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2014注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試《稅法》真題（附答案及解析）
一、單項(xiàng)選擇題
1.稅法基本原則的核心原則是( )。
A.稅收法定原則
B.稅收公平原則
C.稅收效率原則
D.實(shí)質(zhì)課稅原則
【答案】A
【解析】稅收法定原則是稅法基本原則的核心。
【知識(shí)點(diǎn)】稅法基本原則
2.某企業(yè)支付給員工工資每月10000元，五險(xiǎn)一金允許抵扣2000元，年終獎(jiǎng)60000元，計(jì)算下列的稅收籌劃繳納稅款最少的是( )。
A.年終獎(jiǎng)55000元，每月工資15000元
B.年終獎(jiǎng)55500元，每月工資14500元
C.年終獎(jiǎng)54000元，每月工資16000元
D.年終獎(jiǎng)60000元，每月工資10000元
【答案】C
【解析】選項(xiàng)A：55000/12=4583.33(元)，適用稅率是20%，速算扣除數(shù)是555元;15000-2000-3500=9500(元)，適用稅率是25%，速算扣除數(shù)是1005元。個(gè)人所得稅共計(jì)=55000×20%-555+9500×25%-1005=11815(元);
選項(xiàng)B：55500/12=4625(元)，適用稅率是20%，速算扣除數(shù)是555元;14500-2000-3500=9000(元)，適用稅率是20%，速算扣除數(shù)是555元。個(gè)人所得稅共計(jì)=55500×20%-555+9000×20%-555=11790(元);
選項(xiàng)C：54000/12=4500(元)，適用稅率是10%，速算扣除數(shù)是105元;16000-2000-3500=10500(元)，適用稅率是25%，速算扣除數(shù)是1005元;個(gè)人所得稅共計(jì)=54000×10%-105+10500×25%-1005=6915(元);
選項(xiàng)D：60000/12=5000(元)，適用稅率是20%，速算扣除數(shù)是555元;10000-2000-3500=4500(元)，適用稅率是10%，速算扣除數(shù)是105元;個(gè)人所得稅共計(jì)=60000×20%-555+4500×10%-105=11790(元);
所以選項(xiàng)C正確。
【知識(shí)點(diǎn)】年終獎(jiǎng)、工資薪金所得的個(gè)人所得稅
3.下列免征企業(yè)所得稅的是( )。
A.花卉養(yǎng)殖
B.海水養(yǎng)殖
C.內(nèi)陸?zhàn)B殖
D.蔬菜種植
【答案】D
【解析】企業(yè)從事下列項(xiàng)目的所得，減半征收企業(yè)所得稅:(1)花卉、茶以及其他飲料作物和香料作物的種植。(2)海水養(yǎng)殖、內(nèi)陸?zhàn)B殖。
【知識(shí)點(diǎn)】企業(yè)所得稅的稅收優(yōu)惠
4.下列不需要繳納資源稅的是( )。
A.煤層抽采天然氣
B.鹵水
C.開采天然氣
D.焦煤
【答案】A
【解析】選項(xiàng)A：從2007年1月1日起，對(duì)地面抽采煤層氣暫不征收資源稅。煤層氣是指賦存于煤層及其圍巖中與煤炭資源伴生的非常規(guī)天然氣，也稱煤礦瓦斯。
【知識(shí)點(diǎn)】資源稅的征收范圍
5.下列應(yīng)繳納土地增值稅的是( )。
A.代建房行為
B.合作建房自用
C.向房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)投資
D.
【答案】C
【解析】選項(xiàng)A：代建房行為雖然取得了收入，但沒有發(fā)生房地產(chǎn)權(quán)屬的轉(zhuǎn)移，其收入屬于勞務(wù)收入性質(zhì)，故不屬于土地增值稅的征稅范圍。選項(xiàng)B：合作建房，建成后按比例分房自用的，暫免征收土地增值稅。選項(xiàng)C：對(duì)于以房地產(chǎn)進(jìn)行投資、聯(lián)營的，暫免征收土地增值稅。但投資、聯(lián)營的企業(yè)屬于從事房地產(chǎn)開發(fā)的，或者房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)以其建造的商品房進(jìn)行投資和聯(lián)營的，應(yīng)當(dāng)征收土地增值稅。
【知識(shí)點(diǎn)】土地增值稅的征收范圍
6.關(guān)稅稅率的運(yùn)用正確的是( )。
A.分期支付租金，
B.保稅進(jìn)口貨物未經(jīng)批準(zhǔn)轉(zhuǎn)為內(nèi)銷，應(yīng)按向海關(guān)申報(bào)轉(zhuǎn)為內(nèi)銷之日實(shí)施的稅率征稅
C.稅則歸類的改變，
D.進(jìn)口貨物到達(dá)前，經(jīng)海關(guān)批準(zhǔn)現(xiàn)行申報(bào)的，應(yīng)當(dāng)按照裝載此貨物的運(yùn)輸工具申報(bào)進(jìn)境之日實(shí)施的稅率征稅
【答案】D
【解析】選項(xiàng)A：分期支付租金的租賃進(jìn)口貨物，分期付稅時(shí)，適用海關(guān)接受納稅人再次填寫報(bào)關(guān)單申報(bào)辦理納稅及有關(guān)手續(xù)之日實(shí)施的稅率征稅。選項(xiàng)B：未經(jīng)批準(zhǔn)擅自轉(zhuǎn)為內(nèi)銷的保稅進(jìn)口貨物，應(yīng)按海關(guān)查獲日期所施行的稅率征稅。選項(xiàng)C：對(duì)由于稅則歸類的改變、完稅價(jià)格的審定或其他工作差錯(cuò)而需補(bǔ)稅的，應(yīng)按原征稅日期實(shí)施的稅率征稅。
【知識(shí)點(diǎn)】關(guān)稅稅率的運(yùn)用
7.下列不可以作為抵押財(cái)產(chǎn)的是 ( )。
A.土地所有權(quán)
B.房屋
C.倉庫材料
D.
【答案】A
【解析】土地所有權(quán)不得納稅抵押。
【知識(shí)點(diǎn)】抵押財(cái)產(chǎn)的范圍
8.下列需要繳納個(gè)稅的是( )。
A.充話費(fèi)，送的手機(jī)
B.
C.抽獎(jiǎng)
D.
【答案】C
【解析】選項(xiàng)A：企業(yè)在向個(gè)人銷售商品(產(chǎn)品)和提供服務(wù)的同時(shí)給予贈(zèng)品，如通信企業(yè)對(duì)個(gè)人購買手機(jī)贈(zèng)話費(fèi)、入網(wǎng)費(fèi)，或者購話費(fèi)贈(zèng)手機(jī)等，不征收個(gè)人所得稅。
選項(xiàng)C：企業(yè)對(duì)累積消費(fèi)達(dá)到一定額度的顧客，給予額外抽獎(jiǎng)機(jī)會(huì)，個(gè)人的獲獎(jiǎng)所得，按照“偶然所得”項(xiàng)目，全額適用20%的稅率繳納個(gè)人所得稅。
【知識(shí)點(diǎn)】個(gè)人所得稅的征收范圍
9.下列屬于印花稅的應(yīng)稅憑證的是( )。
A.電網(wǎng)與用戶之間簽訂的供用電合同
B.出版社和發(fā)行單位的訂購單
C.
D.
