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2016年CPA《會計》模擬考試題及答案

　　一、單項選擇題

2016年CPA《會計》模擬考試題及答案

　　1.某工業(yè)企業(yè)在一個月內(nèi)甲材料的購進、發(fā)出和儲存情況如下：月初甲材料結(jié)存金額為1800萬元，結(jié)存200件,該存貨為同一批購進，單位成本為10萬元。本月5日、19日和29日分別購買A材料500件，600件和300件，單價分別為11萬元、12萬元和14萬元。本月10日、28日分別發(fā)出400件和800件。本月發(fā)出的材料中，75%用于產(chǎn)品生產(chǎn)，10%為企業(yè)管理部門耗費，15%為銷售部門耗費。假定本期生產(chǎn)的產(chǎn)品全部未對外銷售。若該企業(yè)采用移動加權(quán)平均法計算發(fā)出材料成本，則發(fā)出材料計入銷售費用的金額為( )萬元。

　　A.2031

　　B.1992

　　C.2082.6

　　D.1354

　　2.甲公司2012年3月1日A商品結(jié)存700件，單位成本為2萬元。3月8日從外部購入A商品500件，單位成本為2.2萬元;3月10日發(fā)出100件，3月20日購入700件，單位成本為2.3萬元;3月28日發(fā)出500件;3月31日購入500件，單位成本為2.5萬元。甲公司采用月末一次加權(quán)平均法計算結(jié)存A商品的期末材料成本為( )萬元。

　　A.1380

　　B.3960

　　C.4237

　　D.1320

　　3.乙企業(yè)為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為17%。2012年2月10日，發(fā)出A材料250萬元，委托丙公司加工產(chǎn)成品。委托加工的產(chǎn)成品收回后直接用于出售。丙公司為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為17%。乙企業(yè)根據(jù)丙公司開具的增值稅專用發(fā)票向其支付加工費5萬元和增值稅稅額0.85萬元。乙企業(yè)收回委托加工的產(chǎn)成品入賬價值為( )萬元。

　　A.298.35

　　B.255.85

　　C.255

　　D.297.5

　　4.甲公司為增值稅一般納稅人。期末存貨采用成本與可變現(xiàn)凈值孰低計量。2011年12月31日，甲公司M型機器的賬面成本為200萬元，但由于M型機器的市場價格下跌，預(yù)計可變現(xiàn)凈值為160萬元，計提存貨跌價準備40萬元。2012年6月30日M型機器市場價格有所上升，M型機器預(yù)計可變現(xiàn)凈值為190萬元。2012年12月31日M型機器的市場價格進一步上升，預(yù)計M型機器的可變現(xiàn)凈值為222萬元。假定甲公司提供半年報報表，則2012年12月31日應(yīng)計提或沖回的存貨跌價準備金額為( )萬元。

　　A.10

　　B.32

　　C.0

　　D.20

　　5.企業(yè)對于已記入“待處理財產(chǎn)損溢”科目的存貨盤虧及毀損事項進行會計處理時，應(yīng)計入營業(yè)外支出的是( )。

　　A.管理不善造成的存貨凈損失

　　B.自然災(zāi)害造成的存貨凈損失

　　C.應(yīng)由保險公司賠償?shù)拇尕泝魮p失

　　D.因收發(fā)計量差錯造成的存貨凈損失

　　6.甲公司為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率是17%。2012年12月31日庫存商品賬面余額為200萬元，已計提存貨跌價準備60萬元。2013年1月20日，甲公司將上述商品的70%對外出售，售價為160萬元，增值稅銷項稅額為27.2萬元，收到款項存入銀行。2013年1月20日甲公司計入主營業(yè)務(wù)成本的金額為( )萬元。

　　A.118

　　B.140

　　C.98

　　D.158

　　7.下列項目中，不應(yīng)列示在企業(yè)資產(chǎn)負債表“存貨”項目的是( )。

　　A.房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)購入的用于建造商品房的土地使用權(quán)

　　B.企業(yè)采購用于廣告營銷活動的特定商品

　　C.已經(jīng)取得商品所有權(quán)，但尚未驗收入庫的在途物資

　　D.已經(jīng)發(fā)貨但存貨的風險和報酬未轉(zhuǎn)移給購貨方的發(fā)出商品

　　8.甲公司屬于工業(yè)企業(yè)，為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為17%。2012年9月2日，購入D材料一批，取得的增值稅專用發(fā)票上注明價款600萬元，增值稅稅額102萬元。另支付運輸費用32.26萬元，取得運輸單位開具的運輸發(fā)票(運費的7%可作為增值稅的進項稅額抵扣)。9月20日，E產(chǎn)品生產(chǎn)過程中領(lǐng)用了全部的D材料，另發(fā)生加工費100萬元，其他為生產(chǎn)產(chǎn)品而發(fā)生的費用30萬元，其中，發(fā)生超定額廢品損失4萬元。E產(chǎn)品當月加工完畢，并驗收入庫。則E產(chǎn)品的入賬價值為( )萬元。

　　A.756

　　B.762

　　C.760

　　D.764?

