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中級會(huì)計(jì)師中級會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)重難點(diǎn)：資產(chǎn)

　　資產(chǎn)是指企業(yè)過去的交易或者事項(xiàng)形成的由企業(yè)擁有或有控制的、預(yù)期會(huì)給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益的資源。下面是小編為大家整理中級會(huì)計(jì)師中級會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)重難點(diǎn)：資產(chǎn)，歡迎大家閱讀!

中級會(huì)計(jì)師中級會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)重難點(diǎn)：資產(chǎn)

　　老大、固定資產(chǎn)

　　(一)固定資產(chǎn)取得時(shí)的幾件特殊事情

　　1、以一筆款項(xiàng)購入多項(xiàng)沒有單獨(dú)標(biāo)價(jià)的固定資產(chǎn)

　　應(yīng)當(dāng)按照各項(xiàng)固定資產(chǎn)的公允價(jià)值比例對總成本進(jìn)行分配。如果購入的多項(xiàng)資產(chǎn)中包括其他資產(chǎn)，也應(yīng)按照類似的方法予以處理。

　　2、高危行業(yè)企業(yè)安全生產(chǎn)費(fèi)的提取和使用

　　(1)提取時(shí)

　　借：生產(chǎn)成本等

　　貸：專項(xiàng)儲(chǔ)備

　　(2)用于支付消耗性(費(fèi)用性)支出時(shí)

　　借：專項(xiàng)儲(chǔ)備

　　貸：銀行存款

　　(3)用于購買或建造安全生產(chǎn)設(shè)備

　　借：在建工程(或固定資產(chǎn))

　　貸：銀行存款等

　　同時(shí)按照形成固定資產(chǎn)的成本

　　借：專項(xiàng)儲(chǔ)備

　　貸：累計(jì)折舊

　　該固定資產(chǎn)在以后期間不計(jì)提折舊。

　　3、待攤支出的分?jǐn)?/p>

　　待攤支出，是指在建設(shè)期間發(fā)生的，不能直接計(jì)入某項(xiàng)固定資產(chǎn)價(jià)值，而應(yīng)由所建造固定資產(chǎn)共同負(fù)擔(dān)的相關(guān)費(fèi)用。

　　待攤支出應(yīng)該按照各項(xiàng)工程的成本比例進(jìn)行分配。

　　4、棄置費(fèi)用

　　特殊行業(yè)的特定固定資產(chǎn)(對周邊環(huán)境造成嚴(yán)重污染的固定資產(chǎn))，初始計(jì)量時(shí)應(yīng)該考慮棄置費(fèi)用。企業(yè)應(yīng)當(dāng)將棄置費(fèi)用的現(xiàn)值計(jì)入相關(guān)固定資產(chǎn)的成本，同時(shí)確認(rèn)相應(yīng)的預(yù)計(jì)負(fù)債。在固定資產(chǎn)的使用壽命內(nèi)，按照預(yù)計(jì)負(fù)債的攤余成本和實(shí)際利率計(jì)算確定的利息費(fèi)用，計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用。

　　預(yù)計(jì)負(fù)債調(diào)整時(shí)，應(yīng)按照以下原則調(diào)整固定資產(chǎn)成本：

　　對于預(yù)計(jì)負(fù)債減少，以該固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值為限扣減固定資產(chǎn)成本。如果預(yù)計(jì)負(fù)債減少額超過該固定資產(chǎn)賬面價(jià)值，超出的部分確認(rèn)為當(dāng)期損益(營業(yè)外收入)。

　　對于預(yù)計(jì)負(fù)債的增加，增加該固定資產(chǎn)的成本。

　　按照上述原則調(diào)整的固定資產(chǎn)，在資產(chǎn)剩余使用年限內(nèi)計(jì)提折舊。如果固定資產(chǎn)的使用壽命結(jié)束，預(yù)計(jì)負(fù)債的所有變動(dòng)應(yīng)發(fā)生時(shí)確認(rèn)為損益(營業(yè)外收入或支出)

　　(二)固定資產(chǎn)折舊

　　雙倍余額遞減法

　　年折舊額=年初折余價(jià)值×2/使用年限=(原價(jià)-累計(jì)折舊)×2/使用年限

　　年數(shù)總和法

　　年折舊額=(原價(jià)-預(yù)計(jì)凈殘值)×剩余折舊年限/年數(shù)總和

　　例題1、甲公司2011年6月購入并投入使用一臺(tái)不需安裝的固定資產(chǎn)，原價(jià)100 000元，預(yù)計(jì)凈殘值2 000元，預(yù)計(jì)使用年限10年。