【答案】B
【解析】選項(xiàng)A：電網(wǎng)與用戶之間簽訂的供用電合同不屬于印花稅列舉征稅的憑證，不征收印花稅。選項(xiàng)B：出版單位與發(fā)行單位之間訂立的圖書、報(bào)紙、期刊和音像制品的應(yīng)稅憑證，屬于購銷合同，需要征收印花稅。
【知識(shí)點(diǎn)】印花稅的征收范圍
10. 2014年6月某化妝品企業(yè)以郵運(yùn)方式從國外進(jìn)口一批化妝品，經(jīng)海關(guān)審定的貨物價(jià)格為30萬元，郵費(fèi)1萬元，當(dāng)月銷售該批化妝品取得不含稅收入55萬元，該批化妝品關(guān)稅稅率為15%，消費(fèi)稅率為30%，該企業(yè)當(dāng)月應(yīng)繳納消費(fèi)稅為( )萬元。
A.12.86
B.9
C.15.28
D.14.79
【答案】C
【解析】應(yīng)繳納消費(fèi)稅=(30+1)×(1+15%)/(1-30%)×30%=15.28(萬元)。
【知識(shí)點(diǎn)】進(jìn)口環(huán)節(jié)消費(fèi)稅的計(jì)算
11.某企業(yè)出口設(shè)備，出口價(jià)格為170萬元(不含出口關(guān)稅)，其中從出口企業(yè)運(yùn)抵出口海關(guān)運(yùn)費(fèi)10萬元，單獨(dú)列明支付給境外的傭金12萬。從我國海關(guān)港口運(yùn)抵對(duì)方港口的運(yùn)費(fèi)20萬，關(guān)稅稅率20%，該企業(yè)應(yīng)繳納關(guān)稅( )萬元。
A.
B.31.6
C.
D.
【答案】B
【解析】應(yīng)繳納關(guān)稅=(170-12)×20%=31.6(萬元)。
【知識(shí)點(diǎn)】出口關(guān)稅的計(jì)算
12.某證券公司的一證券經(jīng)紀(jì)人在試用期間，每月取得傭金收入2萬元，試用期三個(gè)月，該證券經(jīng)紀(jì)人試用期取得傭金收入應(yīng)繳納的個(gè)人所得稅為( )元。
A.5222.40
B.
C.
D.
【答案】A
【解析】該證券經(jīng)紀(jì)人試用期取得傭金收入應(yīng)繳納的個(gè)人所得稅=[20000-20000×40%-20000×5%×(1+7%+3%+2%)]×(1-20%)×20%×3=5222.40(元)。
【知識(shí)點(diǎn)】證券經(jīng)紀(jì)人取得傭金計(jì)算個(gè)人所得稅
13.位于縣城的甲企業(yè)2014年5月實(shí)際繳納增值稅350萬元，包括進(jìn)口環(huán)節(jié)增值稅50萬元;消費(fèi)稅530萬元，包括位于市區(qū)的乙企業(yè)代收代繳消費(fèi)稅30萬元，甲本月應(yīng)向所在縣城主管稅務(wù)機(jī)關(guān)繳納城建稅為( )萬元。
A.41.5
B.40
C.44
D.42.5
【答案】B
【解析】應(yīng)納城建稅=(350-50+530-30)×5%=40(萬元)。
【知識(shí)點(diǎn)】城建稅的計(jì)稅依據(jù)
14.某企業(yè)2013年初有實(shí)收資本和資本公積是500萬元，本年新增資本120萬元，新增營業(yè)賬簿12本，領(lǐng)取了一個(gè)專利證，一個(gè)稅務(wù)登記證，該企業(yè)應(yīng)繳納的印花稅為( )萬元。
A.
B.665
C.
D.
【答案】B
【解析】應(yīng)繳納印花稅=120×0.5‰×10000+12×5+5=665(元)。
【知識(shí)點(diǎn)】印花稅的計(jì)算
15.某機(jī)械制造廠2013年擁有貨車3輛，每輛貨車的整備質(zhì)量為1.499噸，掛車一輛，整備質(zhì)量為1.2噸，小汽車2輛，已知貨車車船稅稅率為整備質(zhì)量每噸年基準(zhǔn)稅額16元，小汽車車船稅稅率為每輛年基準(zhǔn)額360元，該機(jī)械制造廠2013年應(yīng)繳納車船稅為( )元。
A.792
B.441.6
C.811.2
D.801.55
【答案】D
【解析】應(yīng)納的車船稅=1.499×3×16+1.2×16×50%+2×360=801.55(元)。
【知識(shí)點(diǎn)】車船稅的計(jì)算
16.張某為熟食加工個(gè)體戶，2013年取得生產(chǎn)經(jīng)營收入20萬元，生產(chǎn)經(jīng)營成本18萬元(含購買一輛非經(jīng)營用小汽車支出8萬元)，另取得個(gè)人文物拍賣收入30萬元，不能提供原值憑證，該文物經(jīng)認(rèn)定為海外回流文物，下列關(guān)于張某2013年繳納個(gè)人所得稅表述正確的是( )。
A.生產(chǎn)經(jīng)營所得應(yīng)納個(gè)人所得稅的計(jì)稅依據(jù)為5.8萬
B.小汽車支出可以在稅前扣除
C.文物拍賣所得應(yīng)并入生產(chǎn)經(jīng)營所得繳納個(gè)稅
D.文物拍賣所得按文物拍賣收入額的3%繳納個(gè)稅
【答案】A
【解析】選項(xiàng)A：應(yīng)納稅所得額=20-(18-8)-4.2=5.8(萬元);選項(xiàng)B：非經(jīng)營用小汽車支出不得在稅前扣除;選項(xiàng)C：拍賣物品屬于財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，不屬于個(gè)體工商戶的生產(chǎn)經(jīng)營所得，不能一并征收個(gè)人所得稅;選項(xiàng)D：按轉(zhuǎn)讓收入額的2%計(jì)算繳納個(gè)人所得稅。
【知識(shí)點(diǎn)】個(gè)體工商戶個(gè)人所得稅的計(jì)算、拍賣物品個(gè)人所得稅的計(jì)算
17.稅務(wù)所在進(jìn)行稅務(wù)行政處罰時(shí)，可以實(shí)施罰款額最多是( )元。
A.5000
B.2000
C.10000
D.50000
【答案】B
【解析】各級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)的內(nèi)設(shè)機(jī)構(gòu)、派出機(jī)構(gòu)不具有處罰主體，不能以自己名義實(shí)施稅務(wù)行政處罰。但是稅務(wù)所可以實(shí)施罰款額在2000元以下的稅務(wù)行政處罰。
【知識(shí)點(diǎn)】稅務(wù)所實(shí)施行政罰款的最高額度
18.某地板企業(yè)為增值稅一般納稅人，2014年1月銷售資產(chǎn)地板2批：第一批800箱，取得不含稅收入160萬元，第二批500箱，取得不含稅收入113萬元，另將同型號(hào)地板200箱贈(zèng)送給福利院，300箱發(fā)放給職工作福利，已知實(shí)木地板消費(fèi)稅率為5%，該企業(yè)當(dāng)月應(yīng)繳納消費(fèi)稅( )萬元。