　　9.某企業(yè)屬于工業(yè)企業(yè)，為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為17%。2012年9月8日，購入A工程物資一批，支付價款1872萬元(含增值稅)，另支付運雜費40萬元。A工程物資專門用于本企業(yè)廠房的建設(shè)。9月9日，企業(yè)接受外來原材料加工制造代制品B材料一批，代制品的加工費用為12萬元(其中包括生產(chǎn)車間的季節(jié)性和修理期間的停工損失費用4萬元)。9月10日，該企業(yè)發(fā)出一批C材料委托甲企業(yè)加工成D產(chǎn)品，發(fā)出C材料的實際成本為200萬元。則該企業(yè)2012年12月31日資產(chǎn)負債表中“存貨”項目應(yīng)列示的金額為( )萬元。

　　A.2120

　　B.2080

　　C.2084

　　D.212

　　10.航通公司2012年8月1日甲材料賬面成本為240元，結(jié)存數(shù)量為120公斤;8月8日購進甲材料120公斤，每公斤單價2.5元;8月15日購進甲材料160公斤，每公斤單價2.2元;8月10日和8月20日各發(fā)出甲材料160公斤。航通公司采用先進先出法核算發(fā)出材料成本，則航通公司2012年8月末甲材料的結(jié)存金額為( )元。

　　A.176

　　B.200

　　C.552

　　D.576

　　11.甲公司庫存A產(chǎn)成品的月初數(shù)量為400臺，賬面余額為3200萬元;A在產(chǎn)品月初數(shù)量為160臺，賬面余額為240萬元。當月為生產(chǎn)A產(chǎn)品耗用原材料、發(fā)生直接人工和制造費用共計6160萬元，其中包含因臺風災(zāi)害而發(fā)生的停工損失120萬元。當月，甲公司完成生產(chǎn)并入庫A產(chǎn)成品800臺，銷售A產(chǎn)成品960臺。當月月末甲公司庫存A產(chǎn)成品數(shù)量為240臺，無在產(chǎn)品。甲公司采用月末一次加權(quán)平均法計算發(fā)出A產(chǎn)成品的成本。甲公司A產(chǎn)成品當月月末的賬面余額為( )萬元。

　　A.1884

　　B.1920

　　C.1896

　　D.2016

　　12.A公司2012年12月31日庫存配件250套，每套配件的賬面成本為30萬元，市場價格為25萬元。該批配件可用于加工250件甲產(chǎn)品，將每套配件加工成甲產(chǎn)品尚需投入42.5萬元。甲產(chǎn)品2012年12月31日的市場價格為每件71.75萬元，估計銷售過程中每件將發(fā)生銷售費用及相關(guān)稅費3萬元。該配件此前未計提存貨跌價準備，A公司2012年12月31日該配件應(yīng)計提的存貨跌價準備為( )萬元。

　　A.2000

　　B.0

　　C.937.5

　　D.500

　　13.遠航公司系上市公司。2012年年末庫存A原材料、B產(chǎn)成品的賬面余額分別為400萬元和200萬元;年末計提跌價準備前庫存A原材料、B產(chǎn)成品計提的跌價準備的賬面余額分別為0和40萬元。庫存A原材料將全部用于生產(chǎn)C產(chǎn)品，無其他用途。預(yù)計C產(chǎn)成品的市場價格總額為440萬元，預(yù)計生產(chǎn)C產(chǎn)成品還需發(fā)生除A原材料以外的總成本120萬元，預(yù)計為銷售C產(chǎn)成品發(fā)生的相關(guān)稅費總額為55萬元。C產(chǎn)成品中有不可撤銷的固定銷售合同的占80%，合同價格總額為360萬元。B產(chǎn)成品的市場價格總額為140萬元，預(yù)計銷售B產(chǎn)成品發(fā)生的相關(guān)稅費總額為7.2萬元。假定不考慮其他因素，遠航公司2012年12月31日應(yīng)計提的存貨跌價準備為( )萬元。