　　要求：分別采用雙倍余額遞減法、年數(shù)總和法計(jì)算該固定資產(chǎn)2011年、2012年、2013年的年折舊額(不考慮減值因素，計(jì)算結(jié)果取整數(shù))

　　雙倍余額遞減法

　　2011年折舊額=100 000×2/10×6/12=10 000元，

　　2012年折舊額=(100 000-10 000)×2/10=18 000元，

　　2013年折舊額=(100 000-10 000-18 000)×2/10=14 400元

　　年數(shù)總和法

　　2011年折舊額=(100 000-2 000)×10/55×6/12=8 909元

　　2012年折舊額=(100 000-2 000)×9.5/55=16 927元

　　2013年折舊額=(100 000-2 000)×8.5/55=15 145元

　　(三)固定資產(chǎn)后續(xù)支出

　　1、后續(xù)支出的處理原則

　　符合固定資產(chǎn)確認(rèn)條件的，應(yīng)當(dāng)計(jì)入固定資產(chǎn)成本，同時(shí)將被替換部分的賬面價(jià)值扣除;不符合固定資產(chǎn)確認(rèn)條件的，應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益。

　　2、資本化后續(xù)支出

　　固定資產(chǎn)發(fā)生資本化后續(xù)支出時(shí)，應(yīng)將該固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值轉(zhuǎn)入在建工程，并停止計(jì)提折舊。后續(xù)支出完工并達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)時(shí)，再從在建工程轉(zhuǎn)為固定資產(chǎn)，并按重新確定的使用壽命、預(yù)計(jì)凈殘值和折舊方法計(jì)提折舊。

　　經(jīng)營租入固定資產(chǎn)發(fā)生的改良支出，應(yīng)通過“長期待攤費(fèi)用”科目核算，并在剩余租賃期與租賃資產(chǎn)尚可使用年限兩者中較短的期間內(nèi)進(jìn)行攤銷。

　　3、費(fèi)用化后續(xù)支出

　　對外出租的固定資產(chǎn)發(fā)生的費(fèi)用化后續(xù)支出，計(jì)入“其他業(yè)務(wù)成本”;銷售機(jī)構(gòu)的固定資產(chǎn)發(fā)生的費(fèi)用化后續(xù)支出，計(jì)入“銷售費(fèi)用”;其他所有固定資產(chǎn)發(fā)生的費(fèi)用化后續(xù)支出全部計(jì)入“管理費(fèi)用”。

　　(四)持有待售的固定資產(chǎn)

　　同時(shí)滿足下列條件的非流動(dòng)資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)劃分為持有待售：

　　1、企業(yè)已經(jīng)就處置該非流動(dòng)資產(chǎn)作出決議;

　　2、企業(yè)已經(jīng)與受讓方簽訂了不可撤銷的轉(zhuǎn)讓協(xié)議;

　　3、該項(xiàng)轉(zhuǎn)讓將在一年內(nèi)完成。

　　企業(yè)對于持有待售的固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)調(diào)整該項(xiàng)固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)凈殘值。

　　如果原賬面價(jià)值高于調(diào)整后預(yù)計(jì)凈殘值，應(yīng)計(jì)提減值準(zhǔn)備，確認(rèn)資產(chǎn)減值損失。

　　如果原賬面價(jià)值低于調(diào)整后預(yù)計(jì)凈殘值，不調(diào)整原賬面價(jià)值。

　　持有待售的固定資產(chǎn)不計(jì)提折舊，按照賬面價(jià)值與公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額孰低進(jìn)行計(jì)量。

　　某項(xiàng)資產(chǎn)或處置組被劃歸為持有待售，但后來不再滿足持有待售的固定資產(chǎn)的確認(rèn)條件，企業(yè)應(yīng)當(dāng)停止將其劃歸為持有待售，并按照下列兩項(xiàng)金額中較低者計(jì)量：

　　(1)該資產(chǎn)或處置組被劃歸為持有待售之前的賬面價(jià)值，按照其假定在沒有被劃歸為持有待售的情況下原應(yīng)確認(rèn)的折舊、攤銷或減值進(jìn)行調(diào)整后的金額;