A.18.9
B.16.8
C.19.3
D.18.98
【答案】A
【解析】應(yīng)納消費(fèi)稅=【(160+113)/(800+500)×(200+300)+160+113】×5%=18.9(萬元)。
【知識(shí)點(diǎn)】視同銷售消費(fèi)稅的計(jì)算
二、多項(xiàng)選擇題。
1.下列屬于中央政府與地方政府共享收入的有( )。
A.消費(fèi)稅
B.營業(yè)稅
C.資源稅
D.城市建設(shè)稅
【答案】BCD
【解析】營業(yè)稅：鐵道部、各銀行總行、各保險(xiǎn)總公司集中繳納的部分歸中央政府，其余部分歸地方政府。資源稅：海洋石油企業(yè)繳納的部分歸中央政府，其余部分歸地方政府。城市維護(hù)建設(shè)稅：鐵道部、各銀行總行、各保險(xiǎn)總公司集中繳納的部分歸中央政府，其余部分歸地方政府。
【知識(shí)點(diǎn)】中央與地方共享稅的范圍
2.下列屬于稅務(wù)行政處罰的種類的是( )。
A.罰款
B.沒收違法所得
C.停止出口退稅權(quán)
D.停止開具發(fā)票
【答案】ABC
【解析】現(xiàn)行執(zhí)行的稅務(wù)行政處罰種類主要有:罰款、沒收財(cái)物和違法所得、停止出口退稅權(quán)。
【知識(shí)點(diǎn)】行政處罰的種類
3.下列屬于非居民企業(yè)的稅收優(yōu)惠的是( )。
A.外國政府給中國政府提供貸款的利息
B.國際金融組織向中國政府提供優(yōu)惠貸款所得的利息
C.國際金融組織向居民企業(yè)提供優(yōu)惠貸款所得的利息
D.外國政府給居民企業(yè)提供貸款的利息
【答案】ABC
【解析】非居民企業(yè)取得下列所得免征企業(yè)所得稅：
(1)外國政府向中國政府提供貸款取得的利息所得。
(2)國際金融組織向中國政府和居民企業(yè)提供優(yōu)惠貸款取得的利息所得。
(3)經(jīng)國務(wù)院批準(zhǔn)的其他所得。
【知識(shí)點(diǎn)】非居民企業(yè)的稅收優(yōu)惠
4.進(jìn)口游艇和小汽車，成交價(jià)格分別為***，已知關(guān)稅稅率，游艇消費(fèi)稅稅率5%，小汽車消費(fèi)稅稅率10%，下列選項(xiàng)正確的有( )。
A.進(jìn)口游艇消費(fèi)稅**
B.進(jìn)口游艇車輛購置稅**
C.進(jìn)口小汽車消費(fèi)稅**
D.進(jìn)口小汽車車輛購置稅**
【答案】ACD
【解析】游艇不屬于車輛購置稅的征收范圍。
【知識(shí)點(diǎn)】進(jìn)口小汽車和游艇涉及消費(fèi)稅與車輛購置稅的計(jì)算
5.企業(yè)繳納的下列稅種，應(yīng)由國稅系統(tǒng)負(fù)責(zé)征管的有( )。
A.消費(fèi)稅
B.營業(yè)稅
C.車輛購置稅
D.城市建設(shè)維護(hù)稅
【答案】AC
【解析】營業(yè)稅與城建稅，是由地稅系統(tǒng)負(fù)責(zé)征管的。
【知識(shí)點(diǎn)】稅收征收管理范圍劃分
6.下列選項(xiàng)需要征收城鎮(zhèn)土地使用稅的有( )。
A.免稅單位使用納稅單位的房產(chǎn)
B.學(xué)校租給企業(yè)的房產(chǎn)
C.公園附設(shè)的照相館
D.公園管理單位自用的辦公樓
【答案】BC
【解析】選項(xiàng)A：免稅單位無償使用納稅單位的土地，免征城鎮(zhèn)土地使用稅。選項(xiàng)D：公園自用的土地免征城鎮(zhèn)土地使用稅，公園自用的土地，是指供公共參觀游覽的用地及其管理單位的辦公用地。
【知識(shí)點(diǎn)】城鎮(zhèn)土地使用稅的稅收優(yōu)惠
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三、計(jì)算分析題
1.張女士為A市甲超市財(cái)務(wù)管理人員，她從2014年1月份開始建立家庭消費(fèi)電子賬，6月份從甲超市購買了下列商品。
(1)粉底液一盒，支出400元。
(2)白酒1000克，支出640元。
(3)食品支出1010元，其中：橄欖油2500克，支出400元;淀粉1000克，支出10元;新鮮蔬菜50千克，支出600元。同時(shí)她對(duì)部分商品的供貨渠道和價(jià)格進(jìn)行了追溯，主要數(shù)據(jù)如下：
|
|
粉底液 |
白酒 |
橄欖油 |
淀粉 |
新鮮蔬菜 |
|
供貨商 |
B市化妝品廠 |
B市白酒廠 |
A市外貿(mào)公司 |
A市調(diào)料廠 |
A市蔬菜公司 |
|
供貨方式 |
自產(chǎn)自銷 |
自產(chǎn)自銷 |
進(jìn)口銷售 |
自產(chǎn)自銷 |
外購批發(fā) |
|
不含增值稅供貨價(jià) |
300元/盒 |
260元/500克 |
60元/500克 |
3元/500克 |
3元/500克 |
(其他相關(guān)資料：化妝品的消費(fèi)稅率為30%，白酒消費(fèi)稅20%加0.5元/500克)
根據(jù)上述資料，計(jì)算回答下列問題，每問需計(jì)算初合計(jì)數(shù)。
(1)計(jì)算甲超市銷售給張女士粉底液的增值稅銷項(xiàng)稅額。
(2)計(jì)算甲超市銷售給張女士白酒的增值稅銷項(xiàng)稅額。
(3)計(jì)算甲超市銷售給張女士食品的增值稅銷項(xiàng)稅額。
(4)計(jì)算張女士購買粉底液支出中包含的消費(fèi)稅稅額，并確定消費(fèi)稅的納稅人和納稅地點(diǎn)。
(5)計(jì)算張女士購買白酒支出中包含的消費(fèi)稅稅額，并確定消費(fèi)稅的納稅人和納稅地點(diǎn)。
【答案及解析】
1.甲超市銷售給張女士粉底液的增值稅銷項(xiàng)稅額=400÷(1+17%)×17%=58.12(元)
2.甲超市銷售給張女士白酒的增值稅銷項(xiàng)稅額=640÷(1+17%)×17%=92.99(元)
3.甲超市銷售給張女士食品的增值稅銷項(xiàng)稅額=400÷(1+13%)×13%+10÷(1+17%)×17%=47.47(元)
4.張女士購買粉底液支出包含的消費(fèi)稅稅額=300×30%=90(元)
消費(fèi)稅的納稅人是B市化妝品廠，納稅地點(diǎn)是B市化妝品廠機(jī)構(gòu)所在地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)。
5.張女士購買白酒支出中包含的消費(fèi)稅稅額=260×2×20%+2×0.5=105(元)
消費(fèi)稅的納稅人是B市白酒廠，納稅地點(diǎn)是B市白酒廠機(jī)構(gòu)所在地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)。
