《中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》重點(diǎn)解析：共同經(jīng)營參與方的會(huì)計(jì)處理
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對(duì)合營安排享有共同控制的參與方(分享控制權(quán)的參與方)被稱為“合營方”;對(duì)合營安排不享有共同控制的參與方被稱為“非合營方”。
共同經(jīng)營中合營方的會(huì)計(jì)處理
1.一般會(huì)計(jì)處理原則
合營方應(yīng)當(dāng)確認(rèn)其與共同經(jīng)營中利益份額相關(guān)的下列項(xiàng)目，并按照相關(guān)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定進(jìn)行會(huì)計(jì)處理：一是確認(rèn)單獨(dú)所持有的資產(chǎn)和單獨(dú)所承擔(dān)的負(fù)債;二是共同經(jīng)營中的資產(chǎn)、負(fù)債、收入和費(fèi)用按比例確定。
2.合營方向共同經(jīng)營投出或者出售不構(gòu)成業(yè)務(wù)的資產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理
業(yè)務(wù)是指企業(yè)內(nèi)部某些生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)或資產(chǎn)負(fù)債的組合，該組合具有投入、加工處理過程和產(chǎn)出能力，能夠獨(dú)立計(jì)算其成本費(fèi)用或所產(chǎn)生的收入，但一般不構(gòu)成一個(gè)企業(yè)、不具有獨(dú)立法人資格，比如分公司。一般對(duì)于兩個(gè)企業(yè)之間，如果能夠達(dá)到控制，就是形成企業(yè)合并的。不構(gòu)成業(yè)務(wù)，就是指不符合上述條件。舉個(gè)例子理解，比如甲公司購買了乙公司的一個(gè)辦事處，該辦事處并不構(gòu)成業(yè)務(wù)。對(duì)于不構(gòu)成業(yè)務(wù)的情況，其實(shí)質(zhì)和核心就是按照權(quán)益性原則處理，對(duì)于投資成本與應(yīng)享有被投資單位的份額不確認(rèn)商譽(yù)和營業(yè)外收入，而是按照權(quán)益性交易的原則處理調(diào)整資本公積。
合營方向共同經(jīng)營投出或出售資產(chǎn)等(該資產(chǎn)構(gòu)成產(chǎn)構(gòu)成業(yè)務(wù)的除外)，在共同經(jīng)營將相關(guān)資產(chǎn)出售給第三方或相關(guān)資產(chǎn)消耗之前(即，未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部利潤仍包括在共同經(jīng)營持有的資產(chǎn)賬價(jià)值中時(shí))，應(yīng)當(dāng)僅確認(rèn)歸屬于共同經(jīng)營其他參與方的利得或損失。如果投出或出售的資產(chǎn)發(fā)生符合《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第8號(hào)一資產(chǎn)減值》等規(guī)定的資產(chǎn)減值損失的，合營方應(yīng)當(dāng)全額確認(rèn)該損失。
3、合營方自共同經(jīng)營購買不構(gòu)成業(yè)務(wù)的資產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理。
合營方自共同經(jīng)營購買資產(chǎn)等(該資產(chǎn)構(gòu)成業(yè)務(wù)的除外)，在將該資產(chǎn)等出售給第三方之前(即，未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部利潤仍包括在合營方持有的資產(chǎn)賬面價(jià)值中時(shí))，應(yīng)當(dāng)僅確認(rèn)因該交易產(chǎn)生的'損益中歸屬于共同經(jīng)營其他參與方的部分。購入的資產(chǎn)發(fā)生符合《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)贈(zèng)第8號(hào)一資產(chǎn)減值》等規(guī)定的資產(chǎn)減值損失的，合營方應(yīng)當(dāng)按其承擔(dān)的份額確認(rèn)該部分損失。
【例題】A公司和B公司共同設(shè)立一線一項(xiàng)安排C，假定該安排劃分為共同經(jīng)營，A公司和B公司對(duì)于安排C的資產(chǎn)、負(fù)債及損益分別享有50%的份額。2015年l2月31日，A公司支付采購價(jià)款200萬元(不含增值稅)購入安排C的一批產(chǎn)品，A公司將該批產(chǎn)品作為存貨入賬，尚未對(duì)外出售。該批產(chǎn)品在安排C中的賬面價(jià)值為140萬元。
本例中，安排C因上述交易確認(rèn)了收益60萬元。A公司對(duì)該收益按份額應(yīng)享有30萬元(60×50但由于在資產(chǎn)負(fù)債表日，該項(xiàng)存貨仍未出售給第三方，因此該未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部損益30萬元應(yīng)當(dāng)被抵銷，相應(yīng)減少存貨的賬面價(jià)值。但B公司對(duì)該收益應(yīng)享有30萬元，應(yīng)當(dāng)予以確認(rèn)(60×50%)，B公司享有的30萬元收益反映在A公司存貨的期末賬面價(jià)值中。
對(duì)共同經(jīng)營不享有共同控制的參與方(非合營方)的會(huì)計(jì)處理
對(duì)共同經(jīng)營不享有共同控制的參與方(非合營方)，如果享有該共同經(jīng)營相關(guān)資產(chǎn)且承擔(dān)該共同經(jīng)營相關(guān)負(fù)債的，比照合營方進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。否則，應(yīng)當(dāng)按照相關(guān)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定對(duì)其利益份額進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。
例如，如果該參與方對(duì)于合營安排的凈資產(chǎn)享有權(quán)利并且具有重大影響，則按照長期股權(quán)投資準(zhǔn)則等相關(guān)規(guī)定進(jìn)行會(huì)計(jì)處理;
如果該參與方對(duì)于合營安排的凈資產(chǎn)享有權(quán)利并且無重大影響，則按照金融工具確認(rèn)和計(jì)量準(zhǔn)則等相關(guān)規(guī)定進(jìn)行會(huì)計(jì)處理;
向共同經(jīng)營投出構(gòu)成業(yè)務(wù)的資產(chǎn)的，以及取得共同經(jīng)營的利益份額的，則按照合并財(cái)務(wù)報(bào)表及企業(yè)合并等相關(guān)準(zhǔn)則進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。
1.長期股權(quán)投資的初始計(jì)量(企業(yè)合并方式、企業(yè)合并以外的方式);
2.長期股權(quán)投資的后續(xù)計(jì)量(成本法和權(quán)益法的適用范圍、掌握權(quán)益法核算)。
3.在轉(zhuǎn)換方式中，重點(diǎn)掌握成本法轉(zhuǎn)為權(quán)益法的核算。
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