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2008年注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試《稅法》真題及答案（下）
三、判斷題(本題共10題，每題1分，共10分。請(qǐng)判斷每題的表述是否正確，你認(rèn)為正確的，在答題卡相應(yīng)位置上用2B鉛筆填涂代碼“√”;你認(rèn)為錯(cuò)誤的，填涂代碼“×”。每題判斷正確的得1分;每題判斷錯(cuò)誤的倒扣1分;不答題既不得分，也不扣分�？鄯肿疃嗫壑帘绢}型零分為止。答案寫(xiě)在試題卷上無(wú)效。)
1.納稅擔(dān)保是指經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)同意，為納稅人應(yīng)當(dāng)繳納的稅款及滯納金提供擔(dān)保的行為。納稅擔(dān)保范圍包括稅款、滯納金，但不包括實(shí)現(xiàn)稅款、滯納金的費(fèi)用。( )
【參考答案】×
【解析】納稅擔(dān)保是指經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)同意，為納稅人應(yīng)當(dāng)繳納的稅款及滯納金提供擔(dān)保的行為。納稅擔(dān)保范圍包括稅款、滯納金，也包括實(shí)現(xiàn)稅款、滯納金的費(fèi)用。
2.對(duì)銷(xiāo)售除啤酒、黃酒外的其他酒類(lèi)產(chǎn)品而收取的包裝物押金，無(wú)論是否返還以及會(huì)計(jì)上如何核算，均應(yīng)并入當(dāng)期銷(xiāo)售額計(jì)征增值稅。()
【參考答案】√
【解析】考核酒類(lèi)包裝物的特殊計(jì)稅規(guī)則。
3.納稅人銷(xiāo)售的應(yīng)稅消費(fèi)品，如因質(zhì)量等原因由購(gòu)買(mǎi)者退回時(shí)，可以自行直接抵減當(dāng)期應(yīng)納消費(fèi)稅款。( )
【參考答案】×
【解析】納稅人銷(xiāo)售的應(yīng)稅消費(fèi)品，如因質(zhì)量等原因由購(gòu)買(mǎi)者退回時(shí)，經(jīng)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核批準(zhǔn)后，可退還已征收的消費(fèi)稅稅款。但不能自行直接抵減應(yīng)納稅款。
4.為制造外銷(xiāo)產(chǎn)品而進(jìn)口的原材料，海關(guān)可以按實(shí)際加工出口的成品數(shù)量免征進(jìn)口原材料的關(guān)稅，也可以先對(duì)進(jìn)口原材料征收關(guān)稅，再按實(shí)際加工出口的成品數(shù)量予以退稅。()
【參考答案】√
【解析】法定免稅規(guī)定。
5.對(duì)社會(huì)性投資建立的學(xué)生公寓，其為高校學(xué)生提供住宿服務(wù)所收取的租金收入，免征營(yíng)業(yè)稅。( )
【參考答案】×
【解析】對(duì)社會(huì)性投資建立的學(xué)生公寓，其為高校學(xué)生提供住宿服務(wù)并按統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)所收取的租金收入，免征營(yíng)業(yè)稅。
6.開(kāi)采資源稅應(yīng)稅產(chǎn)品銷(xiāo)售的，應(yīng)向銷(xiāo)售所在地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)繳納資源稅。( )
【參考答案】×
【解析】凡是繳納資源稅的納稅人，都應(yīng)當(dāng)向應(yīng)稅產(chǎn)品的開(kāi)采或者生產(chǎn)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)繳納稅款
7.凡以房屋為載體，不可隨意移動(dòng)的附屬設(shè)備和配套設(shè)施，無(wú)論在會(huì)計(jì)核算中是否單獨(dú)記賬與核算，都應(yīng)計(jì)入房產(chǎn)原值，計(jì)征房產(chǎn)稅。()
【參考答案】√
【解析】考核房產(chǎn)稅計(jì)稅依據(jù)的具體規(guī)定。
8.納稅人在購(gòu)買(mǎi)機(jī)動(dòng)車(chē)交通事故責(zé)任強(qiáng)制保險(xiǎn)時(shí)繳納車(chē)船稅的，不需再向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。( )
【參考答案】√
【解析】考核車(chē)船稅征收管理的規(guī)則。
9.出售國(guó)有、集體企業(yè)時(shí)，被出售企業(yè)原法人予以注銷(xiāo)，并且買(mǎi)受人妥善安置原企業(yè)30%以上職工的，對(duì)其承受所購(gòu)企業(yè)的土地、房屋權(quán)屬，免征契稅。()
【參考答案】×