【知識(shí)點(diǎn)】適用增值稅低稅率的范圍、化妝品的增值稅和消費(fèi)稅的計(jì)算、白酒的增值稅和消費(fèi)稅的計(jì)算、消費(fèi)稅納稅地點(diǎn)的確定
2.中國公民王某在國內(nèi)一家企業(yè)工作，2014年上半年取得收入的情況如下：
(1)每月工資總額5300元，含個(gè)人繳付的年金500元和按照規(guī)定繳付的“五險(xiǎn)一金”800元。
(2)1月取得2013年度年終獎(jiǎng)48000元。
(3)3月承租市區(qū)房屋一套，每月支付租金2000元;5月將該房屋轉(zhuǎn)租，每月取得轉(zhuǎn)租收入4000元，并按規(guī)定繳納了營業(yè)稅，城市維護(hù)建設(shè)稅和教育費(fèi)附加(不考慮其他稅費(fèi))，當(dāng)月還發(fā)生房屋修繕費(fèi)用1000元，取得裝修公司正式發(fā)票。
(相關(guān)資料：該企業(yè)從2014年開始實(shí)行企業(yè)年金補(bǔ)充養(yǎng)老制度，王某所在城市上一年度職工月平均工資為3500元。王某本年度取得的工資與上年度相同。 )
工資、薪金所得個(gè)人所得稅稅率表
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級(jí)數(shù) |
全月含稅應(yīng)納稅所得額 |
稅率 |
速算扣除數(shù) |
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1 |
不超過1500元的 |
3 |
0 |
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2 |
超過1500~4500元的部分 |
10 |
105 |
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3 |
超過4500~9000元的部分 |
20 |
555 |
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4 |
超過9000~35000元的部分 |
25 |
1005 |
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5 |
超過35000~55000元的部分 |
30 |
2755 |
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6 |
超過5500~80000元的部分 |
35 |
5505 |
|
7 |
超過80000元的部分 |
45 |
13505 |
根據(jù)上述材料，計(jì)算回答下列問題，每問需計(jì)算合計(jì)數(shù)。
(1)計(jì)算企業(yè)年金個(gè)人繳費(fèi)工資計(jì)稅基數(shù)。
(2)計(jì)算王某上半年工資收入應(yīng)繳納的個(gè)人所得稅。
(3)計(jì)算王某領(lǐng)取年終獎(jiǎng)應(yīng)繳納的個(gè)人所得稅。
(4)計(jì)算王某5月份轉(zhuǎn)租房屋應(yīng)繳納的個(gè)人所得稅。
【答案及解析】
(1)企業(yè)年金個(gè)人繳費(fèi)工資計(jì)稅基數(shù)為5300元。企業(yè)年金個(gè)人繳費(fèi)工資計(jì)稅基數(shù)為本人上一年度月平均工資。
(2)王某上半年工資收入應(yīng)繳納的個(gè)人所得稅=(5300-5300×4%-800-3500)×3%×6=141.84(元)
(3)年終獎(jiǎng)適用的稅率和速算扣除數(shù)為：48000÷12=4000(元)，適用的稅率為10%，速算扣除數(shù)為105元。王某領(lǐng)取年終獎(jiǎng)應(yīng)繳納的個(gè)人所得稅=48000×10%-105=4695(元)。
(4)王某5月轉(zhuǎn)租收入應(yīng)繳納的營業(yè)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅和教育費(fèi)附加=4000×3%×50%×(1+7%+3%)=66(元)
王某5月轉(zhuǎn)租收入應(yīng)繳納的個(gè)人所得稅=(4000-2000-66-800-800)×10%=33.4(元)。
【知識(shí)點(diǎn)】企業(yè)年金扣除標(biāo)準(zhǔn);“工資、薪金所得”項(xiàng)目個(gè)人所得稅的計(jì)算;全年一次性獎(jiǎng)金個(gè)人所得稅的計(jì)算;轉(zhuǎn)租住房個(gè)人所得稅的計(jì)算
3.某市一民營客運(yùn)公司組織優(yōu)秀員工50人赴深港五日游，公司用自有客車將他們送到深圳某口岸，然后委托可從事跨境業(yè)務(wù)的深圳甲旅游公司承接后面的行程。按每人8000元共支付給甲旅游公司旅游費(fèi)40萬元。甲公司發(fā)生的支出如下：
(1)向深圳乙車行租賃了兩輛擁有深港兩地運(yùn)營牌照的大巴用于在香港的運(yùn)輸，均由乙車行配備司機(jī)，共支付10萬元。
(2)支付給香港旅游公司在香港接團(tuán)費(fèi)用9萬元。
(3)支付給深圳門票費(fèi)4萬元、食宿費(fèi)5萬元、購買旅游保險(xiǎn)2萬元、導(dǎo)游工資2萬元。
(其他相關(guān)資料：客運(yùn)公司同期所出售的由其所在地至深圳某口岸的客票票價(jià)為每人200元，所有經(jīng)營主體非小規(guī)模納稅人，當(dāng)月無可以抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。)
根據(jù)上述資料，計(jì)算回答下列問題，每問需計(jì)算出合計(jì)數(shù)。
(1)計(jì)算甲旅游公司取得旅游收入應(yīng)繳納的營業(yè)稅，并請(qǐng)說明其計(jì)稅依據(jù)確定的理由。
(2)乙車行取得的租車收入是否需要繳納增值稅或營業(yè)稅?請(qǐng)說明理由。如需要，請(qǐng)計(jì)算其應(yīng)繳納的稅額。
(3)該民營客運(yùn)公司用自有客車將員工送至深圳口岸是否需要繳納增值稅或者營業(yè)稅?請(qǐng)說明理由。如需要，請(qǐng)計(jì)算其應(yīng)納稅額。
(4)甲旅游公司在計(jì)算繳納營業(yè)稅時(shí)，就其境外支付的可扣除部分，應(yīng)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提交何種材料?若稅務(wù)機(jī)關(guān)有疑義，還應(yīng)補(bǔ)充提交何種材料?
