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2015年注冊會計師考試《會計》模擬試題（四）參考答案
一、單項選擇題
1.
[答案]: D
[解析]: 現(xiàn)金短缺計入管理費用;期末計提帶息應收票據(jù)利息和外幣應收賬款發(fā)生匯兌損失均應計入財務費用;有確鑿證據(jù)表明存在某金融機構的款項無法收回應計入營業(yè)外支出，營業(yè)外支出不屬于企業(yè)營業(yè)利潤的范圍。
2.
[答案]: B
[解析]: 無形資產應于取得當月開始攤銷。
3.
[答案]: C
[解析]: 以非現(xiàn)金資產進行長期股權投資時，投資方投出的非現(xiàn)金資產的公允價值大于其賬面價值的部分，在會計核算上不予確認。
4.
[答案]: B
[解析]: 接受貨幣性資產捐贈計入資本公積(現(xiàn)行制度規(guī)定計入待轉資產價值);向關聯(lián)方收取資金占用費，應沖減財務費用，超過按1年期銀行存款利率計算的部分，計入資本公積(關聯(lián)交易差價);以低于應付債務賬面價值的現(xiàn)金清償債務，應計入資本公積;權益法下按持股比例確認應享有被投資企業(yè)接受非現(xiàn)金資產捐贈的份額應計入資本公積。
5.
[答案]: A
[解析]: 選項A,80÷(260+80)=23.53%,小于25%;選項B,80÷(200+80)=28.57%,大于25%;選項C,140÷(320+140)=30.43%,大于25%;選項D,屬于貨幣性交易。通過計算和分析,“選項A”屬于非貨幣性交易。
6.
[答案]: B
[解析]: 甲公司應就此項租賃確認的租金費用=(36+34+26)÷4=24萬元
7.
[答案]: C
[解析]: 此項屬于濫用會計估計變更，應作為重大會計差錯予以更正。
8.
[答案]: C
[解析]: 2002年3月所產生的匯兌損失=240×(8.25-8.21)-240×(8.22-8.21)=7.2萬元
9.
[答案]: B
[解析]: “遞延稅款”科目的貸方余額=66+(80-50)×33%-160×33%=23.10萬元
10.
[答案]: B
[解析]: 2002年末計提存貨跌價準備前“存貨跌價準備”賬戶的余額=30-30/1200×400=20萬元,2002年末“存貨跌價準備”貸方余額=(1200-400)×360/1200-(1200-400)×(0.26-0.005)=36萬元,2002年年末對甲產品計提的存貨跌價準備=36-20=16萬元。
11.
[答案]: A
[解析]: 設備的入賬價值=2500/(2500+1500)×(4255-1500×17%)=2500萬元
12. [答案]: C
[解析]: 因進行工程質量和安全檢查停工發(fā)生的中斷屬于正常中斷。應計入該固定資產建造成本的利息費用金額=(1117×12/12+1000×9/12+1599×4/12)×3%=72萬元
二、多項選擇題
1.
[答案]: DE
[解析]: 接受其他企業(yè)捐贈的現(xiàn)金屬于籌資活動產生的現(xiàn)金流量;取得短期股票投資而支付的現(xiàn)金和取得長期股權投資而支付的手續(xù)費屬于投資活動產生的現(xiàn)金流量。
2.
[答案]: CE
[解析]: 或有事項的結果具有不確定性，但不一定具有較大不確定性，選項A不正確;或有資產和或有負債均不能確認，選項B不正確，選項C正確;或有事項可能對企業(yè)的經營形成有利影響，也可能形成不利影響，選項D不正確;若或有事項符合確認負債的三個條件，應將或有事項確認為負債，選項E正確。
3.
[答案]: BD
[解析]: 遞延稅款貸項和固定資產報廢損失會減少凈利潤，屬于調增項目;選項A增加凈利潤，屬于調減項目;預提費用的減少和經營性應付項目的減少會減少經營活動產生的現(xiàn)金流量，因此屬于調減項目。
4.
[答案]: AE
[解析]: 3月1日發(fā)現(xiàn)2002年10月接受捐贈獲得的一項固定資產尚未入賬，屬于調整事項;3月10日甲公司被法院判決敗訴并要求支付賠償1000萬元，對此項訴訟甲公司已于2002年末確認預計負債800萬元，屬于調整事項。
5.
