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審計(jì)師考試《專業(yè)知識(shí)》輔導(dǎo)資料：非流動(dòng)負(fù)債

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審計(jì)師考試《專業(yè)知識(shí)》輔導(dǎo)資料：非流動(dòng)負(fù)債

　　【例題】專門借款、一般借款利息資本化

　　甲公司于2007年1月1日從建行借入三年期借款1000萬元用于生產(chǎn)線工程建設(shè)，年利率8%，利息按年支付。其他有關(guān)資料如下：

　　(1)工程于2007年1月1日開工，甲公司于2007年1月1日支付給建筑承包商乙公司300萬元。

　　2007年1月1日-3月末，該借款閑置的資金取得的存款利息收入為4萬元。

　　(2)2007年4月1日工程因糾紛停工，直到7月1日繼續(xù)施工。第二季度取得的該筆借款閑置資金存款利息收入為4萬元。

　　(3)2007年7月1日又支付工程款400萬元。第三季度，甲公司用該借款的閑置資金300萬元購(gòu)入交易性證券，獲得投資收益9萬元，已存入銀行。

　　(4)2007年10月1日，甲公司從工商銀行借入流動(dòng)資金借款500萬元，借期1年，年利率6%。利息按季度支付。10月1日甲公司支付工程進(jìn)度款500萬元，工程占用了該筆流動(dòng)資金。 1200

　　(5)至2007年末該工程尚未完工。

　　要求：

　　(1)判斷專門借款在2007年的資本化期間。

　　(2)按季計(jì)算2007年與工程有關(guān)的利息、利息資本化金額，并進(jìn)行賬務(wù)處理。

　　[答案]

　　(1)判斷專門借款的資本化期間

　　2007年資本化期間為2007年1月1日—12月31日，但4月1日—6月30日應(yīng)暫停資本化。

　　(2)按季計(jì)算2007年與工程有關(guān)的利息、利息資本化金額，并進(jìn)行賬務(wù)處理

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　　a. 專門借款利息=1000×8%/4=20(萬元)

　　b.利息資本化金額=利息費(fèi)用-閑置資金取得的利息收入=20—4=16(萬元)

　　借：在建工程——生產(chǎn)線 16

　　銀行存款 4

　　貸：應(yīng)付利息 20

　�、诘诙�(暫停資本化)

　　a. 專門借款利息=1000×8%/4=20(萬元)

　　b.計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用的金額=20—4=16(萬元)

　　借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 16

　　銀行存款 4

　　貸：應(yīng)付利息 20

　　③第三季度

　　a. 專門借款利息=1000×8%/4=20(萬元)

　　b.利息資本化金額=20—9=11(萬元)

　　借：在建工程——生產(chǎn)線 11

　　銀行存款 9

　　貸：應(yīng)付利息 20

　�、艿谒募径�

　　a. 專門借款利息=1000×8%/4=20(萬元)，應(yīng)全部資本化

　　b.從10月1日開始，該工程累計(jì)支出已達(dá)1200萬元，超過了專門借款200萬元，應(yīng)將超過部分占用一般借款的借款費(fèi)用資本化。

　　累計(jì)資產(chǎn)支出加權(quán)平均數(shù)=200×(3/3)=200(萬元)

　　季度資本化率=6%/4=1.5%

　　一般借款利息資本化金額=200×1.5%=3(萬元)

　　利息資本化金額=20+3=23(萬元)

　　c.賬務(wù)處理

　　借：在建工程——生產(chǎn)線 20

　　貸：應(yīng)付利息 20

　　借：在建工程——生產(chǎn)線 3

　　財(cái)務(wù)費(fèi)用 4.5

　　貸：銀行存款(500×6%/4)7.5

　　第二節(jié) 應(yīng)付債券的核算

　　企業(yè)發(fā)行的一般公司債券，無論是按面值發(fā)行，還是溢價(jià)發(fā)行或折價(jià)發(fā)行，均按債券面值記入“應(yīng)付債券”科目的“面值”明細(xì)科目，實(shí)際收到的款項(xiàng)與面值的差額，記入“利息調(diào)整”明細(xì)科目。企業(yè)發(fā)行債券時(shí)，按實(shí)際收到的款項(xiàng)，借記“銀行存款”、“庫(kù)存現(xiàn)金”等科目，按債券票面價(jià)值，貸記“應(yīng)付債券——面值”科目，按實(shí)際收到的款項(xiàng)與票面價(jià)值之間的差額，貸記或借記“應(yīng)付債券——利息調(diào)整”科目。