【解析】國(guó)有、集體企業(yè)出售，被出售企業(yè)法人予以注銷(xiāo)，并且買(mǎi)受人妥善安置原企業(yè)30%以上職工的，對(duì)其承受所購(gòu)企業(yè)的土地、房屋權(quán)屬，減半征收契稅;全部安置原企業(yè)職工的，免征契稅。
10.在計(jì)算企業(yè)的納稅所得額時(shí)，企業(yè)的不征稅收入用于支出所形成的費(fèi)用或者財(cái)產(chǎn)，不得扣除。( )
【參考答案】√
【解析】這是相關(guān)性原則的具體運(yùn)用。
四、計(jì)算題(本題型共4題，每題5分，共20分。要求列出計(jì)算步驟，每步驟運(yùn)算得數(shù)精確到小數(shù)點(diǎn)后兩位。在答題卷上解答，答在試題卷上無(wú)效。)
1.某首飾商城為增值稅一般納稅人，2008年5月發(fā)生以下業(yè)務(wù)：
(1)零售金銀首飾與鍍金首飾組成的套裝禮盒，取得收入29.25萬(wàn)元，其中金銀首飾收入20萬(wàn)元，鍍金首飾收入9.25萬(wàn)元;
(2)采取“以舊換新”方式向消費(fèi)者銷(xiāo)售金項(xiàng)鏈2000條，新項(xiàng)鏈每條零售價(jià)0.25萬(wàn)元，舊項(xiàng)鏈每條作價(jià)0.22萬(wàn)元，每條項(xiàng)鏈取得差價(jià)款0.03萬(wàn)元;
(3)為個(gè)人定制加工金銀首飾，商城提供原料含稅金額30.42萬(wàn)元，取得個(gè)人支付的含稅加工費(fèi)收入4.68萬(wàn)元(商城無(wú)同類(lèi)首飾價(jià)格);
(4)用300條銀基項(xiàng)鏈抵償債務(wù)，該批項(xiàng)鏈賬面成本為39萬(wàn)元，零售價(jià)70.2萬(wàn)元;
(5)外購(gòu)金銀首飾一批，取得的普通發(fā)票上注明的價(jià)款400萬(wàn)元;外購(gòu)鍍金首飾一批，取得經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)可的增值稅專(zhuān)用發(fā)票，注明價(jià)款50萬(wàn)元、增值稅8.5萬(wàn)元。
(其他相關(guān)資料：金銀首飾零售環(huán)節(jié)消費(fèi)稅稅率5%)
要求：根據(jù)上述資料，按下列序號(hào)計(jì)算回答問(wèn)題，每問(wèn)需計(jì)算出合計(jì)數(shù)：
(1)銷(xiāo)售成套禮盒應(yīng)繳納的消費(fèi)稅;
(2)“以舊換新”銷(xiāo)售金項(xiàng)鏈應(yīng)繳納的消費(fèi)稅;
(3)定制加工金銀首飾應(yīng)繳納的消費(fèi)稅;
(4)用銀基項(xiàng)鏈抵償債務(wù)應(yīng)繳納的消費(fèi)稅;
(5)商城5月份應(yīng)繳納的增值稅。
【答案及解析】
(1)銷(xiāo)售成套禮盒應(yīng)繳納的消費(fèi)稅=29.25÷(1+17%)×5%=1.25(萬(wàn)元)
打成禮品包裝的，不論是否單獨(dú)核算，一并計(jì)算繳納消費(fèi)稅。
(2)以舊換新銷(xiāo)售金項(xiàng)鏈應(yīng)繳納的消費(fèi)稅=2000×0.03÷(1+17%)×5%=2.56(萬(wàn)元)
(3)定制加工金銀首飾應(yīng)繳納的消費(fèi)稅=(30.42+4.68)÷(1+17%)÷(1-5%)×5%=1.58(萬(wàn)元)
(4)70.2÷(1+17%)×5%=3(萬(wàn)元)
(5)(29.25+2000×0.03+4.68+70.2)÷(1+17%)×17%-8.5=23.85-8.5=15.35(萬(wàn)元)
這里的陷阱是企業(yè)帶料加工的兩個(gè)金額條件的選擇。
2.位于縣城的某建筑安裝公司2007年8月發(fā)生以下業(yè)務(wù)：
(1)與機(jī)械廠簽訂建筑工程合同一份，為其承建廠房一棟，簽訂合同時(shí)預(yù)收工程價(jià)款800萬(wàn)元，月初開(kāi)始施工至月底已完成全部工程的1/10;
(2)與開(kāi)發(fā)區(qū)簽訂安裝工程合同一份，為其鋪設(shè)通信線路，工程價(jià)款共計(jì)300萬(wàn)元，其中包含由開(kāi)發(fā)區(qū)提供的光纜、電纜價(jià)值80萬(wàn)元，月末線路鋪設(shè)完工，收回全部?jī)r(jià)款;
(3)與地質(zhì)勘探隊(duì)簽訂合同一份，按照合同約定為其鉆井作業(yè)提供泥漿工程勞務(wù)，取得勞務(wù)收入40萬(wàn)元;
(4)以清包工形式為客戶(hù)提供裝修勞務(wù)，共收取人工費(fèi)35萬(wàn)元、管理費(fèi)5萬(wàn)元、輔助材料費(fèi)10萬(wàn)元，客戶(hù)自行采購(gòu)的裝修材料價(jià)款為80萬(wàn)元;