[答案]: ABCDE
[解析]: 甲公司和乙公司是控制關系，甲公司和丙公司是控制關系，選項A和選項B均具有關聯(lián)方關系;乙公司和丙公司同受甲公司控制，具有關聯(lián)方關系;丙公司和丁公司共同出資組建戊公司，因為雙方共同決定戊公司財務和經營政策，所以這兩個公司對戊公司都是共同控制關系，選項D和選項E具有關聯(lián)方關系。
6.
[答案]: BCDE
[解析]: 廣告制作傭金不是在相關廣告或商業(yè)行為開始出現(xiàn)于公眾面前時確認收入，廣告制作傭金應在年度終了時根據(jù)項目的完成程度確認。宣傳媒介的傭金收入應在相關廣告或商業(yè)行為開始出現(xiàn)于公眾面前時確認收入。
7.
[答案]: ABCDE
[解析]: 上述選項均應披露。
8.
[答案]: ABE
[解析]: “中期報表是完整的報表”,選項C不正確;對中期報表項目進行重要性判斷應以本中期數(shù)據(jù)為基礎，而不是預計的年度數(shù)據(jù)為基礎，選項D也不正確。
9. [答案]: ACE
[解析]: 選項A和選項C屬于本期發(fā)現(xiàn)以前年度重大會計差錯，會影響2002年年初未分配利潤。選項E按會計政策變更處理，也會影響2002年年初未分配利潤。
10.
[答案]: CDE
[答案]: 選項C屬于會計估計變更，選項D屬于會計政策變更，不違背會計核算的一貫性原則;選項E減持股份由權益法轉為成本法核算，也不違背會計核算的一貫性原則。
11.
[答案]: CE
[解析]: 企業(yè)支付的席位占用費應記入“應收席位費”科目，不應計入當期管理費用;企業(yè)支付的期貨交易手續(xù)費應計入期貨損益(非套保合約),不應計入當期管理費用;企業(yè)與期貨交易所的一切往來均應通過“期貨保證金”科目核算的表述是不正確的，如企業(yè)交納的席位占用費就沒有通過“期貨保證金”科目核算。因此,“選項A、B和D”不正確。
三、計算及會計處理題
1. [答案]:
(1)編制A公司2000年對B企業(yè)長期股權投資有關的會計分錄，并計算A公司對B企業(yè)長期股權投資于2000年12月31日的賬面價值:
�、�2000年1月1日
借：長期股權投資――B企業(yè)(投資成本) 5200
貸：銀行存款5200
借：長期股權投資――B企業(yè)(股權投資差額) 664(5200-8100×56%)
貸：長期股權投資――B企業(yè)(投資成本) 664
�、�2000年3月20日
借：應收股利――B企業(yè) 280(500×56%)
貸：長期股權投資――B企業(yè)(投資成本) 280
③2000年4月20日
借：銀行存款 280
貸：應收股利――B企業(yè) 280
�、�2000年末
借：長期股權投資――B企業(yè)(損益調整) 336(600×56%)
貸：投資收益――股權投資收益 336
借：投資收益――股權投資差額攤銷 66.4(664÷10)
貸：長期股權投資――B企業(yè)(股權投資差額) 66.4
⑤2000年12月31日A公司對B企業(yè)長期股權投資的賬面價值=5200-280+336-66.4=5189.6(萬元)
(2)編制A公司2001年對B企業(yè)長期股權投資有關的會計分錄，并計算A公司對B企業(yè)長期股權投資于2001年12月31日的賬面價值:
①2001年9月
借：長期股權投資――B企業(yè)(股權投資準備) 123.2(220×56%)
貸：資本公積――股權投資準備 123.2
�、�2001年末
借：長期股權投資――B企業(yè)(損益調整) 504(900×56%)
貸：投資收益――股權投資收益 504
借：投資收益――股權投資差額攤銷 66.4(664÷10)
貸：長期股權投資――B企業(yè)(股權投資差額) 66.4
③2001年12月31日A公司對B企業(yè)長期股權投資的賬面價值=5189.6+123.2+504-66.4=5750.4(萬元)
(3)編制A公司2002年對E公司長期股權投資相關的會計分錄:
�、�2002年4月1日
借：固定資產清理 1900
累計折舊 300
貸：固定資產 2200