　　A.154.2

　　B.127.2

　　C.27.2

　　D.127

　　14.某企業(yè)為增值稅一般納稅人，適用的所得稅稅率為17%。因自然災(zāi)害毀損一批材料，該批材料成本為10000元，增值稅稅額為1700元。收到各種賠款1250元，殘料入庫500元。報經(jīng)批準后，應(yīng)計入營業(yè)外支出的金額為( )元。

　　A.8250

　　B.9950

　　C.11700

　　D.1750

　　二、多項選擇題

　　1.下列稅金中，應(yīng)計入存貨成本的有( )。

　　A.一般納稅人進口原材料支付的關(guān)稅

　　B.一般納稅人購進原材料支付的允許抵扣的增值稅

　　C.小規(guī)模納稅人購進原材料支付的增值稅

　　D.一般納稅人進口應(yīng)稅消費品支付的消費稅

　　2.下列存貨計價方法中，能夠準確反映本期發(fā)出存貨和期末結(jié)存存貨的實際成本、成本流轉(zhuǎn)與實物流轉(zhuǎn)不完全一致的有( )。

　　A.先進先出法

　　B.移動加權(quán)平均法

　　C.月末一次加權(quán)平均法

　　D.個別計價法

　　3.下列關(guān)于存貨可變現(xiàn)凈值的表述，不正確的有( )。

　　A.期末處于清算過程中，可以按照存貨準則的規(guī)定確定存貨的可變現(xiàn)凈值

　　B.可變現(xiàn)凈值為存貨的售價或合同價

　　C.產(chǎn)成品、商品和用于出售的材料等直接用于出售的商品存貨，在正常生產(chǎn)經(jīng)營過程中，應(yīng)當以該存貨的估計售價減去估計的銷售費用和相關(guān)稅費后的金額，確定其可變現(xiàn)凈值

　　D.需要經(jīng)過加工的材料存貨，在正常生產(chǎn)經(jīng)營過程中，應(yīng)當以該材料的估計售價減去至完工時估計將要發(fā)生的成本、

　　4.下列有關(guān)存貨可變現(xiàn)凈值計算基礎(chǔ)的表述中，正確的有( )。

　　A.沒有銷售合同約定的存貨，應(yīng)當以產(chǎn)成品或商品的市場銷售價格作為其可變現(xiàn)凈值的計算基礎(chǔ)

　　B.用于出售的材料，應(yīng)當以市場銷售價格作為其可變現(xiàn)凈值的計算基礎(chǔ)

　　C.持有的專門用于生產(chǎn)銷售合同所規(guī)定商品的原材料，如果用其生產(chǎn)的商品的市場銷售價格高于合同價格，則應(yīng)以商品的市場價格作為其可變凈現(xiàn)值的計算基礎(chǔ)

　　D.持有存貨的數(shù)量多于銷售合同訂購數(shù)量，超出部分的存貨應(yīng)當以一般市場價格作為其可變現(xiàn)凈值的計算基礎(chǔ)

　　5.某房地產(chǎn)開發(fā)公司，按單個項目計算、結(jié)轉(zhuǎn)成本和計提存貨跌價準備。該公司2012年年初存貨中包含已完工開發(fā)產(chǎn)品項目12項，其實際成本均為720萬元/項，每項已計提的存貨跌價準備均為36萬元。2012年由于市場變化12個項目均已按照900萬元的價格實現(xiàn)銷售，每項發(fā)生銷售稅費80萬元。該企業(yè)2012年以2400萬元購置土地使用權(quán)后開始一項新開發(fā)項目(對外出售的商品房)，至2012年年末已經(jīng)投入材料、人工等200萬元，預(yù)計下年還要投入1800萬元才可達到預(yù)計可銷售狀態(tài)。2012年年末該項在建項目無不可撤銷合同。由于政府調(diào)控政策，預(yù)計該項目市場銷售價格為5000萬元，將發(fā)生相關(guān)稅費300萬元。假定不考慮其它因素的影響，2012年該公司下列會計處理中正確的有( )。

　　A.銷售已完工開發(fā)產(chǎn)品應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)已計提的存貨跌價準備36萬元