【知識(shí)點(diǎn)】旅游業(yè)計(jì)征營業(yè)稅;為員工提供非營業(yè)活動(dòng)不繳納增值稅;有形動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù)計(jì)征增值稅
【答案及解析】
(1)甲旅游公司取得旅游收入應(yīng)繳納的營業(yè)稅=(40-10-9-4-5)×5%=0.6(萬元)
納稅人從事旅游業(yè)務(wù)的，以其取得的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用扣除替旅游者支付給其他單位或者個(gè)人的住宿費(fèi)、餐費(fèi)、交通費(fèi)、旅游景點(diǎn)門票和支付給其他接團(tuán)旅游企業(yè)的旅游費(fèi)后的余額為營業(yè)額。除此之外如簽證費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、會(huì)務(wù)費(fèi)、業(yè)務(wù)招待費(fèi)等其他費(fèi)用均不得扣除。
(2)乙車行取得的租車收入無需繳納增值稅和營業(yè)稅。
境內(nèi)的單位和個(gè)人提供的往返香港、澳門、臺(tái)灣的交通運(yùn)輸服務(wù)以及在香港、澳門、臺(tái)灣提供的交通運(yùn)輸服務(wù)(以下稱港澳臺(tái)運(yùn)輸服務(wù))，適用增值稅零稅率。
(3)該民營客運(yùn)公司用自有客車將員工送至深圳口岸不需要繳納增值稅。
單位或個(gè)體工商戶為員工提供應(yīng)稅服務(wù)，屬于非營業(yè)活動(dòng)，不需要繳納增值稅。
(4)甲旅游公司在計(jì)算繳納營業(yè)稅時(shí)，就其境外支付的可扣除部分，應(yīng)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提交境外單位或個(gè)人的簽收單據(jù)，稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)簽收單據(jù)有疑義的，還應(yīng)補(bǔ)充提交境外公證機(jī)構(gòu)的確認(rèn)證明。
4.位于縣城的某石油企業(yè)為增值稅一般納稅人，2014年3月發(fā)生以下業(yè)務(wù)：
(1)進(jìn)口原油5000噸，支付買家2000萬元。運(yùn)抵我國境內(nèi)運(yùn)輸?shù)攸c(diǎn)起卸前運(yùn)輸費(fèi)用為60萬元，保險(xiǎn)費(fèi)無法確定。
(2)開采石油9000噸，其中當(dāng)月銷售6000噸，取得不含稅銷售收入2700萬元，同時(shí)還向購買方取得延期付款利息3.51萬元;取得運(yùn)輸業(yè)增值稅專用發(fā)票注明的運(yùn)費(fèi)9萬元，稅額0.99萬元。
(其他相關(guān)資料：假定原油的資源稅稅率為10%，進(jìn)口關(guān)稅稅率為1%，相關(guān)票據(jù)已經(jīng)通過主管稅務(wù)機(jī)關(guān)的對(duì)比認(rèn)證。)
根據(jù)上述材料，計(jì)算回答下列問題，每問需計(jì)算出合計(jì)數(shù)。
(1)計(jì)算當(dāng)月進(jìn)口原油應(yīng)繳納的關(guān)稅;
(2)計(jì)算當(dāng)月進(jìn)口原油應(yīng)繳納的增值稅;
(3)計(jì)算當(dāng)月銷售原油的增值稅銷項(xiàng)稅額;
(4)計(jì)算當(dāng)月向稅務(wù)機(jī)關(guān)繳納的增值稅;
(5)計(jì)算當(dāng)月應(yīng)繳納的城市維護(hù)建設(shè)稅，教育費(fèi)附加和地方教育附加;
(6)計(jì)算當(dāng)月應(yīng)繳納的資源稅。
【知識(shí)點(diǎn)】完稅完稅價(jià)格的確定、進(jìn)口環(huán)節(jié)關(guān)稅及增值稅的計(jì)算、應(yīng)納增值稅以及城建稅的計(jì)算
【答案及解析】
(1)當(dāng)月進(jìn)口原油應(yīng)繳納的關(guān)稅=(2000+60)×(1+3‰)×1%=20.66(萬元)
【知識(shí)點(diǎn)】完稅完稅價(jià)格的確定及進(jìn)口環(huán)節(jié)關(guān)稅的計(jì)算
(2)當(dāng)月進(jìn)口原油應(yīng)繳納的增值稅=(2000+60)×(1+3‰)×(1+1%)×17%=354.76(萬元)
【知識(shí)點(diǎn)】進(jìn)口環(huán)節(jié)增值稅的計(jì)算
(3)當(dāng)月銷售原油的增值稅銷項(xiàng)稅額=(2700+3.51/1.17)×17%=459.51(萬元)
【知識(shí)點(diǎn)】增值稅銷項(xiàng)稅額的計(jì)算
(4)當(dāng)月向稅務(wù)機(jī)關(guān)繳納的增值稅=459.51-354.76-0.99=103.76(萬元)
【知識(shí)點(diǎn)】應(yīng)納增值稅的計(jì)算
(5)當(dāng)月應(yīng)繳納的城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加和地方教育附加=103.76×(5%+3%+2%)=10.38(萬元)
【知識(shí)點(diǎn)】應(yīng)納城建稅及附加稅的計(jì)算
(6)當(dāng)月應(yīng)繳納的資源稅=(2700+3.51/1.17)×10%=270.3(萬元)
【知識(shí)點(diǎn)】資源稅的計(jì)算
5.某高校趙教授2014年取得部分收入項(xiàng)目如下：
(1)1日從學(xué)校取得的收入包括基本工資3200元，教授津貼6000元，因公出差取得差旅費(fèi)津貼420元，按照所在省人民政府規(guī)定的比例提取并繳付的“五險(xiǎn)一金”1455元。
(2)5月10日因擔(dān)任另一高校博士論文答辯取得答辯費(fèi)5000元，同日晚上為其校作一場學(xué)術(shù)報(bào)告取得收入3000元。
(3)自1月1日起將自有面積為120平方米的住房按照市場價(jià)格出租給李某居住每月租金5500元，租期為1年，全年租金收入66000元。其中7月份因墻面開裂發(fā)生維修費(fèi)用3200元，取得裝修公司出具的正式發(fā)票。
(4)7月取得國債利息收入1850元，一年期定期儲(chǔ)蓄存款利息收入375元，某上市公司發(fā)行的企業(yè)債券利息收入1000元。
(5)8月因持有兩年前購買的某上市公司股票13000股，取得該公司年中股票分紅所得2600元。
附：工資薪金所得個(gè)人所得稅稅率表
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級(jí)數(shù) |
全月應(yīng)納稅所得額 |
稅率 |
速算扣除數(shù) |
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1 |
不超過1500元 |
3 |
0 |
|
2 |
超過1500元至4500元的部分 |
10 |
105 |
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3 |
超過4500元至9000元的部分 |
20 |
555 |
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4 |
超過9000元至35000元的部分 |
25 |
1005 |
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5 |
超過35000元至55000元的部分 |
30 |
2755 |
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6 |
超過55000元至80000元的部分 |
35 |
5505 |
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7 |
超過80000元的部分 |
45 |
13505 |
根據(jù)以上資料，計(jì)算回答下列問題，每問需計(jì)算出合計(jì)數(shù)。
要求：
(1)計(jì)算趙教授1月從學(xué)校取得的收入應(yīng)繳納個(gè)人所得稅。