借：固定資產減值準備 100
貸：固定資產清理 100
借：長期股權投資――E公司(投資成本) 2040.8
貸：固定資產清理 1800
庫存商品 200
應交稅金――應交增值稅(銷項稅額) 40.8(240×17%)
借：長期股權投資――E公司(投資成本) 159.2(5500×40%-2040.8)
貸：資本公積—股權投資準備 159.2
②2002年末
借：長期股權投資――E公司(損益調整) 320(800×40%)
貸：投資收益――股權投資收益 320
(4)A公司在2002年不應確認轉讓所持B企業(yè)股權的相關損益。理由是：截至2002年12月31日，該股權轉讓手續(xù)尚未辦理完畢,A公司和C公司尚未完成必要的財產交接手續(xù)，未滿足股權購買日的確認條件。
(5)計算A公司上述長期股權投資在2002年12月31日資產負債表上的金額:
“長期股權投資――B企業(yè)”的賬面價值=5750.4+(700+100+220)×56%-664÷10=6255.2(萬元)
“長期股權投資――E公司”的賬面價值=2040.8+159.2+800×40%=2520(萬元)
A公司上述長期股權投資在2002年12月31日資產負債表上的金額=6255.2+2520=8775.2(萬元)
2. [答案]:
(1)甲公司與A公司
此項屬于受托經營企業(yè)。因為C公司董事會9名成員中有7名有甲公司委派,A公司系C公司的子公司，所以甲公司與A公司是關聯(lián)方。甲公司應按以下三者孰低的金額確認為其他業(yè)務收入。①受托經營協(xié)議確定的收益,②受托經營企業(yè)實現(xiàn)凈利潤,③受托經營企業(yè)凈資產收益率超過10%的，按凈資產的10%計算的金額。
受托經營協(xié)議收益=1000×70%=700(萬元)
受托經營實現(xiàn)凈利潤=1000(萬元)
凈資產收益率=1000÷(12000+1000)(10%
所以,2002年甲公司與A公司發(fā)生的交易對甲公司2002年度利潤總額的影響=1000×70%=700(萬元)(甲公司應將700萬元計入其他業(yè)務收入)
(2)甲公司與D公司
此項屬于上市公司與關聯(lián)方之間正常的商品銷售業(yè)務。因為甲公司系D公司的母公司，所以甲公司與D公司是關聯(lián)方。此項甲公司與非關聯(lián)方之間的商品銷售未達到商品總銷售量的20%,且實際交易價格(1000萬元)超過所銷售商品賬面價值的120%(750×120%=900萬元),甲公司應將商品賬面價值的120%確認為收入。2002年甲公司與D公司發(fā)生的交易對甲公司2002年度利潤總額的影響=750×120%-750=150(萬元)
(3)甲公司與E公司
此項屬于上市公司與關聯(lián)方之間正常的商品銷售業(yè)務。雖然甲公司將持有E公司的股份轉讓給了G公司，但在交易發(fā)生時，甲公司與E公司之間具有關聯(lián)方關系。甲公司與E公司發(fā)生的交易對甲公司2002年度利潤總額的影響=16800(應確認的收入)-14000(應確認的費用)=2800(萬元)。
(4)甲公司與H公司
此項屬于上市公司與關聯(lián)方之間正常的商品銷售業(yè)務。因為甲公司董事長的兒子是H公司的總經理，所以甲公司與H公司具有關聯(lián)方關系。甲公司與H公司發(fā)生的交易對甲公司2002年度利潤總額的影響=15600(7.8×2000應確認的收入)-13000(6.5×2000應確認的費用)=2600(萬元);
(5)甲公司與M公司
此項屬于上市公司出售資產的的其他銷售。因為M公司系N公司的合營企業(yè),N公司系甲公司的控股子公司，所以甲公司與M公司具有關聯(lián)方關系。上市公司向關聯(lián)方出售凈資產，實際交易價格超過相關資產、負債賬面價值的差額，計入資本公積，不確認為收入。此項實際交易價格超過相關資產、負債賬面價值=20000-[(10000-2000)+(8000-3000-1000)-800]=8800(萬元),應確認資本公積。甲公司與M公司發(fā)生的交易對甲公司2002年度利潤總額的影響為0.
