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2015高級(jí)會(huì)計(jì)師考試沖刺模擬試題（四）參考答案
案例分析題一
1.計(jì)提產(chǎn)品保修費(fèi)產(chǎn)生的預(yù)計(jì)負(fù)債屬于暫時(shí)性差異。理由：按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第18號(hào)――所得稅》的規(guī)定，暫時(shí)性差異，是指資產(chǎn)或負(fù)債的賬面價(jià)值與其計(jì)稅基礎(chǔ)之間的差額。2007年末預(yù)計(jì)負(fù)債的賬面價(jià)值為200萬(wàn)元，計(jì)稅基礎(chǔ)為0，從而產(chǎn)生暫時(shí)性差異200萬(wàn)元。同時(shí)，新準(zhǔn)則規(guī)定，根據(jù)暫時(shí)性差額對(duì)未來(lái)期間應(yīng)稅金額影響的不同，暫時(shí)性差異分為應(yīng)納稅暫時(shí)性差異和可抵扣暫時(shí)性差異：應(yīng)納稅暫時(shí)性差異，是指在確定未來(lái)收回資產(chǎn)或清償負(fù)債期間的應(yīng)納稅所得額時(shí)，將導(dǎo)致產(chǎn)生應(yīng)稅金額的暫時(shí)性差異。資產(chǎn)的賬面價(jià)值大于其計(jì)稅基礎(chǔ)或是負(fù)債的賬面價(jià)值小于其計(jì)稅基礎(chǔ)時(shí)，會(huì)產(chǎn)生應(yīng)納稅暫時(shí)性差異�？傻挚蹠簳r(shí)性差異，是指在確定未來(lái)收回資產(chǎn)或清償負(fù)債期間的應(yīng)納稅所得額時(shí)，將導(dǎo)致產(chǎn)生可抵扣金額的暫時(shí)性差異。資產(chǎn)的賬面價(jià)值小于其計(jì)稅基礎(chǔ)或負(fù)債的賬面價(jià)值大于其計(jì)稅基礎(chǔ)時(shí)，會(huì)產(chǎn)生可抵扣暫時(shí)性差異。因此，上述預(yù)計(jì)負(fù)債所形成的是可抵扣暫時(shí)性差異。
北海公司對(duì)該預(yù)計(jì)負(fù)債對(duì)未來(lái)所得稅的影響確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債200萬(wàn)元不正確。因?yàn)閷?duì)可抵扣暫時(shí)性差異，在可預(yù)見(jiàn)的未來(lái)很可能轉(zhuǎn)回，并且以后年度很可能獲得用來(lái)抵扣可抵扣暫時(shí)性差異的應(yīng)納稅所得額的情況下，應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)。該事項(xiàng)應(yīng)確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)=200×33%=66(萬(wàn)元)。
2.2007年末應(yīng)收賬款的賬面價(jià)值為1170萬(wàn)元，相關(guān)的收入已包括在應(yīng)稅利潤(rùn)中，將來(lái)收回應(yīng)收款時(shí)不需再交稅，因此該應(yīng)收賬款的計(jì)稅基礎(chǔ)是1170萬(wàn)元。由于資產(chǎn)的賬面價(jià)值等于資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)，兩者沒(méi)有差異，不形成暫時(shí)性差異，不確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)或遞延所得稅負(fù)債。
3.北海公司對(duì)該固定資產(chǎn)事項(xiàng)對(duì)所得稅的影響確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)15萬(wàn)元不正確。理由：
(1)計(jì)算2007年12月31日該固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值
2007年應(yīng)計(jì)提折舊=(1550-50)×(5/15)÷2=500÷2=250(萬(wàn)元)
固定資產(chǎn)賬面價(jià)值=1550-250=1300(萬(wàn)元)
固定資產(chǎn)計(jì)稅基礎(chǔ)=1550-[(1550-50)÷5÷2]=1550-150=1400(萬(wàn)元)
由于資產(chǎn)賬面價(jià)值1300萬(wàn)元，資產(chǎn)計(jì)稅價(jià)格1400萬(wàn)元，形成可抵扣暫時(shí)性差異100萬(wàn)元。
(2)應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)=100×33%=33(萬(wàn)元)
4.存貨賬面價(jià)值為750萬(wàn)元(1000-250)，存貨計(jì)稅基礎(chǔ)為1000萬(wàn)元，形成可抵扣暫時(shí)性差異250萬(wàn)元。應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)=250×33%=82.5(萬(wàn)元)。