(2)計(jì)算趙教授5月10日取得的答辯費(fèi)和做學(xué)術(shù)報(bào)告取得收入應(yīng)繳納的個(gè)人所得稅。
(3)計(jì)算趙教授7月取得的租金收入應(yīng)繳納的個(gè)人所得稅(不考慮租金收入應(yīng)繳納的其他稅收及附加)。
(4)計(jì)算趙教授7月取得的利息收入應(yīng)繳納的個(gè)人所得稅。
(5)計(jì)算趙教授8月份取得上市公司股票分紅收入應(yīng)繳納的個(gè)人所得稅。
【答案及解析】
(1)執(zhí)行公務(wù)員工資制度未納入基本工資總額的補(bǔ)貼、津貼差額和家屬成員的副食品補(bǔ)貼不屬于工資、薪金所得，所以教授津貼需要征收個(gè)人所得稅;企業(yè)為職工繳納的“五險(xiǎn)一金”不需要征收個(gè)人所得稅。趙教授1月從學(xué)校取得的收入應(yīng)繳納個(gè)人所得稅=(6000+3200-1455-3500)×10%-105=319.5(元)。
【知識(shí)點(diǎn)】“工資、薪金所得”計(jì)征個(gè)稅范圍
(2)勞務(wù)報(bào)酬是按照“次”征收個(gè)人所得稅，所以趙教授5月10日取得的租金收入應(yīng)繳納的個(gè)人所得稅=5000×(1-20%)×20%+(3000-800)×20%=800+440=1240(元)。
【知識(shí)點(diǎn)】勞務(wù)報(bào)酬所得計(jì)征個(gè)稅
(3)納稅人出租房屋期間發(fā)生的修繕費(fèi)用，以每次800元為限，一次扣除不完的，準(zhǔn)予在下一次繼續(xù)扣除，直到扣完為止;由于不需要考慮其他稅收及附加，則趙教授7月取得的租金收入應(yīng)繳納的個(gè)人所得稅=(5500-800)×(1-20%)×10%=376(元)。
【知識(shí)點(diǎn)】財(cái)產(chǎn)租賃所得計(jì)征個(gè)稅
(4)個(gè)人取得的利息所得，除國債、國家發(fā)行的金融債券利息和儲(chǔ)蓄存款利息收入外，應(yīng)當(dāng)依法繳納個(gè)人所得稅。趙教授7月取得的利息收入應(yīng)繳納的個(gè)人所得稅=1000×20%=200(元)。
【知識(shí)點(diǎn)】利息所得計(jì)征個(gè)稅
(5)2013年1月1日以后，個(gè)人從公開發(fā)行和轉(zhuǎn)讓市場取得的上市公司股票，持有期限超過1年的，暫減按25%計(jì)入應(yīng)納稅所得額。趙教授8月份取得上市公司股票分紅收入應(yīng)繳納的個(gè)人所得稅=2600×25%×20%=130(元)。
【知識(shí)點(diǎn)】股息紅利計(jì)征個(gè)稅
6.某啤酒屋2014年6月世界杯期間發(fā)生如下業(yè)務(wù)：
(1)店堂點(diǎn)餐消費(fèi)收入400000元，含銷售瓶裝啤酒2噸收入50000元，用自有設(shè)備釀啤酒0.5噸收入20000元。
(2)KTV包房取得收入150000元，含觀看通宵球賽包房收入80000元、零食收入40000元、瓶裝啤酒1噸收入30000元。
(1)打包外賣餐費(fèi)收入100000元，含銷售聽裝啤酒0.2噸收入60000元。
(4)當(dāng)月外購食材200000元，其中部分取得增值稅專用發(fā)票，注明價(jià)款80000元、稅額13600元，無法區(qū)分食材的具體用途。
(其他相關(guān)資料：啤酒的消費(fèi)稅稅率為250元/噸，娛樂業(yè)營業(yè)稅稅率為20%，啤酒屋按增值稅小規(guī)模納稅人繳納相關(guān)增值稅。)
要求：根據(jù)上述資料，計(jì)算回答下列問題，每問需計(jì)算出合計(jì)數(shù)。
(1)啤酒屋應(yīng)繳納的服務(wù)業(yè)營業(yè)稅。
(2)啤酒屋應(yīng)繳納的娛樂業(yè)營業(yè)稅。
(3)啤酒屋應(yīng)繳納的消費(fèi)稅。
(4)啤酒屋應(yīng)繳納的增值稅。
【答案及解析】
(1)點(diǎn)餐消費(fèi)收入應(yīng)當(dāng)按照“服務(wù)業(yè)——飲食業(yè)”繳納營業(yè)稅。
啤酒屋應(yīng)繳納的服務(wù)業(yè)營業(yè)稅=400000×5%=20000(元)
【知識(shí)點(diǎn)】服務(wù)業(yè)繳納營業(yè)稅
(2)KTV包房取得收入應(yīng)當(dāng)按照“娛樂業(yè)”繳納營業(yè)稅。
啤酒屋應(yīng)繳納的娛樂業(yè)營業(yè)稅=150000×20%=30000(元)
【知識(shí)點(diǎn)】娛樂業(yè)繳納營業(yè)稅
(3)對(duì)飲食業(yè)、娛樂業(yè)舉辦的啤酒屋(啤酒坊)利用啤酒生產(chǎn)設(shè)備生產(chǎn)的啤酒，應(yīng)當(dāng)征收消費(fèi)稅。
啤酒屋應(yīng)繳納的消費(fèi)稅=0.5×250=125(元)
【知識(shí)點(diǎn)】啤酒計(jì)征消費(fèi)稅
(4)非現(xiàn)場消費(fèi)的食品收入應(yīng)當(dāng)繳納增值稅。
啤酒屋應(yīng)繳納的增值稅=100000/(1+3%)×3%=2912.62(元)。
【知識(shí)點(diǎn)】非現(xiàn)場消費(fèi)食品計(jì)征增值稅
四、綜合題
1.位于縣城的某白酒生產(chǎn)企業(yè)為增值稅一般納稅人，2014年8月生產(chǎn)經(jīng)營業(yè)務(wù)如下：
(1)進(jìn)口儀器設(shè)備一臺(tái)，國外買價(jià)64000元，運(yùn)抵我國入關(guān)前支付的運(yùn)費(fèi)4200元，保險(xiǎn)費(fèi)3800元，入關(guān)后運(yùn)抵企業(yè)所在地，取得運(yùn)輸公司開具的增值稅專用發(fā)票注明運(yùn)費(fèi)1600元，稅額176元。
(2)外購食用酒精100噸，每噸不含稅價(jià)8000元，取得增值稅發(fā)票上注明的金額800000元，稅額136000元。取得的運(yùn)輸業(yè)增值稅專用發(fā)票上注明運(yùn)費(fèi)金額50000元，稅額5500元，取得的增值稅專用發(fā)票上注明裝卸費(fèi)30000元，稅額1800元。
(3)銷售糧食白酒60噸給某專賣店，每噸銷售價(jià)格26000元，增值稅銷項(xiàng)稅額4420元，共計(jì)應(yīng)收含稅銷售額1825200元，由于專賣店提前支付價(jià)款，企業(yè)給予專賣店3%的銷售折扣，實(shí)際收款1770444元，另外，取得運(yùn)輸公司開具的增值稅專用發(fā)票，注明運(yùn)費(fèi)120000元，稅額13200元。
(4)銷售和業(yè)務(wù)(3)同品牌糧食白酒50噸給獨(dú)立核算的全資子公司(銷售公司)，每噸售價(jià)20000元，開具增值稅專用發(fā)票取得銷售額共計(jì)1000000元，稅額170000元。
(5)直接零售給消費(fèi)者個(gè)人薯類白酒25噸，每噸售價(jià)33462元，并開具普通發(fā)票，共計(jì)取得含稅銷售額836550元。
(6)月末盤存時(shí)發(fā)現(xiàn)，由于管理不善當(dāng)月購進(jìn)的酒精被盜2.5噸，經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)確認(rèn)作為損失轉(zhuǎn)營業(yè)外支出處理。
(其他相關(guān)資料：關(guān)稅稅率12%，白酒消費(fèi)稅稅率20%加0.5元/500克，上述業(yè)務(wù)涉及的相關(guān)票據(jù)均已通過主管稅務(wù)機(jī)關(guān)比對(duì)認(rèn)證)
該白酒生產(chǎn)企業(yè)自行計(jì)算8月應(yīng)繳納的各項(xiàng)稅費(fèi)如下：
A.進(jìn)口設(shè)備應(yīng)納增值稅=(64000+4200+3800+1600)×(1+12%)×17%=14013.44元
B.可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額=136000+176+5500+1800+13200+14013.44=170689.44元
C.銷項(xiàng)稅額=(1770444+1000000+836550)×17%=613188.98元
D.損失酒精轉(zhuǎn)出進(jìn)項(xiàng)稅額=2.5×8000×17%=3400元
