǎn)。
4、以下哪項(xiàng)是內(nèi)部控制中信息與溝通環(huán)節(jié)的關(guān)鍵要素？
A. 明確的職責(zé)分工
B. 有效的信息傳遞和反饋機(jī)制
C. 定期的內(nèi)部審計(jì)
D. 嚴(yán)格的授權(quán)審批制度
答案：B
解析：信息與溝通是內(nèi)部控制的重要要素之一，它要求企業(yè)建立有效的信息傳遞和反饋機(jī)制，確保相關(guān)信息能夠準(zhǔn)確、及時(shí)地傳遞給相關(guān)人員，以便他們做出正確的決策和采取行動(dòng)。
5、內(nèi)部控制中的監(jiān)督活動(dòng)不包括：
A. 內(nèi)部審計(jì)
B. 外部審計(jì)
C. 管理層的監(jiān)督
D. 員工自我評(píng)估
答案：B
解析：監(jiān)督是內(nèi)部控制的一個(gè)關(guān)鍵要素，它包括內(nèi)部審計(jì)、管理層的監(jiān)督和員工自我評(píng)估等。外部審計(jì)雖然對(duì)企業(yè)有監(jiān)督作用，但它不屬于企業(yè)內(nèi)部控制的組成部分。
6、企業(yè)實(shí)施內(nèi)部控制時(shí)，應(yīng)強(qiáng)調(diào)的原則不包括：
A. 成本效益原則
B. 全面性原則
C. 制衡性原則
D. 靈活性原則
答案：D
解析：內(nèi)部控制的基本原則包括全面性原則、重要性原則、制衡性原則、適應(yīng)性原則和成本效益原則。靈活性原則不是內(nèi)部控制的基本原則之一。
7、以下哪項(xiàng)不屬于內(nèi)部控制在風(fēng)險(xiǎn)管理方面的作用？
A. 識(shí)別風(fēng)險(xiǎn)
B. 評(píng)估風(fēng)險(xiǎn)
C. 應(yīng)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)
D. 消除風(fēng)險(xiǎn)
答案：D
解析：內(nèi)部控制可以幫助企業(yè)識(shí)別、評(píng)估和應(yīng)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)，但無法完全消除所有風(fēng)險(xiǎn)。風(fēng)險(xiǎn)管理是一個(gè)持續(xù)的過程，旨在將風(fēng)險(xiǎn)控制在企業(yè)可接受的范圍內(nèi)。
8、企業(yè)建立內(nèi)部控制體系時(shí)，應(yīng)首先關(guān)注：
A. 業(yè)務(wù)流程的優(yōu)化
B. 控制點(diǎn)的設(shè)置
C. 風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)的識(shí)別
D. 內(nèi)部控制制度的完善
答案：C
解析：企業(yè)建立內(nèi)部控制體系時(shí)，應(yīng)首先識(shí)別風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，這是內(nèi)部控制設(shè)計(jì)和實(shí)施的基礎(chǔ)。只有準(zhǔn)確識(shí)別風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，才能有針對(duì)性地設(shè)置控制點(diǎn)和優(yōu)化業(yè)務(wù)流程。
9、以下哪項(xiàng)不是內(nèi)部控制缺陷的類型？
A. 設(shè)計(jì)缺陷
B. 執(zhí)行缺陷
C. 制度缺陷
D. 報(bào)告缺陷
答案：D
解析：內(nèi)部控制缺陷通常分為設(shè)計(jì)缺陷和執(zhí)行缺陷。設(shè)計(jì)缺陷是指內(nèi)部控制設(shè)計(jì)不合理或不完善，無法有效預(yù)防或發(fā)現(xiàn)錯(cuò)誤和舞弊；執(zhí)行缺陷是指內(nèi)部控制雖然設(shè)計(jì)合理，但在執(zhí)行過程中未能得到正確執(zhí)行。制度缺陷可以歸為設(shè)計(jì)缺陷的一種表現(xiàn)形式，而報(bào)告缺陷不是內(nèi)部控制缺陷的標(biāo)準(zhǔn)分類。
10、企業(yè)在實(shí)施內(nèi)部控制時(shí)，應(yīng)確保內(nèi)部控制的：
A. 絕對(duì)有效性
B. 持續(xù)改進(jìn)
C. 靜態(tài)不變
D. 完美無缺
答案：B
解析：內(nèi)部控制是一個(gè)動(dòng)態(tài)的過程，需要隨著企業(yè)內(nèi)外部環(huán)境的變化而不斷改進(jìn)和完善。企業(yè)應(yīng)確保內(nèi)部控制的持續(xù)改進(jìn)，以適應(yīng)不斷變化的風(fēng)險(xiǎn)和挑戰(zhàn)。絕對(duì)有效性、靜態(tài)不變和完美無缺都是不可能實(shí)現(xiàn)的理想狀態(tài)。
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