(6)甲公司與W公司
此項甲公司與W公司不具有關聯(lián)方關系。甲公司的收入不應確認，根據(jù)配比原則，相關的成本也不應確認，要到試運轉2個月后W公司付款時才能確認相關收入。2002年甲公司與W公司發(fā)生的交易對甲公司2002年度利潤總額的影響=0(萬元)
四、綜合題
1. [答案]:
(1)對甲公司上述7個交易或事項的會計處理不正確的進行調整，并編制相關調整分錄。
�、�
借：以前年度損益調整——2000及2001年管理費用 200
貸：累計折舊——設備 160
以前年度損益調整——2002年管理費用 40
借：遞延稅款 66
貸：以前年度損益調整-調整2001年及2000年所得稅費用 66
�、�
借：以前年度損益調整——2002年管理費用 306(340+60/5/2)-400/5/2)
貸：無形資產 306
③
借：以前年度損益調整——調整2002年營業(yè)費用 200(300-300/2*8/12)
貸：長期待攤費用 200
�、�
借：以前年度損益調整——調整2002年投資收益 24(0.4*60)
貸：短期投資——股票投資(乙公司) 14
以前年度損益調整——調整2002年財務費用 10
⑤
借：經營租入固定資產改良支出 120
貸：以前年度損益調整——調整2002年管理費用 100(120-120/3*6/12)
累計折舊 20
�、�
借：利潤分配——未分配利潤 357(420*85%)
盈余公積 63
貸：以前年度損益調整——調整2002年所得稅 420
⑦
借：以前年度損益調整——調整2002年主營業(yè)務收入 5000
應交稅金——應交增值稅(銷項稅額) 850
貸：應收賬款 3850
預收賬款 2000
借：發(fā)出商品 3800
貸：以前年度損益調整——調整2002年主營業(yè)務成本 3800
(2)計算甲公司2002年應交所得稅，并編制與所得稅相關的會計分錄:
2002年應交所得稅=[8420+(800-560)]*33%=2857.8(萬元)
遞延稅款借方發(fā)生額=(800-560)*33%=79.2(萬元)
所得稅費用=2857.8-79.2-420=2358.6(萬元)
借：以前年度損益調整——2002年所得稅費用 2778.6
遞延稅款 79.2
貸：應交稅金——應交所得稅 2857.8
(3)合并編制結轉以前年度損益調整的會計分錄:
借：利潤分配——未分配利潤 113.9
盈余公積 20.1
貸：以前年度損益調整——調整2002年前留存收益 134(200-66)
借：利潤分配——未分配利潤 1580[(5000+306+200+24)-(40+10+100+3080)]
貸：以前年度損益調整——調整2002年留存收益 1580
借：利潤分配——未分配利潤 2358.6
貸：以前年度損益調整——2002年所得稅費用 2358.6
(4)根據(jù)上述調整，重新計算2002年度“利潤表及部分利潤分配表”相關項目的金額，并將結果填入答題卷第13頁給定的“利潤表及部分利潤分配表”中的“調整后本年累計(或實際)數(shù)”欄。
利潤及部分利潤分配表
編制單位：甲公司2002年度 單位：萬元
|
項目 |
本年累計（或實際）數(shù) |
調整后本年累計（或實際）數(shù) |
|
一、主營業(yè)務收入 |
50000 |
45000 |
|
減：主營業(yè)務成本 |
35000 |
31200 |
|
主營業(yè)務稅金及附加3000 |
3000 |
|
|
二、主營業(yè)務利潤 |
12000 |
10800 |
|
加：其他業(yè)務利潤 |
500 |
500 |
|
減：營業(yè)費用 |
700 |
900 |
|
管理費用 |
1000 |
1166 |
|
財務費用 |
200 |
190 |
|
三、營業(yè)利潤 |
10600 |
9044 |
|
加：投資收益 |
400 |
376 |
|
補貼收入 |
0 |
0 |
|
營業(yè)外收入 |
200 |
200 |
|
減：營業(yè)外支出 |
1200 |
1200 |
|
四、利潤總額 |
10000 |
8420 |
|
減：所得稅 |
3300 |
2358.6 |
|
五、凈利潤 |
6700 |
6061.4 |
|
加：年初未分配利潤 |
1000 |
529.1（注） |
|
六、可供分配的利潤 |
7700 |
6590.5 |
主營業(yè)務收入=50000-5000=45000(萬元)
主營業(yè)務成本=35000-3800=31200(萬元)
營業(yè)費用=700+200=900(萬元)
管理費用=1000-40+306-100=1166(萬元)
財務費用=200-10=190(萬元)
投資收益=400-24=376(萬元)
年初未分配利潤調減數(shù):1000-134×85%(第一筆業(yè)務)-357(第六筆業(yè)務)=529.1(萬元)
2. [答案]:
(資產負債表項目為年末數(shù)，利潤表項目為全年累計數(shù)，金額單位：萬元)
|
報表項目 |
2001年 |
2002年 |
2003年 |
|
主營業(yè)務收入 |
500 |
400 |
0 |
|
主營業(yè)務成本 |
380 |
440 |
50 |
|
管理費用 |
28 |
66 |
66 |
|
營業(yè)外收入 |
128 |
0 |
100 |
|
存貨 |
120 |
80 |
50 |
|
存貨跌價準備 |
20 |
70 |
0 |
|
合并價差 |
180 |
160 |
140 |
附：參考會計處理
(1)2001年抵銷分錄
借：股本 1000
資本公積 2000
盈余公積 45(300×15%)
未分配利潤 255(300×85%)
合并價差 180
貸：長期股權投資 2490(2300+300×70%-200/10)
少數(shù)股東權益 990 [(1000+2000+45+255)×30%]
借：投資收益 210(300×70%)
少數(shù)股東收益 90(300×30%)
貸：提取盈余公積 45(300×15%)
未分配利潤 255
借：提取盈余公積 31.5(45×70%)
貸：盈余公積 31.5
借：營業(yè)外收入 128 [(688-(700-140))
貸：固定資產原價 128
借：累計折舊 8(128÷8÷12×6)
貸：管理費用 8
借：主營業(yè)務收入 500
貸：主營業(yè)務成本 500
借：主營業(yè)務成本 120 [60×(5-3)]
貸：存貨 120
借：存貨跌價準備 20 [60×5-280]
貸：管理費用 20
(2)2002年抵銷分錄
借：股本 1000
資本公積 2000
盈余公積 93 [(300+320)×15%]
未分配利潤 527 [(300+320)×85%]
合并價差 160
貸：長期股權投資 2694(2490+320×70%-200/10)
少數(shù)股東權益 1086 [(1000+2000+93+527)×30%]
借：投資收益 224(320×70%)
少數(shù)股東收益 96(320×30%)
期初未分配利潤 255
貸：提取盈余公積 48(320×15%)
未分配利潤 527
借：期初未分配利潤 31.5
貸：盈余公積 31.5
借：提取盈余公積 33.6(48×70%)
貸：盈余公積 33.6
借：期初未分配利潤 128
貸：固定資產原價 128
借：累計折舊 8
貸：期初未分配利潤 8
借：累計折舊 16(128÷8)
貸：管理費用 16
借：主營業(yè)務收入 400
貸：主營業(yè)務成本 400
借：主營業(yè)務成本 20
貸：存貨 20
借：存貨跌價準備 20
貸：管理費用 20
注意：存貨跌價準備的抵銷的數(shù)額應以存貨中未實現(xiàn)利潤為限。B產品期末存貨中未實現(xiàn)內部銷售利潤為20萬元(10×2),雖然乙公司對B產品計提的存貨跌價準備為40萬元，但是作為整體只能抵消20萬元。
借：期初未分配利潤 120
貸：主營業(yè)務成本 120
借：主營業(yè)務成本 60(30×2)
貸：存貨 60
借：存貨跌價準備 20
貸：期初未分配利潤 20
借：存貨跌價準備 30
貸：管理費用 30
(3)2003年抵銷分錄
借：股本 1000
資本公積 2000
盈余公積 153 [(300+320+400)×15%]
未分配利潤 867 [(300+320+400)×85%]
合并價差 140
貸：長期股權投資 2954(2694+400×70%-200/10)
少數(shù)股東權益 1206 [(1000+2000+153+867)×30%]
借：投資收益 280(400×70%)
少數(shù)股東收益 120(400×30%)
期初未分配利潤 527
貸：提取盈余公積 60(400×15%)
未分配利潤 867
借：期初未分配利潤 65.1
貸：盈余公積 65.1
借：提取盈余公積 42(60×70%)
貸：盈余公積 42
借：期初未分配利潤 128
貸：營業(yè)外收入 128
借：營業(yè)外收入 24
貸：期初未分配利潤 24
借：營業(yè)外收入 4(128÷8÷12×3)
貸：管理費用 4
借：期初未分配利潤 20
貸：主營業(yè)務成本 20
借：存貨跌價準備 20
貸：期初未分配利潤 20
借：管理費用 20
貸：存貨跌價準備 20
借：期初未分配利潤 60
貸：主營業(yè)務成本 60
借：主營業(yè)務成本 30(15×2)
貸：存貨 30
借：存貨跌價準備 50
貸：期初未分配利潤 50
借：管理費用 50
貸：存貨跌價準備 50
注意:2003年末,A產品的成本為75萬元，其可變現(xiàn)凈值為80萬元，所以乙公司原來對A產品計提的存貨跌價準備50萬元已轉回。
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