E.應(yīng)納增值稅=613188.98-170689.44+3400=445899.54元
F.應(yīng)納消費(fèi)稅=(1770444+1000000+836550)×20%+(60+50+25)×2000×0.5=721398.8+135000=856398.8元
G.應(yīng)納城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加、地方教育附加=(445899.54+856398.8)×(5%+3%+2%)=130229.83元。
要求：
(1)按A至G的順序支出該企業(yè)自行計(jì)算8月應(yīng)納稅額的錯(cuò)誤之處，并簡要說明理由。
(2)計(jì)算該企業(yè)進(jìn)口設(shè)備應(yīng)繳納的增值稅。
(3)計(jì)算該企業(yè)8月可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額。
(4)計(jì)算該企業(yè)8月的銷項(xiàng)稅額。
(5)計(jì)算該企業(yè)損失酒精應(yīng)轉(zhuǎn)出的進(jìn)項(xiàng)稅額。
(6)計(jì)算該企業(yè)8月應(yīng)繳納的增值稅。
(7)計(jì)算該企業(yè)8月應(yīng)繳納的消費(fèi)稅。
(8)計(jì)算該企業(yè)8月應(yīng)繳納的城建稅、教育費(fèi)附加和地方教育附加。
【答案及解析】
(1)A中入關(guān)支付的運(yùn)費(fèi)不應(yīng)當(dāng)計(jì)入關(guān)稅完稅價(jià)格，所以1600元不能計(jì)入關(guān)稅完稅價(jià)格。
由于A中的進(jìn)口環(huán)節(jié)的增值稅計(jì)算錯(cuò)誤，所以B中可以抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額14013.44元也是錯(cuò)誤的。
C中不得以1770444元為計(jì)稅依據(jù)計(jì)算銷項(xiàng)稅額，納稅人銷售貨物時(shí)實(shí)行的現(xiàn)金折扣應(yīng)當(dāng)按照扣除折扣前的銷售額計(jì)算銷項(xiàng)稅額;此外1825200元和836550元是含稅價(jià)格，計(jì)算銷項(xiàng)稅額時(shí)應(yīng)當(dāng)進(jìn)行價(jià)稅分離。
D中沒有計(jì)算運(yùn)費(fèi)和裝卸費(fèi)應(yīng)當(dāng)轉(zhuǎn)出的進(jìn)項(xiàng)稅額。因管理不善發(fā)生損失的貨物的運(yùn)費(fèi)和裝卸費(fèi)的進(jìn)項(xiàng)稅額也需要轉(zhuǎn)出。
由于ABCD的計(jì)算有錯(cuò)誤，所以E的計(jì)算也有錯(cuò)誤。
F中不能以1770444元為依據(jù)計(jì)算消費(fèi)稅，納稅人銷售貨物時(shí)實(shí)行的現(xiàn)金折扣應(yīng)當(dāng)按照扣除折扣前的銷售額計(jì)算消費(fèi)稅。此外1825200元和836550元是含稅價(jià)格，計(jì)算消費(fèi)稅時(shí)應(yīng)當(dāng)進(jìn)行價(jià)稅分離。
由于增值稅和消費(fèi)稅的計(jì)算有誤，所以G中城建稅、教育費(fèi)附加和地方教育附加的計(jì)算也有錯(cuò)誤。
(2)該企業(yè)進(jìn)口設(shè)備應(yīng)繳納的增值稅=(64000+4200+3800)×(1+12%)×17%=13708.8(元)
(3)該企業(yè)8月可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額=136000+176+5500+1800+13200+13708.8=170384.8(元)
(4)該企業(yè)8月的銷項(xiàng)稅額=(1825200+836550)/(1+17%)×17%+170000=556750(元)
(5)該企業(yè)損失酒精應(yīng)轉(zhuǎn)出的進(jìn)項(xiàng)稅額=(136000+5500+1800)×2.5/100=3582.5(元)
(6)該企業(yè)8月應(yīng)繳納的增值稅=556750-170384.8+3582.5=389947.7(元)
(7)該企業(yè)8月應(yīng)繳納的消費(fèi)稅=[(1825200+836550)/(1+17%)+1000000]×20%+(60+50+25)×2000×0.5=790000(元)
(8)該企業(yè)8月應(yīng)繳納的城建稅、教育費(fèi)附加和地方教育附加=(389947.7+790000)×(5%+3%+2%)=117994.77(元)。
【知識(shí)點(diǎn)】進(jìn)口關(guān)稅完稅價(jià)格的確定;進(jìn)口計(jì)征增值稅;現(xiàn)金折扣銷售額的確定;非正常損失的額進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出;白酒消費(fèi)稅的計(jì)算;城建稅及附加的計(jì)算
2. 位于某市區(qū)的制藥公司由外商持股75%且為增值稅一般納稅人，該公司2013年主營業(yè)務(wù)收入5500萬元，其他業(yè)務(wù)收入400萬元，營業(yè)外收入300萬元，主營業(yè)務(wù)成本2800萬元，其他業(yè)務(wù)成本300萬元，營業(yè)外支出210萬元，營業(yè)稅金及稅金420萬元，管理費(fèi)用550萬元，銷售費(fèi)用900萬元，財(cái)務(wù)費(fèi)用180萬元，投資收益120萬元。
當(dāng)年發(fā)生的其中部分具體業(yè)務(wù)如下：
(1)向境外股東企業(yè)支付全年技術(shù)咨詢指導(dǎo)費(fèi)120萬元，境外股東企業(yè)常年派指導(dǎo)專家常年駐本公司并對(duì)其工作成果承擔(dān)全部責(zé)任和風(fēng)險(xiǎn)，對(duì)其業(yè)績進(jìn)行考核評(píng)估。
(2)實(shí)際發(fā)放職工工資1200萬元(其中殘疾人人員工資40萬元)，發(fā)生職工福利費(fèi)支出180萬元，撥繳工會(huì)經(jīng)費(fèi)25萬元并取得專用收據(jù)，發(fā)生職工教育經(jīng)費(fèi)20萬元，以前年度累計(jì)結(jié)轉(zhuǎn)至本年度的職工教育經(jīng)費(fèi)未扣除額為5萬元，另為投資者支付商業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)10萬元。
(3)發(fā)生廣告費(fèi)支出800萬元，非廣告性質(zhì)的贊助支出50萬元，發(fā)生業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出60萬元。
(4)從事《國家重點(diǎn)支持的高新技術(shù)領(lǐng)域》規(guī)定項(xiàng)目的研發(fā)活動(dòng)，對(duì)研發(fā)費(fèi)用實(shí)行專賬管理，發(fā)生研發(fā)費(fèi)用支出100萬元，且未形成無形資產(chǎn)。
(5)對(duì)外捐贈(zèng)貨幣資金140萬元(通過縣級(jí)政府向貧困地區(qū)捐贈(zèng)120萬元，直接向某學(xué)校捐20萬元)。
(6)為治理污水排放，當(dāng)年購污水處理設(shè)備并投入使用，設(shè)備購置價(jià)款為300萬元(含增值稅且已做進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣)，處理公共污水當(dāng)年取得20萬元，相應(yīng)的成本費(fèi)用支出為12萬元。
(7)撤資對(duì)某公司的股權(quán)投資取得100萬元，其中含原投資成本60萬元，相當(dāng)于被投資公司累計(jì)未分配利潤和累計(jì)盈余公積按減少實(shí)收資本比例計(jì)算的部分10萬元。
(其他相關(guān)資料：除非特別說明，各扣除項(xiàng)目均已取得有效憑證，相關(guān)優(yōu)惠已辦理相關(guān)手續(xù)，因境外股東企業(yè)在中國境內(nèi)會(huì)計(jì)賬簿不健全，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定技術(shù)咨詢指導(dǎo)勞務(wù)的利潤率20%且指定該制藥公司為其稅款扣繳義務(wù)人，購進(jìn)的污水處理設(shè)備為《環(huán)境保護(hù)專用設(shè)備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》所列設(shè)備)。