(5)將自建的一棟宅樓銷(xiāo)售給職工，取得銷(xiāo)售收入1000萬(wàn)元、煤氣管道初裝費(fèi)5萬(wàn)元，代收住房專(zhuān)項(xiàng)維修基金50萬(wàn)元;該住宅樓的建筑成本780萬(wàn)元，當(dāng)?shù)厥〖?jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)確定的建筑業(yè)的成本利潤(rùn)率為15%。
要求：根據(jù)上述資料，按下列序號(hào)計(jì)算回答問(wèn)題，每問(wèn)需計(jì)算出合計(jì)數(shù)：
(1)公司8月份承建廠房工程應(yīng)繳納的營(yíng)業(yè)稅;
(2)公司8月份鋪設(shè)通信線路工程應(yīng)繳納的營(yíng)業(yè)稅;
(3)公司8月份提供泥漿工程作業(yè)應(yīng)繳納的營(yíng)業(yè)稅;
(4)公司8月份為客戶(hù)提供裝修勞務(wù)應(yīng)繳納的營(yíng)業(yè)稅;
(5)公司8月份將自建住宅樓銷(xiāo)售給職工應(yīng)繳納的營(yíng)業(yè)稅;
(6)公司8月份應(yīng)繳納的城市維護(hù)建設(shè)稅和教育費(fèi)附加。
【答案及解析】
(1)承建廠房工程應(yīng)繳納的營(yíng)業(yè)稅=800/10×3%=2.4(萬(wàn)元)
(2)鋪設(shè)通信線路工程應(yīng)繳納的營(yíng)業(yè)稅=(300-80)×3%=6.6(萬(wàn)元)
通信線路工程所使用的電聯(lián)、光纜等價(jià)值不包括在工程的計(jì)稅營(yíng)業(yè)額中。
(3)提供泥漿工程作業(yè)應(yīng)繳納的營(yíng)業(yè)稅=40×3%=1.2(萬(wàn)元)
(4)為客戶(hù)提供裝修勞務(wù)應(yīng)繳納的營(yíng)業(yè)稅=(35+5+10)×3%=1.5(萬(wàn)元)
(5)自建住宅樓銷(xiāo)售給職工應(yīng)繳納的營(yíng)業(yè)稅=780×(1+15%)÷(1-3%)×3%+(1000+5)×5%=77.99(萬(wàn)元)
銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)的營(yíng)業(yè)額包括向購(gòu)買(mǎi)方收取的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，代收款項(xiàng)不得扣除，但是按照規(guī)定代收的住房專(zhuān)項(xiàng)維修基金免征營(yíng)業(yè)稅(教材148頁(yè))。
(6)應(yīng)繳納的城市維護(hù)建設(shè)稅和教育費(fèi)附加=(2.4+6.6+1.2+1.5+77.99)×(5%+3%)=7.18(萬(wàn)元)
3.位于市區(qū)的某國(guó)有工業(yè)企業(yè)利用廠區(qū)空地建造寫(xiě)字樓，2007年發(fā)生的相關(guān)業(yè)務(wù)如下：
(1)按照國(guó)家有關(guān)規(guī)定補(bǔ)交土地出讓金4000萬(wàn)元，繳納相關(guān)稅費(fèi)160萬(wàn)元;
(2)寫(xiě)字樓開(kāi)發(fā)成本3000萬(wàn)元，其中裝修費(fèi)用500萬(wàn)元;
(3)寫(xiě)字樓開(kāi)發(fā)費(fèi)用中的利息支出為300萬(wàn)元(不能提供金融機(jī)構(gòu)證明);
(4)寫(xiě)字樓竣工驗(yàn)收，將總建筑面積的1/2銷(xiāo)售，簽訂銷(xiāo)售合同，取得銷(xiāo)售收入6500萬(wàn)元;將另外1/2的建筑面積出租，當(dāng)年取得租金收入15萬(wàn)元。
(其他相關(guān)資料：該企業(yè)所在省規(guī)定，按土地增值稅暫行條例規(guī)定的高限計(jì)算扣除房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)費(fèi)用。)
要求：根據(jù)上述資料，。按下列序號(hào)計(jì)算回答問(wèn)題，每問(wèn)需計(jì)算出合計(jì)數(shù)：
(1)企業(yè)計(jì)算土地增值稅時(shí)應(yīng)扣除的取得土地使用權(quán)所支付的金額;
(2)企業(yè)計(jì)算土地增值稅時(shí)應(yīng)扣除的開(kāi)發(fā)成本的金額;
(3)企業(yè)計(jì)算土地增值稅時(shí)應(yīng)扣除的開(kāi)發(fā)費(fèi)用的金額;
(4)企業(yè)計(jì)算土地增值稅時(shí)應(yīng)扣除的有關(guān)稅金;
(5)企業(yè)應(yīng)繳納的土地增值稅;
(6)企業(yè)應(yīng)繳納的營(yíng)業(yè)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅和教育費(fèi)附加;
(7)企業(yè)應(yīng)繳納的房產(chǎn)稅。
【答案及解析】
(1) 應(yīng)扣除的土地使用權(quán)扣除額=(4000+160)× 1/2=2080(萬(wàn)元)