　　(2)決定不再出售之日的可收回金額。

　　符合持有待售條件的無形資產(chǎn)等其他非流動(dòng)資產(chǎn)，比照上述原則處理，此處所指其他非流動(dòng)資產(chǎn)不包括遞延所得稅資產(chǎn)、《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第22號——金融工具確認(rèn)和計(jì)量》規(guī)范的金融資產(chǎn)、以公允價(jià)值計(jì)量的投資性房地產(chǎn)和生物資產(chǎn)、保險(xiǎn)合同中產(chǎn)生的合同權(quán)利。

　　老二、無形資產(chǎn)

　　(一)有關(guān)土地使用權(quán)的處理

　　購買土地使用權(quán)用于建造自己使用的房屋等建筑物，土地使用權(quán)的賬面價(jià)值不計(jì)入房屋等建筑物的成本，仍作為無形資產(chǎn)。

　　購買土地使用權(quán)用于建造對外出售的房屋等建筑物，土地使用權(quán)的賬面價(jià)值應(yīng)計(jì)入房屋等建筑物的成本。

　　購買土地使用權(quán)用于出租或者用于資本增值，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為投資性房地產(chǎn)。

　　(二)內(nèi)部研究開發(fā)支出的確認(rèn)和計(jì)量

　　1、研究階段的支出，全部費(fèi)用化計(jì)入管理費(fèi)用;開發(fā)階段滿足資本化條件之前發(fā)生的支出也應(yīng)該費(fèi)用化計(jì)入管理費(fèi)用;開發(fā)階段滿足資本化條件以后至無形資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定用途前發(fā)生的支出，資本化計(jì)入無形資產(chǎn)的成本。不能分清研究階段和開發(fā)階段的支出，全部費(fèi)用化計(jì)入管理費(fèi)用。

　　2、研發(fā)支出的核算

　　“研發(fā)支出——費(fèi)用化支出”科目，期末余額應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)到管理費(fèi)用，結(jié)轉(zhuǎn)后無余額。

　　“研發(fā)支出——資本化支出”科目，研究開發(fā)項(xiàng)目達(dá)到預(yù)定用途時(shí)，轉(zhuǎn)入無形資產(chǎn)，該科目的期末余額為尚未完成的研究開發(fā)項(xiàng)目的資本化支出。

　　老三、投資性房地產(chǎn)

　　(一)投資性房地產(chǎn)的范圍

　　1、已出租的土地使用權(quán)。是指企業(yè)通過出讓或轉(zhuǎn)讓的方式取得并以經(jīng)營租賃方式出租的土地使用權(quán)。企業(yè)計(jì)劃用于出租但尚未出租的土地使用權(quán)，不屬于此類。對于以經(jīng)營租賃方式租入土地使用權(quán)再轉(zhuǎn)租給其他單位的，不能確認(rèn)為投資性房地產(chǎn)。

　　2、持有并準(zhǔn)備增值后轉(zhuǎn)讓的土地使用權(quán)。是指企業(yè)通過出讓或轉(zhuǎn)讓的方式取得并準(zhǔn)備增值后轉(zhuǎn)讓的土地使用權(quán)。但是，按照國家有關(guān)規(guī)定認(rèn)定的閑置土地，不屬于持有并準(zhǔn)備增值后轉(zhuǎn)讓的土地使用權(quán)。

　　3、已出租的建筑物。是指企業(yè)擁有產(chǎn)權(quán)并以經(jīng)營租賃方式出租的房屋等建筑物，包括自行建造或開發(fā)完成后用于出租的建筑物。

　　在判斷和確認(rèn)已出租的建筑物時(shí)，應(yīng)當(dāng)注意以下要點(diǎn)：

　　(1)用于出租的建筑物是指企業(yè)擁有產(chǎn)權(quán)的建筑物，企業(yè)以經(jīng)營租賃方式租入再轉(zhuǎn)租的建筑物不屬于投資性房地產(chǎn)。

　　(2)已出租的建筑物是企業(yè)已經(jīng)與其他方簽訂了租賃協(xié)議，約定以經(jīng)營租賃方式出租的建筑物。一般應(yīng)自租賃協(xié)議規(guī)定的租賃期開始日起，經(jīng)營出租的建筑物才屬于已出租的建筑物。