要求：
1.分別計(jì)算在業(yè)務(wù)(1)中該制藥公司應(yīng)扣繳的企業(yè)所得稅、增值稅、城建稅、教育費(fèi)附加及地方教育附加金額。
2.計(jì)算業(yè)務(wù)(2)應(yīng)調(diào)整的應(yīng)納稅所得稅額;
3.計(jì)算業(yè)務(wù)(3)應(yīng)調(diào)整的應(yīng)納稅所得稅額;
4.計(jì)算業(yè)務(wù)(4)應(yīng)調(diào)整的應(yīng)納稅所得稅額;
5.計(jì)算業(yè)務(wù)(5)應(yīng)調(diào)整的應(yīng)納稅所得稅額;
6.計(jì)算業(yè)務(wù)(6)應(yīng)調(diào)整的應(yīng)納稅所得稅額和應(yīng)調(diào)整的應(yīng)納稅額;
7.計(jì)算業(yè)務(wù)(7)應(yīng)調(diào)整的應(yīng)納稅所得稅額;
8.計(jì)算該制藥公司2013年應(yīng)納企業(yè)所得稅。
【答案及解析】
1.因境外股東企業(yè)在中國境內(nèi)會(huì)計(jì)賬簿不健全，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定技術(shù)咨詢指導(dǎo)勞務(wù)的利潤率20%且指定該制藥公司為其稅款扣繳義務(wù)人。該制藥公司應(yīng)扣繳的企業(yè)所得稅=120×20%×10%=2.4(萬元);
應(yīng)扣繳的增值稅=120/(1+6%)×6%=6.79(萬元);
應(yīng)扣繳的城建稅、教育費(fèi)附加及地方教育附加=6.79×(7%+3%+2%)=0.81(萬元)。
【知識(shí)點(diǎn)】扣繳增值稅及企業(yè)所得稅的計(jì)算
2.實(shí)際支付給殘疾人的工資，可以在稅前加計(jì)100%扣除，應(yīng)納稅所得額調(diào)減40萬元;
職工福利費(fèi)扣除限額=1200×14%=168(萬元)，實(shí)際發(fā)生額180萬元，應(yīng)納稅所得額調(diào)增180-168=12(萬元);
工會(huì)經(jīng)費(fèi)扣除限額=1200×2%=24(萬元)，實(shí)際撥繳額25萬元，應(yīng)納稅所得額調(diào)增25-24=1(萬元);
職工教育經(jīng)費(fèi)扣除限額=1200×2.5%=30(萬元)，實(shí)際發(fā)生額20萬元，未超過扣除限額，據(jù)實(shí)扣除;
以前年度累計(jì)結(jié)轉(zhuǎn)至本年度的職工教育經(jīng)費(fèi)未扣除額為5萬元，準(zhǔn)予在當(dāng)年扣除，應(yīng)納稅所得額調(diào)減5萬元;
為投資者支付商業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)10萬元，不得在稅前扣除，應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額10萬元。
業(yè)務(wù)(2)應(yīng)調(diào)整的應(yīng)納所得額=12+1+10-40-5=-22(萬元)。
【知識(shí)點(diǎn)】殘疾職工工資、職工福利費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)、工會(huì)經(jīng)費(fèi)對(duì)應(yīng)納稅所得額的調(diào)整
3.非廣告性贊助支出不得稅前扣除，應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額50萬元;
銷售(營業(yè))收入=5500+400=5900(萬元);
廣告費(fèi)扣除限額=5900×30%=1770(萬元)，實(shí)際發(fā)生額800萬元，未超過扣除限額，稅前據(jù)實(shí)扣除;
業(yè)務(wù)招待費(fèi)實(shí)際發(fā)生額的60%=60×60%=36(萬元)，銷售(營業(yè))收入的5‰=5900×5‰=29.5(萬元)，稅前準(zhǔn)予扣除的業(yè)務(wù)招待費(fèi)29.5萬元，業(yè)務(wù)(3)應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額50+60-29.5=80.5(萬元)。
【知識(shí)點(diǎn)】廣告費(fèi)、業(yè)務(wù)招待費(fèi)、非廣告性贊助支出對(duì)應(yīng)納稅所得額的調(diào)整
4.研究開發(fā)費(fèi)，未形成無形資產(chǎn)計(jì)入當(dāng)期損益的，在按照規(guī)定據(jù)實(shí)扣除的基礎(chǔ)上，按照研究開發(fā)費(fèi)用的50%加計(jì)扣除。業(yè)務(wù)(4)應(yīng)調(diào)減應(yīng)納稅所得額=100×50%=50(萬元)。
【知識(shí)點(diǎn)】研發(fā)支出對(duì)應(yīng)納稅所得額的調(diào)整
5.直接向某學(xué)校的捐款不屬于公益性捐贈(zèng)支出，不得在稅前扣除，所以應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額20萬元;
當(dāng)年的利潤總額=5500+400+300-2800-300-210-420-550-900-180+120=960(萬元);
公益性捐贈(zèng)支出的扣除限額=960×12%=115.2(萬元);實(shí)際發(fā)生額120萬元，應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額4.8萬元;業(yè)務(wù)(4)應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額24.8萬元。
【知識(shí)點(diǎn)】公益性捐贈(zèng)對(duì)應(yīng)納稅所得額的調(diào)整
6.當(dāng)年購污水處理設(shè)備并投入使用，準(zhǔn)予按照設(shè)備投資額的10%抵扣應(yīng)納稅額;應(yīng)調(diào)減應(yīng)納稅額=300/1.17×10%=25.64(萬元);
從事符合條件的環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水項(xiàng)目的所得，自項(xiàng)目取得第一筆生產(chǎn)經(jīng)營收入所屬納稅年度起，第1年至第3年免征企業(yè)所得稅，第4年至第6年減半征收企業(yè)所得稅。處理公共污水應(yīng)納稅調(diào)減=20-12=8(萬元)。
【知識(shí)點(diǎn)】企業(yè)所得稅應(yīng)納稅額的抵免
7.投資企業(yè)從被投資企業(yè)撤回或減少投資，其取得的資產(chǎn)中，相當(dāng)于初始出資的部分，應(yīng)確認(rèn)為投資收回;相當(dāng)于被投資企業(yè)累計(jì)未分配利潤和累計(jì)盈余公積按減少實(shí)收資本比例計(jì)算的部分，應(yīng)確認(rèn)為股息所得;其余部分確認(rèn)為投資資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得。相當(dāng)于被投資企業(yè)累計(jì)盈余公積和累計(jì)未分配利潤按減少實(shí)收資本比例計(jì)算的部分，這部分應(yīng)確認(rèn)為股息所得，是免稅的。業(yè)務(wù)(7)應(yīng)調(diào)減的應(yīng)納稅所得稅額10萬元。
【知識(shí)點(diǎn)】企業(yè)撤資和減資調(diào)整應(yīng)納稅所得額
8.該制藥公司2013年應(yīng)納稅所得額=960-22+80.5-50+24.8-8-10=975.3(萬元);
應(yīng)繳納的企業(yè)所得稅=975.3×25%-25.64=218.19(萬元)。
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