(2) 應(yīng)扣除的開(kāi)發(fā)成本扣除額=3000×1/2=1500(萬(wàn)元)
(3) 應(yīng)扣除的開(kāi)發(fā)費(fèi)用扣除額=(4160+3000)×10%×1/2=358(萬(wàn)元)
(4) 應(yīng)扣除的相關(guān)稅金=6500×5%×(1+7%+3%)+6500×0.5‰ =357.5+3.25=360.75 (萬(wàn)元)
當(dāng)題目中出現(xiàn)“合同”字樣，就要考慮印花稅。這是本題的主要陷阱之所在。
(5)
應(yīng)扣除的費(fèi)用總額=2080+1500+358+360.75=4298.75 (萬(wàn)元)
增值比例=(6500-4298.75)÷4298.75×100%=2201.25/4298.75×100%=51.21%
適用40%的稅率，速算扣除系數(shù)5%。
應(yīng)納土地增值稅額=2201.25×40%-4298.75×5%=665.56(萬(wàn)元)
(6)應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅= (6500+15)×5%=325.75 (萬(wàn)元)
應(yīng)納城建稅=325.75×7%=22.80萬(wàn)元
應(yīng)納教育費(fèi)附加=325.75×3%=9.77萬(wàn)元
(7)應(yīng)納房產(chǎn)稅=15×12%=1.8萬(wàn)元
4.位于建制鎮(zhèn)的某公司主要經(jīng)營(yíng)農(nóng)產(chǎn)品采摘、銷(xiāo)售、觀光業(yè)務(wù)，公司占地3萬(wàn)平方米，其中采摘、觀光的種植用地2.5萬(wàn)平方米，職工宿舍和辦公用地0.5萬(wàn)平方米;房產(chǎn)原值300萬(wàn)元。公司2007年發(fā)生以下業(yè)務(wù)：
(1)全年取得旅游觀光業(yè)務(wù)收入150萬(wàn)元，農(nóng)產(chǎn)品零售收入180萬(wàn)元;
(2)6月30日簽訂房屋租賃合同一份，將價(jià)值50萬(wàn)元的辦公室從7月1日起出租給他人使用，租期12個(gè)月，月租0.2萬(wàn)元，每月收租金1次;
(3)8月與保險(xiǎn)公司簽訂農(nóng)業(yè)保險(xiǎn)合同一份，支付保險(xiǎn)費(fèi)3萬(wàn)元;
(4)9月與租賃公司簽訂融資租賃合同一份，租賃價(jià)值30萬(wàn)元的鮮果揀選機(jī)一臺(tái)，租期5年，租金共計(jì)40萬(wàn)元，每年支付8萬(wàn)元。
(其他相關(guān)資料：①適用城鎮(zhèn)土地使用稅稅率每平方米5元;②公司所在省規(guī)定計(jì)算房產(chǎn)余值的扣除比例為30%;③金額以元以為單位計(jì)算。)
要求：根據(jù)上述資料，按照下列序號(hào)計(jì)算回答問(wèn)題，每問(wèn)需計(jì)算出合計(jì)數(shù);
【答案及解析】
(1)公司2007年應(yīng)繳納的城鎮(zhèn)土地使用稅;
(2)公司2007年應(yīng)繳納的房產(chǎn)稅;
(3)公司2007年應(yīng)繳納的營(yíng)業(yè)稅;
(4)公司2007年應(yīng)繳納的印花稅;
(5)公司2007年應(yīng)繳納的城市維護(hù)建設(shè)稅和教育費(fèi)附加。線
(1)應(yīng)納城建土地使用稅:=(3-2.5)×5×10000=25000(元)
(2)應(yīng)納房產(chǎn)稅
=(300-50) ×(1-30%)×10000+0.2×6×12%×10000+50×(1-30%)×6/12×1.2%=24540(元)注意從價(jià)計(jì)稅與從租計(jì)稅的時(shí)間劃分以及萬(wàn)元與元的換算。
(3)應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅=(150+0.2×6) ×5%×10000=75600(元)
(4)應(yīng)納印花稅=0.2×12×1‰×10000+40×0.05‰×10000=24+20=44(元)
融資租賃合同按照借款合同貼花。
印花稅按照合同整體金額計(jì)算繳納。
(5)應(yīng)納城建稅和教育附加=75600×(5%+3%)=6048(元)
五、綜合題(本題型共3題，每題10分，共30分。要求列出計(jì)算步驟，每步驟運(yùn)算得數(shù)精確到小數(shù)點(diǎn)后兩位。在答題卷上解答，答在試題卷上無(wú)效。)
1.某市卷煙生產(chǎn)企業(yè)為增值稅一般納稅人，2008年6月有關(guān)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)如下：
(1)2日向農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者收購(gòu)煙葉一批，收購(gòu)憑證上注明的價(jià)款500萬(wàn)元，并向煙葉生產(chǎn)者支付了國(guó)家規(guī)定的價(jià)外補(bǔ)貼;支付運(yùn)輸費(fèi)用10萬(wàn)元，取得運(yùn)輸公司開(kāi)具的運(yùn)輸發(fā)票，煙葉當(dāng)期驗(yàn)收入庫(kù);