5.該股票作為交易性金融資產(chǎn)，期末按公允價(jià)值計(jì)價(jià)，其賬面價(jià)值為640萬(wàn)元，而其計(jì)稅基礎(chǔ)為600萬(wàn)元，兩者的差額形成暫時(shí)性差異。由于此項(xiàng)暫時(shí)性差異將使得北海公司在確定未來(lái)期間的應(yīng)納稅所得額時(shí)產(chǎn)生應(yīng)納稅金額，因此，屬于應(yīng)納稅暫時(shí)性差異。應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債=40×33%=13.2(萬(wàn)元)。
6.北海公司對(duì)聯(lián)營(yíng)企業(yè)確認(rèn)權(quán)益，使資產(chǎn)增加，但其計(jì)稅基礎(chǔ)是投資的初始投資成本，因此形成應(yīng)納稅暫時(shí)性差異。按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第18號(hào)――所得稅》規(guī)定，企業(yè)對(duì)與子公司、聯(lián)營(yíng)企業(yè)及合營(yíng)企業(yè)投資相關(guān)的應(yīng)納稅暫時(shí)性差異，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)相應(yīng)的遞延所得稅負(fù)債;但是同時(shí)滿(mǎn)足以下兩項(xiàng)條件的除外：投資企業(yè)能夠控制暫時(shí)性差異轉(zhuǎn)回的時(shí)間;該暫時(shí)性差異在可預(yù)見(jiàn)的未來(lái)很可能不會(huì)轉(zhuǎn)回。故北海公司對(duì)其聯(lián)營(yíng)企業(yè)丙公司投資相關(guān)的應(yīng)納稅暫時(shí)性差異，不應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債。
案例分析題二
進(jìn)行減值測(cè)試，首先要將總部資產(chǎn)采用合理的方法分配至各資產(chǎn)組,然后比較各資產(chǎn)組的可收回金額與賬面價(jià)值,最后將各資產(chǎn)組的資產(chǎn)減值額在總部資產(chǎn)和各資產(chǎn)組之間分配。
1.將總部資產(chǎn)分配至各資產(chǎn)組
將總部資產(chǎn)的賬面價(jià)值，應(yīng)當(dāng)首先根據(jù)各資產(chǎn)組的賬面價(jià)值和剩余使用壽命加權(quán)平均計(jì)算的賬面價(jià)值分?jǐn)偙壤M(jìn)行分?jǐn)�，具體如下：
第一生產(chǎn)線(xiàn)(萬(wàn)元) 第二生產(chǎn)線(xiàn)(萬(wàn)元) 第三生產(chǎn)線(xiàn)(萬(wàn)元) 合計(jì)(萬(wàn)元)
各資產(chǎn)組賬面價(jià)值 300 400 500 1200
各資產(chǎn)組剩余使用壽命 5 10 20
按使用壽命計(jì)算的權(quán)重 1 2 4
加權(quán)計(jì)算后的賬面價(jià)值 300 800 2000 3100
總部資產(chǎn)分?jǐn)偙壤?9.68% 25.81% 64.51% 100%
總部資產(chǎn)賬面價(jià)值分?jǐn)偟礁髻Y產(chǎn)組的金額 19.36 51.62 129.02 200
包括分?jǐn)偟目偛抠Y產(chǎn)賬面價(jià)值部分的各資產(chǎn)組賬面價(jià)值 319.36 451.62 629.02 1400
2.將分?jǐn)偪偛抠Y產(chǎn)后的資產(chǎn)組資產(chǎn)賬面價(jià)值與其可收回金額進(jìn)行比較，確定計(jì)提減值金額
減值準(zhǔn)備計(jì)算表 單位：萬(wàn)元
資產(chǎn)組合分?jǐn)偪偛抠Y產(chǎn)后賬面價(jià)值 可收回金額 應(yīng)計(jì)提減值準(zhǔn)備金額
第一生產(chǎn)線(xiàn) 319.36 280 39.36
第二生產(chǎn)線(xiàn) 451.62 500 0
第三生產(chǎn)線(xiàn) 629.02 550 79.02
3.將各資產(chǎn)組的減值額在總部資產(chǎn)和各資產(chǎn)組之間分配
第一生產(chǎn)線(xiàn)減值額分配給總部資產(chǎn)的數(shù)額=39.36×(19.36/319.36)=2.39(萬(wàn)元)，分配給第一生產(chǎn)線(xiàn)本身的數(shù)額=39.36×(300/319.36)=36.97(萬(wàn)元)
第三生產(chǎn)線(xiàn)減值額分配給總部資產(chǎn)的數(shù)額=79.02×(129.02/629.02)=16.21(萬(wàn)元)，分配給第三生產(chǎn)線(xiàn)本身的數(shù)額=79.02×(500/629.02)=62.81(萬(wàn)元)
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