中級會計師《中級會計實務》「計算分析題」
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1、甲公司和乙公司均系增值稅一般納稅人，2015年6月10日，甲公司按合同向乙公司賒銷一批產品，價稅合計3510萬元，信用期為6個月，2015年12月10日，乙公司因發(fā)生嚴重財務困難無法按約付款，2015年12月31日，甲公司對該筆應收賬款計提了351萬元的壞賬準備，2016年1月31日，甲公司經與乙公司協(xié)商，通過以下方式進行債務重組，并辦妥相關手續(xù)。
資料一，乙公司以一棟作為固定資產核算的辦公樓抵償部分債務，2016年1月31日，該辦公樓的公允價值為1000萬元，原價為2000萬元，已計提折舊1200萬元，甲公司將該辦公樓作為固定資產核算。
資料二，乙公司以一批產品抵償部分債務。該批產品的公允價值為400萬元，生產成本為300萬元，乙公司向甲公司開具的增值稅專用發(fā)票上注明的價款為400萬元，增值稅稅額為68萬元，甲公司將收到的該批產品作為庫存商品核算。
資料三，乙公司向甲公司定向發(fā)行每股面值為1元，公允價值為3元的200萬股普通股股票抵償部分債務，甲公司將收到的乙公司股票作為可供出售金融資產核算。
資料四，甲公司免去乙公司債務400萬元，其余債務延期至2017年12月31日。
假定不考慮貨幣時間價值和其他因素。
要求：
�。�1）計算甲公司2016年1月31日債務重組后的剩余債權的入賬價值和債務重組損失。
�。�2）編制甲公司2016年1月31日債務重組的會計分錄。
�。�3）計算乙公司2016年1月31日債務重組中應計入營業(yè)外收入的金額。
（4）編制乙公司2016年1月31日債務重組的會計分錄。
【答案】（1）甲公司債務重組后應收賬款入賬價值=3510-1000-400-68-200×3-400=1042（萬元）。
甲公司債務重組損失=（3510-351）-1042-（1000+400+68+200×3）=49（萬元）。
�。�2）借：應收賬款——債務重組 1042
固定資產 1000
庫存商品 400
應交稅費——應交增值稅（進項稅額） 68
可供出售金融資產 600
壞賬準備 351
營業(yè)外支出——債務重組損失49
貸：應收賬款 3510
�。�3）乙公司因債務重組應計入營業(yè)外收入的金額=（3510-1000-400-68-600-1042）+[1000-（2000-1200）]=600（萬元）。
或：乙公司因債務重組應計入營業(yè)外收入的金額=債務豁免金額400+固定資產處置利得[1000-（2000-1200）]=600（萬元）。
（4）
借：固定資產清理 800
累計折舊 1200
貸：固定資產 2000
借：應付賬款 3510
貸：固定資產清理 1000
主營業(yè)務收入 400
應交稅費——應交增值稅（銷項稅額） 68
股本 200
資本公積——股本溢價400
應付賬款——債務重組 1042
營業(yè)外收入——債務重組利得 400
借：固定資產清理200
貸：營業(yè)外收入——處置非流動資產利得 200
借：主營業(yè)務成本 300
貸：庫存商品 300
2、甲公司系增值稅一般納稅人，2012年至2015年與固定資產業(yè)務相關的資料如下：
資料一：2012年12月5日，甲公司以銀行存款購入一套不需安裝的大型生產設備，取得的增值稅專用發(fā)票上注明的價款為5000萬元，增值稅稅額為850萬元。
資料二：2012年12月31日，該設備投入使用，預計使用年限為5年，凈殘值為50萬元，采用年數(shù)總和法按年計提折舊。
資料三：2014年12月31日，該設備出現(xiàn)減值跡象，預計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值為1500萬元，公允價值減去處置費用后的凈額為1800萬元，甲公司對該設備計提減值準備后，根據(jù)新獲得的信息預計剩余使用年限仍為3年、凈殘值為30萬元，仍采用年數(shù)總和法按年計提折舊。
資料四：2015年12月31日，甲公司售出該設備，開具的增值稅專用發(fā)票上注明的價款為900萬元，增值稅稅額為153萬元，款項已收存銀行，另以銀行存款支付清理費用2萬元。
假定不考慮其他因素。
要求：
�。�1）編制甲公司2012年12月5日購入該設備的會計分錄。
�。�2）分別計算甲公司2013年度和2014年度對該設備應計提的折舊金額
�。�3）計算甲公司2014年12月31日對該設備應計提減值準備的金額，并編制相關會計分錄。
（4）計算甲公司2015年度對該設備應計提的折舊金額，并編制相關會計分錄。
（5）編制甲公司2015年12月31日處置該設備的會計分錄。
【答案】
�。�1）甲公司2012年12月5日購入該設備的會計分錄為：
借：固定資產5000
應交稅費——應交增值稅（進項稅額）850
貸：銀行存款5850
�。�2）甲公司2013年度對該設備應計提的折舊金額=（5000-50）×5/15=1650（萬元）；
甲公司2014年度對該設備應計提的折舊金額=（5000-50）×4/15=1320（萬元）。
�。�3）甲公司2014年12月31日對該設備應計提減值準備的金額=（5000-1650-1320）-1800=230（萬元）。
會計分錄：
借：資產減值損失230
貸：固定資產減值準備230
�。�4）甲公司2015年度對該設備應計提的折舊金額=（1800-30）×3/6=885（萬元）。
會計分錄：
借：制造費用885
貸：累計折舊885
�。�5）借：固定資產清理915
固定資產減值準備230
累計折舊3855（1650+1320+885）
貸：固定資產5000
借：固定資產清理2
貸：銀行存款2
借：銀行存款1053
貸：固定資產清理900
應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）153
借：營業(yè)外支出——處置非流動資產損失17
貸：固定資產清理17
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