(2)3日領(lǐng)用自產(chǎn)煙絲一批，生產(chǎn)A牌卷煙600標(biāo)準(zhǔn)箱;
(3)5日從國(guó)外進(jìn)口B牌卷煙400標(biāo)準(zhǔn)箱，支付境外成交價(jià)折合人民幣260萬(wàn)元、到達(dá)我國(guó)海關(guān)前的運(yùn)輸費(fèi)用10萬(wàn)元、保險(xiǎn)費(fèi)用5萬(wàn)元;
(4)16日銷(xiāo)售A牌卷煙300標(biāo)準(zhǔn)箱，每箱不含稅售價(jià)1.35萬(wàn)元，款項(xiàng)收訖;將10標(biāo)準(zhǔn)箱A牌卷煙作為福利發(fā)給本企業(yè)職工;
(5)25日銷(xiāo)售進(jìn)口B牌卷煙380標(biāo)準(zhǔn)箱，取得不含稅銷(xiāo)售收入720萬(wàn)元;
(6)27日購(gòu)進(jìn)稅控收款機(jī)一批，取得增值稅專(zhuān)用發(fā)票注明價(jià)款10萬(wàn)元、增值稅1.7萬(wàn)元;外購(gòu)防偽稅控通用設(shè)備，取得的增值稅專(zhuān)用發(fā)票注明價(jià)款1萬(wàn)元、增值稅0.17萬(wàn)元;
(7)30日盤(pán)點(diǎn)，發(fā)現(xiàn)由于管理不善庫(kù)存的外購(gòu)已稅煙絲15萬(wàn)元(含運(yùn)輸費(fèi)用0.93萬(wàn)元)霉?fàn)�變質(zhì)。
(其他相關(guān)資料：①煙絲消費(fèi)稅比例稅率為30%;②卷煙消費(fèi)稅比例稅率：每標(biāo)準(zhǔn)條調(diào)撥價(jià)格在50元以上的(含50元，不含增值稅)為45%，每標(biāo)準(zhǔn)條對(duì)外調(diào)撥價(jià)格在50元以下的為30%;卷煙消費(fèi)稅定額稅率;每標(biāo)準(zhǔn)箱(250標(biāo)準(zhǔn)條)150元;③卷煙的進(jìn)口關(guān)稅稅率為20%;④相關(guān)票據(jù)已通過(guò)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)證。)
要求：根據(jù)上述資料，按下列序號(hào)計(jì)算回答問(wèn)題，每問(wèn)需計(jì)算出合計(jì)數(shù)：
(1)外購(gòu)煙葉可以抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額;
(2)進(jìn)口卷煙應(yīng)繳納的關(guān)稅;
(3)進(jìn)口卷煙應(yīng)繳納的消費(fèi)稅;
(4)進(jìn)口卷煙應(yīng)繳納的增值稅;
(5)直接銷(xiāo)售和視同銷(xiāo)售卷煙的增值稅銷(xiāo)項(xiàng)稅額;
(6)購(gòu)進(jìn)稅控收款機(jī)和防偽稅控通用設(shè)備可以抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額;
(7)損失煙絲應(yīng)轉(zhuǎn)出的進(jìn)項(xiàng)稅額;
(8)企業(yè)6月份國(guó)內(nèi)銷(xiāo)售應(yīng)繳納的增值稅;
(9)企業(yè)6月份國(guó)內(nèi)銷(xiāo)售應(yīng)繳納的消費(fèi)稅。
【答案及解析】
(1)外購(gòu)煙葉準(zhǔn)予抵扣進(jìn)項(xiàng)稅=[500×(1+10%) ×(1+ 20%)] ×13%+10×7%=86.5(萬(wàn)元)
(2)進(jìn)口卷煙應(yīng)納關(guān)稅=(260+10+5)×20%=275×20%=55(萬(wàn)元)
(3)每條進(jìn)口卷煙消費(fèi)稅適用比例稅率的價(jià)格=[275+55÷(400箱×250條)+0.6] ÷(1-30%)=(33+0.6)÷(1-30%)=48元
單條卷煙價(jià)格小于50元，適用30%消費(fèi)稅稅率。
進(jìn)口卷煙應(yīng)納消費(fèi)稅=400×250×48×30%+400×150=150(萬(wàn)元)
(4)進(jìn)口卷煙應(yīng)納增值稅=(275+55+150)×17%=81.6(萬(wàn)元)
(5)銷(xiāo)項(xiàng)稅額=[1.35×(300+10)+720] ×17%=193.55(萬(wàn)元)
(6)稅控機(jī)可抵扣稅額=1.7+0.17=1.87(萬(wàn)元)線
(7)損失煙絲轉(zhuǎn)出的進(jìn)項(xiàng)稅額=(15-0.93)×17%+0.93÷(1-7%)×7%=2.46(萬(wàn)元)
(8)應(yīng)納增值稅=193.55-86.5-81.6-1.87+2.46=26.04(萬(wàn)元)