　　(3)企業(yè)將建筑物出租，按租賃協(xié)議向承租人提供相關(guān)輔助服務(wù)在整個(gè)協(xié)議中不重大的，應(yīng)當(dāng)將該建筑物確認(rèn)為投資性房地產(chǎn)。

　　如果某項(xiàng)房地產(chǎn)部分用于賺取租金或資本增值，部分自用，能夠單獨(dú)計(jì)量和出售的、用于賺取租金或資本增值的部分，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為投資性房地產(chǎn);不能夠單獨(dú)計(jì)量和出售的、用于賺取租金或資本增值的部分，不確認(rèn)為投資性房地產(chǎn)。

　　(二)投資性房地產(chǎn)的確認(rèn)

　　1、企業(yè)外購的房地產(chǎn)，只有在購入的同時(shí)開始對外出租或用于資本增值，才能作為投資性房地產(chǎn)加以確認(rèn)。企業(yè)購入房地產(chǎn)，自用一段時(shí)間之后再改為出租或用于資本增值的，應(yīng)當(dāng)先確認(rèn)為固定資產(chǎn)或無形資產(chǎn)，自租賃期開始日或用于資本增值之日起，才能從固定資產(chǎn)或無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)換為投資性房地產(chǎn)

　　2、企業(yè)自行建造的房地產(chǎn)，只有在自行建造活動(dòng)完成的同時(shí)開始對外出租或用于資本增值，才能將自行建造的房地產(chǎn)確認(rèn)為投資性房地產(chǎn)。企業(yè)自行建造的房地產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)后一段時(shí)間才對外出租或用于資本增值的，應(yīng)當(dāng)先確認(rèn)為固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)或存貨，自租賃期開始日或用于資本增值之日起，從固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)或存貨轉(zhuǎn)換為投資性房地產(chǎn)。

　　(三)投資性房地產(chǎn)的后續(xù)計(jì)量

　　投資性房地產(chǎn)的后續(xù)計(jì)量有成本和公允價(jià)值兩種模式，通常應(yīng)當(dāng)采用成本模式計(jì)量，滿足特定條件時(shí)也可以采用公允價(jià)值模式計(jì)量。但是同一企業(yè)只能采用一種模式對所有的投資性房地產(chǎn)進(jìn)行后續(xù)計(jì)量，不得同時(shí)采用兩種計(jì)量模式

　　1、成本模式

　　按照固定資產(chǎn)或無形資產(chǎn)的有關(guān)規(guī)定，按期(月)計(jì)提折舊或攤銷;

　　取得租金收入計(jì)入“其他業(yè)務(wù)收入”;

　　存在減值跡象的，適用資產(chǎn)減值的有關(guān)規(guī)定。經(jīng)減值測試后確定發(fā)生減值的，應(yīng)當(dāng)計(jì)提減值準(zhǔn)備。已經(jīng)計(jì)提減值準(zhǔn)備的投資性房地產(chǎn)，其減值損失在以后會(huì)計(jì)期間不得轉(zhuǎn)回。

　　2、公允價(jià)值模式

　　只有存在確鑿證據(jù)表明投資性房地產(chǎn)的公允價(jià)值能夠持續(xù)可靠取得的情況下，企業(yè)才可以對其所有的投資性房地產(chǎn)均采用公允價(jià)值模式進(jìn)行后續(xù)計(jì)量。

　　采用公允價(jià)值模式進(jìn)行后續(xù)計(jì)量的投資性房地產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)同時(shí)滿足兩個(gè)條件

　　(1)投資性房地產(chǎn)所在地有活躍的房地產(chǎn)交易市場。

　　(2)企業(yè)能夠從活躍的房地產(chǎn)交易市場上取得同類或類似房地產(chǎn)是市場價(jià)格及其他相關(guān)信息，從而對投資性房地產(chǎn)的公允價(jià)值作出合理的估計(jì)。

　　采用公允價(jià)值模式進(jìn)行后續(xù)計(jì)量的投資性房地產(chǎn)，不計(jì)提折舊、攤銷，也確認(rèn)資產(chǎn)減值損失。企業(yè)應(yīng)當(dāng)以資產(chǎn)負(fù)債表日投資性房地產(chǎn)的公允價(jià)值為基礎(chǔ)調(diào)整其賬面價(jià)值，公允價(jià)值與原賬面價(jià)值之間的差額計(jì)入當(dāng)期損益。