　　利息調(diào)整應(yīng)在債券存續(xù)期間內(nèi)采用實(shí)際利率法進(jìn)行攤銷。

　　資產(chǎn)負(fù)債表日，對(duì)于分期付息、一次還本的債券，企業(yè)應(yīng)按應(yīng)付債券的攤余成本和實(shí)際利率計(jì)算確定的債券利息費(fèi)用，借記“在建工程”、“制造費(fèi)用”、“財(cái)務(wù)費(fèi)用”等科目，按票面利率計(jì)算確定的應(yīng)付未付利息，貸記“應(yīng)付利息”科目，按其差額，借記或貸記“應(yīng)付債券——利息調(diào)整”科目。

　　資產(chǎn)負(fù)債表日，對(duì)于一次還本付息的債券，應(yīng)于資產(chǎn)負(fù)債表日按攤余成本和實(shí)際利率計(jì)算確定的債券利息費(fèi)用，借記“在建工程”、“制造費(fèi)用”、“財(cái)務(wù)費(fèi)用”等科目，按票面利率計(jì)算確定的應(yīng)付未付利息，貸記“應(yīng)付債券——應(yīng)計(jì)利息”科目，按其差額，借記或貸記“應(yīng)付債券——利息調(diào)整”科目。

　　【例題】

　　某股份有限公司于20×8年1月1日發(fā)行3年期，每年1月1日付息、到期一次還本的公司債券，債券面值為200萬元，票面年利率為5%，實(shí)際利率為6%，發(fā)行價(jià)格為194.65萬元。按實(shí)際利率法確認(rèn)利息費(fèi)用。該債券20×8年度確認(rèn)的利息費(fèi)用為( )萬元。

　　A.9.73 B.12 C.10 D.11.68

　　【答案】D

　　【解析】該債券20×8年度確認(rèn)的利息費(fèi)用=194.65×6%=11.68萬元。

　　第三節(jié) 其他長(zhǎng)期負(fù)債的核算

　　一、長(zhǎng)期應(yīng)付款

　　(一)分期付款購(gòu)買固定資產(chǎn)

　　企業(yè)延期付款購(gòu)買資產(chǎn)，如果延期支付的購(gòu)買價(jià)款超過正常信用條件，實(shí)質(zhì)上具有融資性質(zhì)的，所購(gòu)資產(chǎn)的成本應(yīng)當(dāng)以延期支付購(gòu)買價(jià)款的現(xiàn)值為基礎(chǔ)確定。實(shí)際支付的價(jià)款與購(gòu)買價(jià)款的現(xiàn)值之間的差額，應(yīng)當(dāng)在信用期間內(nèi)采用實(shí)際利率法進(jìn)行攤銷，計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)成本或當(dāng)期損益。

　　購(gòu)買固定資產(chǎn)的價(jià)款超過正常信用條件延期支付，實(shí)質(zhì)上具有融資性質(zhì)的，固定資產(chǎn)的成本以購(gòu)買價(jià)款的現(xiàn)值為基礎(chǔ)確定。實(shí)際支付的價(jià)款與購(gòu)買價(jià)款的現(xiàn)值之間的差額，應(yīng)當(dāng)在信用期間內(nèi)采用實(shí)際利率法進(jìn)行攤銷，攤銷金額除滿足借款費(fèi)用資本化條件應(yīng)當(dāng)計(jì)入固定資產(chǎn)成本外，均應(yīng)當(dāng)在信用期間內(nèi)確認(rèn)為財(cái)務(wù)費(fèi)用，計(jì)入當(dāng)期損益。

　　【例題】

　　A公司2007年1月1日從C公司購(gòu)入N型機(jī)器作為固定資產(chǎn)使用，該機(jī)器已收到。購(gòu)貨合同約定，N型機(jī)器的總價(jià)款為1000萬元，分3年支付， 2007年12月31日支付500萬元，2008年12月31日支付300萬元， 2009年12月31日支付200萬元。假定A公司3年期銀行借款年利率為6%。

　　①計(jì)算總價(jià)款的現(xiàn)值作為固定資產(chǎn)入賬價(jià)值(公允價(jià)值)

　　2007年1月1日的現(xiàn)值=500/(1+6%)+300/(1+6%)2+200/(1+6%)3

　　=471.70+267.00+167.92=906.62(萬元)

　�、诖_定總價(jià)款與現(xiàn)值的差額作為未確認(rèn)融資費(fèi)用

　　未確認(rèn)融資費(fèi)用=總價(jià)款1000-現(xiàn)值906.62=93.38(萬元)

　�、�2007年1月1日編制會(huì)計(jì)分錄

　　借：固定資產(chǎn) 906.62(現(xiàn)值)

　　未確認(rèn)融資費(fèi)用 93.38

　　貸：長(zhǎng)期應(yīng)付款 1 000(本+息)

　　2007.12.31

　　借：長(zhǎng)期應(yīng)付款 500(本+息)

　　貸：銀行存款 500