(9)A牌卷煙單條價(jià)格=1.35×10000÷250=54(元)
所以A牌卷煙適用消費(fèi)稅稅率為45%。
B牌卷煙進(jìn)口環(huán)節(jié)已經(jīng)繳納了消費(fèi)稅，再銷(xiāo)售不交消費(fèi)稅，只繳增值稅。
應(yīng)納消費(fèi)稅=[(300+10)×1.35] ×45%+(300+10) ×150÷10000=188.33+4.65=192.98(萬(wàn)元)
2.某市一家居民企業(yè)為增值稅一般納稅人，主要生產(chǎn)銷(xiāo)售彩色電視機(jī)，假定2008年度有關(guān)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)如下：
(1)銷(xiāo)售彩電取得不含稅收入8600萬(wàn)元，與彩電配比的銷(xiāo)售成本5660萬(wàn)元;
(2)轉(zhuǎn)讓技術(shù)所有權(quán)取得收700萬(wàn)元，直接與技術(shù)所有權(quán)轉(zhuǎn)讓有關(guān)的成本和費(fèi)用100萬(wàn)元;
(3)出租設(shè)備取得租金收入200萬(wàn)元，接受原材料捐贈(zèng) 取得增值稅專(zhuān)用發(fā)票注明材料金額50萬(wàn)元、增值稅進(jìn)項(xiàng)稅金8.5萬(wàn)元，取得國(guó)債利息收入30萬(wàn)元;
(4)購(gòu)進(jìn)原材料共計(jì)3000萬(wàn)元，取得增值稅專(zhuān)用發(fā)票注明進(jìn)項(xiàng)稅額510萬(wàn)元;支付購(gòu)料運(yùn)輸費(fèi)用共計(jì)230萬(wàn)元，取得運(yùn)輸發(fā)票;
(5)銷(xiāo)售費(fèi)用1650萬(wàn)元，其中廣告費(fèi)1400萬(wàn)元;
(6)管理費(fèi)用850萬(wàn)元，其中業(yè)務(wù)招待費(fèi)90萬(wàn)元;
(7)財(cái)務(wù)費(fèi)用80萬(wàn)元，其中含向非金融企業(yè)借款500萬(wàn)元所支付的年利息40萬(wàn)元(當(dāng)年金融企業(yè)貸款的年利率為5.8%);
(8)計(jì)入成本、費(fèi)用中的實(shí)發(fā)工資540萬(wàn)元，發(fā)生的工會(huì)經(jīng)費(fèi)15萬(wàn)元、職工福利費(fèi)82萬(wàn)元、職工教育經(jīng)費(fèi)18萬(wàn)元;
(9)營(yíng)業(yè)外支出300萬(wàn)元，其中包括通過(guò)公益性社會(huì)團(tuán)體向貧困山區(qū)的捐款150萬(wàn)元。
(其他相關(guān)資料：①上述銷(xiāo)售費(fèi)用、管理費(fèi)用和財(cái)務(wù)費(fèi)用不涉及技術(shù)轉(zhuǎn)讓費(fèi)用;②取得的相關(guān)票據(jù)均通過(guò)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)證。)
要求：根據(jù)上述資料，按下列序號(hào)計(jì)算回答問(wèn)題，每問(wèn)需計(jì)算出合計(jì)數(shù)：
(1)企業(yè)2008年應(yīng)繳納的增值稅;
(2)企業(yè)2008年應(yīng)繳納的營(yíng)業(yè)稅;
(3)企業(yè)2008年應(yīng)繳納的城市維護(hù)建設(shè)稅和教育費(fèi)附加;
(4)企業(yè)2008年實(shí)現(xiàn)的會(huì)計(jì)利潤(rùn);
(5)廣告費(fèi)用應(yīng)調(diào)整的應(yīng)納稅所得額;
(6)業(yè)務(wù)招待費(fèi)應(yīng)調(diào)整的應(yīng)納稅所得額;
(7)財(cái)務(wù)費(fèi)用應(yīng)調(diào)整的應(yīng)納稅所得額;
(8)職工工會(huì)經(jīng)費(fèi)、職工福利費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)應(yīng)調(diào)整的應(yīng)納稅所得額;
(9)公益性捐贈(zèng)應(yīng)調(diào)整的應(yīng)納稅所得額;
(10)企業(yè)2008年度企業(yè)所得稅的應(yīng)納稅所得額;
(11)企業(yè)2008年度應(yīng)繳納的企業(yè)所得稅。
【答案及解析】
(1)企業(yè)2008年應(yīng)繳納的增值稅;
=8600×17%-(8.5+510+230×7%)=1462-534.6=927.4(萬(wàn)元)
(2)企業(yè)2008年應(yīng)繳納的營(yíng)業(yè)稅;
700萬(wàn)元技術(shù)轉(zhuǎn)讓收入免征營(yíng)業(yè)稅;
租金收入應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅=200×5%=10(萬(wàn)元)