　　3、投資性房地產(chǎn)后續(xù)計(jì)量模式的變更

　　只有在房地產(chǎn)市場比較成熟，能夠滿足采用公允價(jià)值模式條件的情況下，才允許企業(yè)對投資性房地產(chǎn)從成本模式計(jì)量變更為公允價(jià)值模式計(jì)量。

　　成本模式轉(zhuǎn)為公允價(jià)值模式的，應(yīng)當(dāng)作為會(huì)計(jì)政策變更處理，將計(jì)量模式變更時(shí)公允價(jià)值與賬面價(jià)值的差額，調(diào)整期初留存收益。

　　已采用公允價(jià)值模式計(jì)量的投資性房地產(chǎn)，不得從公允價(jià)值模式轉(zhuǎn)為成本模式。

　　在極少數(shù)情況下，采用公允價(jià)值對投資性房地產(chǎn)進(jìn)行后續(xù)計(jì)量的企業(yè)，有證據(jù)表明，當(dāng)企業(yè)首次取得某項(xiàng)投資性房地產(chǎn)時(shí)，該投資性房地產(chǎn)的公允價(jià)值不能持續(xù)可靠取得的，應(yīng)當(dāng)對該投資性房地產(chǎn)采用成本模式計(jì)量直至處置，并且假設(shè)無殘值。但是，采用成本模式對投資性房地產(chǎn)進(jìn)行后續(xù)計(jì)量的企業(yè)，不能單獨(dú)對某項(xiàng)投資性房地產(chǎn)采用公允價(jià)值模式進(jìn)行后續(xù)計(jì)量。

　　(四)房地產(chǎn)的轉(zhuǎn)換形式及轉(zhuǎn)換日

　　1、轉(zhuǎn)換形式

　　“自用房地產(chǎn)或存貨”與“投資性房地產(chǎn)”的轉(zhuǎn)換。

　　2、轉(zhuǎn)換日

　　“自用房地產(chǎn)或存貨”轉(zhuǎn)換為“投資性房地產(chǎn)”轉(zhuǎn)換日為租賃期開始日或用于資本增值的日期;

　　“投資性房地產(chǎn)”轉(zhuǎn)換為“自用房地產(chǎn)”轉(zhuǎn)換日為房地產(chǎn)達(dá)到自用狀態(tài)的日期。

　　“投資性房地產(chǎn)”轉(zhuǎn)換為“存貨”轉(zhuǎn)換日為董事會(huì)或類似機(jī)構(gòu)作出決議表明將其重新開發(fā)用于對外出售的日期。

　　(五)房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換的會(huì)計(jì)處理

　　1、成本模式下的轉(zhuǎn)換

　　“自用房地產(chǎn)”與“投資性房地產(chǎn)”的轉(zhuǎn)換，三本賬的轉(zhuǎn)換。

　　“投資性房地產(chǎn)”與“存貨”的轉(zhuǎn)換，按賬面價(jià)值轉(zhuǎn)換。

　　2、公允價(jià)值模式下的轉(zhuǎn)換

　　“投資性房地產(chǎn)”轉(zhuǎn)換為“自用房地產(chǎn)或存貨”，公允價(jià)值與賬面價(jià)值之間的差額，都計(jì)入“公允價(jià)值變動(dòng)損益”;

　　“自用房地產(chǎn)或存貨”轉(zhuǎn)換為“投資性房地產(chǎn)”，公允價(jià)值小于賬面價(jià)值的差額計(jì)入“公允價(jià)值變動(dòng)損益”借方;公允價(jià)值大于賬面價(jià)值的差額計(jì)入“其他綜合收益”貸方，待該項(xiàng)投資性房地產(chǎn)處置時(shí)，因轉(zhuǎn)換計(jì)入其他綜合收益的部分應(yīng)轉(zhuǎn)入當(dāng)期損益。

　　(六)投資性房地產(chǎn)的處置

　　1、成本模式計(jì)量的投資性房地產(chǎn)的處置

　　借：銀行存款

　　貸：其他業(yè)務(wù)收入

　　借：其他業(yè)務(wù)成本

　　投資性房地產(chǎn)累計(jì)折舊

　　投資性房地產(chǎn)減值準(zhǔn)備

　　貸：投資性房地產(chǎn)

　　2、公允價(jià)值模式計(jì)量的投資性房地產(chǎn)的處置

　　借：銀行存款

　　貸：其他業(yè)務(wù)收入

　　借：其他業(yè)務(wù)成本