中級(jí)會(huì)計(jì)師中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)第十六章所得稅易錯(cuò)知識(shí)點(diǎn)
遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債以及所得稅費(fèi)用的核算是經(jīng)常考核的內(nèi)容。下面是小編為大家整理關(guān)于中級(jí)會(huì)計(jì)師中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)第十六章所得稅易錯(cuò)知識(shí)點(diǎn)，歡迎大家閱讀!
第十六章 所得稅
本章內(nèi)容非常重要，需重點(diǎn)掌握。從歷年考試題型來看，本章可在各種題型中進(jìn)行靈活考查，且既可單獨(dú)出題，也可與資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)、前期差錯(cuò)更正等章節(jié)結(jié)合出題。
從內(nèi)容來看，本章重點(diǎn)內(nèi)容覆蓋面較廣，整章內(nèi)容都很重要，比如資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)、負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)、暫時(shí)性差異、應(yīng)交所得稅、遞延所得稅、所得稅費(fèi)用等的核算，都是出題點(diǎn)。因此，考生學(xué)習(xí)本章，不能急于求成，應(yīng)腳踏實(shí)地，循序漸進(jìn)，力求全面掌握。
[基本要求]
(一)掌握資產(chǎn)、負(fù)債計(jì)稅基礎(chǔ)的確定
(二)掌握應(yīng)納稅暫時(shí)性差異和可抵扣暫時(shí)性差異的確定
(三)掌握遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債的確認(rèn)
(四)掌握所得稅費(fèi)用的確認(rèn)和計(jì)量
(五)熟悉所得稅會(huì)計(jì)處理程序
易錯(cuò)知識(shí)點(diǎn)：特殊交易或事項(xiàng)中產(chǎn)生的資產(chǎn)、負(fù)債計(jì)稅基礎(chǔ)的確定
除企業(yè)在正常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)過程中取得的資產(chǎn)和負(fù)債以外，對(duì)于某些特殊交易中產(chǎn)生的資產(chǎn)、負(fù)債，其計(jì)稅基礎(chǔ)的確定應(yīng)遵從稅法規(guī)定，如企業(yè)合并過程中取得資產(chǎn)、負(fù)債計(jì)稅基礎(chǔ)的.確定。由于會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與稅收法規(guī)對(duì)企業(yè)合并的劃分標(biāo)準(zhǔn)不同，處理原則不同，某些情況下,會(huì)造成企業(yè)合并中取得的有關(guān)資產(chǎn)、負(fù)債的人賬價(jià)值與其計(jì)稅基礎(chǔ)之間產(chǎn)生差異。
易錯(cuò)知識(shí)點(diǎn)：存在稅率變化時(shí)如何計(jì)算遞延所得稅發(fā)生額：
(1)計(jì)算遞延所得稅發(fā)生額，最常規(guī)、實(shí)用的方法是通過“期末余額-期初余額=發(fā)生額”來計(jì)算，存在稅率變動(dòng)的情況下也不例外。
(2)另一種方法是分別計(jì)算稅率變動(dòng)的影響和本期新增暫時(shí)性差異對(duì)遞延所得稅的影響。這種方法適用的范圍較小，一般只有在能單獨(dú)算出本期暫時(shí)性差異增加額、期初暫時(shí)性差異未發(fā)生變動(dòng)的情況下才適用。
【例題·單選題】某企業(yè)2012年1月1日購(gòu)入可供出售金融資產(chǎn)，買價(jià)為240萬元，2012年12月31日公允價(jià)值為260萬元，企業(yè)當(dāng)年適用的所得稅稅率為25%，確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債5萬元。2013年12月底，該企業(yè)被評(píng)定為高新企業(yè)，從2014年1月1日起該企業(yè)適用的所得稅稅率變更為15%，2013年末公允價(jià)值為300萬元，假設(shè)不考慮其他因素，則該企業(yè)2013年遞延所得稅負(fù)債的發(fā)生額為( )萬元。
A.4
B.10
C.15
D.6.6
【答案】A
【解析】所得稅稅率發(fā)生變化時(shí)，遞延所得稅當(dāng)期發(fā)生額的計(jì)算有兩種方法：
方法1：遞延所得稅負(fù)債發(fā)生額=(300-240)×15%(期末余額)-5(期初余額)=4(萬元);
方法2：遞延所得稅負(fù)債發(fā)生額=(300-260)(本期暫時(shí)性差異)×15%-5/25%×(25%-15%)=4(萬元)。
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