(3)企業(yè)2008年應(yīng)繳納的城市維護(hù)建設(shè)稅和教育費(fèi)附加;
(927.4+10)×(7%+3%)=93.74(萬(wàn)元)
(4)企業(yè)2008年實(shí)現(xiàn)的會(huì)計(jì)利潤(rùn);
8600+700+200+50+8.5+30-5660-100-1650-850-80-300-10-93.74=9588.5-8743.74=844.76(萬(wàn)元)
50+8.5的捐贈(zèng)收入計(jì)入收入總額;不要忘記減除營(yíng)業(yè)稅、城建稅、教育費(fèi)附加。
(5)廣告費(fèi)用應(yīng)調(diào)整的應(yīng)納稅所得額;
限額=(8600+200)×15%=1320(萬(wàn)元)
應(yīng)調(diào)整應(yīng)納稅所得額=1400-1320=80(萬(wàn)元)
(6)業(yè)務(wù)招待費(fèi)應(yīng)調(diào)整的應(yīng)納稅所得額;
90×60%=54(萬(wàn)元)>(8600+200)×5‰=44(萬(wàn)元)
應(yīng)調(diào)整應(yīng)納稅所得額=90-44=46(萬(wàn)元)
(7)財(cái)務(wù)費(fèi)用應(yīng)調(diào)整的應(yīng)納稅所得額;
應(yīng)調(diào)整應(yīng)納稅所得額=40-500×5.8%=11(萬(wàn)元)
(8)職工工會(huì)經(jīng)費(fèi)、職工福利費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)應(yīng)調(diào)整的應(yīng)納稅所得額;
工會(huì)經(jīng)費(fèi)限額=540×2%=10.8(萬(wàn)元)
職工福利費(fèi)限額=540×14%=75.6(萬(wàn)元)
職工教育經(jīng)費(fèi)限額=540×2.5%=13.5(萬(wàn)元)
應(yīng)調(diào)整應(yīng)納稅所得額=15+82+18-10.8-75.6-13.5=115-99.9=15.1(萬(wàn)元)
(9)公益性捐贈(zèng)應(yīng)調(diào)整的應(yīng)納稅所得額;
150-844.76×12%=150-101.37=48.63(萬(wàn)元)
(10)企業(yè)2008年度企業(yè)所得稅的應(yīng)納稅所得額;
技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得700-100=600萬(wàn)元，其中500萬(wàn)元免稅，100萬(wàn)元減半征收。
844.76+80+46+11+15.1+48.63-30國(guó)債利息-500(免稅所得)=515.49(萬(wàn)元)
(11)企業(yè)2008年度應(yīng)繳納的企業(yè)所得稅
(515.49-100)×25%+100×25%×50%=103.87+12.5=116.37(萬(wàn)元)
3.居住在市區(qū)的中國(guó)居民李某，為一中外合資企業(yè)的職員，2007年取得以下所得：
(1)每月取得合資企業(yè)支付的工資薪金9800元;
(2)2月份，為某企業(yè)提供技術(shù)服務(wù)，取得報(bào)酬30000元，與其報(bào)酬相關(guān)的個(gè)人所得稅由該企業(yè)承擔(dān);
(3)3月份，從A國(guó)取得特許權(quán)使用費(fèi)折合人民幣15000元，已按A國(guó)稅法規(guī)定繳納個(gè)人所得稅折合人民幣1500元并取得完稅憑證;
(4)4月1日～6月30日，前往B國(guó)參加培訓(xùn)，利用業(yè)余時(shí)間為當(dāng)?shù)厝形膶W(xué)校授課，取得課酬折合人民幣各10000元，未扣繳稅款;出國(guó)期間將其國(guó)內(nèi)自己的小汽車(chē)出租給他人使用，每月取得租金5000元;
(5)7月份，與同事杰克(外籍)合作出版了一本中外文化差異的書(shū)籍，共獲得稿酬56000元，李某與杰克事先約定按6：4比例分配稿酬;
(6)10月份，取得3年期國(guó)債利息收入3888元;10月30日取得于7月30日存入的三個(gè)月定期存款90000元的利息(銀行按年利率1.71%結(jié)息);
(7)11月份，以每份218元的價(jià)格轉(zhuǎn)讓2006年申購(gòu)的企業(yè)債券500份，發(fā)生相關(guān)稅費(fèi)870元;該債券申購(gòu)價(jià)每份200元，申購(gòu)時(shí)共支付相關(guān)稅費(fèi)350元;轉(zhuǎn)讓A股股票取得所得24000元;
(8)1—12月份，與4個(gè)朋友合伙經(jīng)營(yíng)一個(gè)酒吧，年底酒吧將30萬(wàn)元生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得在合伙人民進(jìn)行平均分配;
(其他相關(guān)資料：銀行定期存款自存款當(dāng)日計(jì)息、到期日不計(jì)息，全年按365天計(jì)算。)
要求：根據(jù)上述資料，按下列序號(hào)計(jì)算回答問(wèn)題，每問(wèn)需計(jì)算出合計(jì)數(shù)：
(1)李某全年工資薪金應(yīng)繳納的個(gè)人所得稅;
(2)某企業(yè)為李某支付技術(shù)服務(wù)報(bào)酬應(yīng)代付的個(gè)人所得稅;
(3)李某從A國(guó)取得特許權(quán)使用費(fèi)所得應(yīng)補(bǔ)繳的個(gè)人所得稅;
(4)李某從B國(guó)取得課酬所得應(yīng)繳納的個(gè)人所得稅;
(5)李某出租小汽車(chē)應(yīng)繳納的營(yíng)業(yè)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅和教育費(fèi)附加;
(6)李某小汽車(chē)租金收入應(yīng)繳納的個(gè)人所得稅;
(7)李某稿酬所得應(yīng)繳納的個(gè)人所得稅;
(8)銀行應(yīng)扣繳李某利息所得的個(gè)人所得稅;
(9)李某轉(zhuǎn)讓有價(jià)證券所得應(yīng)繳納的個(gè)人所得稅;
(10)李某分得的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得應(yīng)繳納的個(gè)人所得稅。
【答案及解析】
(1)全年工資薪金應(yīng)納的個(gè)人所得稅
月應(yīng)納稅所得額=(9800-1600)=8200(元)
全年應(yīng)納稅=(8200×20%-375)×12=1265×12=15180(元)
(2)支付技術(shù)服務(wù)報(bào)酬代付的個(gè)人所得稅
=(30000-2000)×(1-20%)/76%=29473.68(元)
29473.68×30%-2000=6842.10(元)
(3)李某從A國(guó)取得特許權(quán)使用費(fèi)所得應(yīng)補(bǔ)繳的個(gè)人所得稅
限額=15000×(1-20%)×20%=2400(元)
補(bǔ)交=2400-1500=900(元)
(4)李某從B國(guó)取得課酬所得應(yīng)繳納的個(gè)人所得稅
10000×3×(1-20%)×20%=4800
(5)李某出租小汽車(chē)應(yīng)繳納的營(yíng)業(yè)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅和教育費(fèi)附加
=5000×5%×3×(1+7%+3%)=750×(1+7%+3%)=825(元)
(6)李某小汽車(chē)租金收入應(yīng)繳納的個(gè)人所得稅
=(5000-825/3)×(1-20%)×20%×3=756×3=2268(元)
財(cái)產(chǎn)租賃所得可按順序扣除各項(xiàng)稅費(fèi)、法定扣除項(xiàng)目;財(cái)產(chǎn)租賃所得稅率20%
(7)李某稿酬所得應(yīng)繳納的個(gè)人所得稅
=56000×6÷(4+6)×(1-20%)×20%×(1-30%)=33600×(1-20%)×20%×(1-30%)
=3763.2(元)
(8)存款利息應(yīng)納稅=90000×1.71%÷365×16×20%+90000×1.71%÷365×(92-16)×5%
=13.49+16.02=29.51(元)
(9)李某轉(zhuǎn)讓有價(jià)證券所得應(yīng)繳納的個(gè)人所得稅
=[218×500-200×500-(870+350)]×20%=7780×20%=1556(元)
轉(zhuǎn)讓A股股票所得暫免征稅。
(10)李某分得的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得應(yīng)繳納的個(gè)人所得稅
李某分得：300000÷5=60000(元)
李某應(yīng)納稅=60000×35%-6750=14250(元)
企業(yè)用于分配的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得，是經(jīng)過(guò)各項(xiàng)納稅調(diào)整的所得。本題目考點(diǎn)在于要用分到每個(gè)人的所得查表找稅率計(jì)稅，不能用30萬(wàn)元計(jì)稅再分配。
對(duì)于投資人的生計(jì)費(fèi)，是計(jì)算合伙企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得過(guò)程中的調(diào)整項(xiàng)目，在分配時(shí)不再重復(fù)調(diào)整。具體政策依據(jù)請(qǐng)參照劉穎老師第一次集中答疑中談到的全國(guó)統(tǒng)一規(guī)定的合伙企業(yè)所得稅計(jì)稅順序和稅率使用規(guī)則。
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