　　B.銷售已完工開發(fā)產(chǎn)品增加當期利潤總額64萬元

　　C.銷售已完工開發(fā)產(chǎn)品增加當期利潤總額1632萬元

　　D.正在開發(fā)的在建項目期末在資產(chǎn)負債表上列示為存貨2900萬元

　　6.下列有關(guān)商品流通企業(yè)在采購商品過程中發(fā)生的運輸費、裝卸費、保險費以及其他可歸屬于存貨采購成本費用的說法中，不正確的有( )。

　　A.可以先進行歸集，期末再根據(jù)所購商品的存銷情況分別進行分攤

　　B.采購商品的進貨費用金額較小的，可以在發(fā)生時直接計入當期損益

　　C.采購商品的進貨費用金額較大的，可以直接在銷售費用中反映

　　D.如果先進行歸集，期末分攤時，對于已售商品的進貨費用計入期末存貨成本;對于未售商品的進貨費用，計入當期損益

　　7.下列關(guān)于通過其他方式取得存貨的說法中，正確的有( )。

　　A.投資者投入存貨的成本，應(yīng)當按照投資合同或協(xié)議約定的價值確定，但投資合同或協(xié)議約定的價值不公允的除外

　　B.企業(yè)通過債務(wù)人以非現(xiàn)金資產(chǎn)抵償債務(wù)方式取得的存貨的成本，按其賬面價值確定

　　C.以公允價值模式進行的非貨幣性資產(chǎn)交換取得的存貨，應(yīng)當以公允價值和應(yīng)支付的相關(guān)稅費作為換入資產(chǎn)的成本

　　D.盤盈的存貨應(yīng)按其重置成本作為入賬價值，并通過“待處理財產(chǎn)損溢”科目進行會計處理，按管理權(quán)限報經(jīng)批準后，沖減當期管理費用。

　　8.某企業(yè)共有兩個存貨項目：A產(chǎn)品和B材料，B材料專門用于生產(chǎn)A產(chǎn)品。該企業(yè)按單個存貨項目計提存貨跌價準備，則計算B材料的可變現(xiàn)凈值時，可能影響其可變現(xiàn)凈值的因素有( )。

　　A.A產(chǎn)品的市場售價

　　B.B材料的市場售價

　　C.估計銷售A產(chǎn)品發(fā)生的相關(guān)稅費

　　D.估計將B材料加工成A產(chǎn)品尚需發(fā)生的加工成本

　　9.下列情況中，導(dǎo)致存貨可變現(xiàn)凈值低于成本的有( )。

　　A.市價持續(xù)下跌且在可預(yù)見的未來無回升希望

　　B.使用該原材料生產(chǎn)的產(chǎn)品成本大于產(chǎn)品的售價

　　C.原庫存原材料不適應(yīng)生產(chǎn)產(chǎn)品的需要，而該材料的市價又低于其賬面成本

　　D.因企業(yè)所提供的商品或勞務(wù)過時或消費者偏好改變而使市場需求變化，導(dǎo)致市價下跌

　　10.下列有關(guān)存貨清查的會計處理中，正確的有( )。

　　A.由于管理不善造成的存貨凈損失計入管理費用

　　B.因非正常原因?qū)е碌拇尕洷P虧或毀損，按規(guī)定不能抵扣的增值稅進項稅額應(yīng)當予以轉(zhuǎn)出

　　C.因收發(fā)計量差錯造成的存貨凈損失應(yīng)計入管理費用

　　D.盤盈的存貨沖減管理費用

　　三、計算題

　　1.甲公司為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為17%。甲公司2013年度12月發(fā)生的部分交易或事項如下：

　　(1)12月5日，購入原材料A一批，支付價款117萬元(含增值稅)，另支付運雜費、保險費等共計20萬元，運輸途中發(fā)生非正常損耗5萬元。

　　(2)2013年年末原材料C的賬面余額為120萬元，數(shù)量為10噸。該原材料專門用于生產(chǎn)與乙公司所簽合同約定的20臺Y產(chǎn)品。該合同約定：甲公司于2014年2月20日向乙公司提供Y產(chǎn)品20臺，每臺售價10萬元(不含增值稅，本題下同)。將該原材料加工成20臺Y產(chǎn)品尚需加工成本總額為70萬元，估計銷售每臺Y產(chǎn)品尚需發(fā)生相關(guān)稅費1萬元。2012年年末市場上該原材料每噸售價為20萬元，估計銷售每噸原材料尚需發(fā)生相關(guān)稅費0.2萬元。2013年1月1日，原材料C存貨跌價準備余額為5萬元。

　　(3)12月10日起，甲公司開始為乙公司專門制造一臺B產(chǎn)品。至12月31日，B產(chǎn)品尚未制造完成，共計發(fā)生直接人工成本25萬元;領(lǐng)用所購原材料A的60%和其他材料50萬元;發(fā)生制造費用100萬元。在B產(chǎn)品制造過程中，發(fā)生其他材料非正常損耗10萬元。

　　(4)12月20日，發(fā)出D產(chǎn)品一批，委托丁公司以收取手續(xù)費方式代銷，該批產(chǎn)品的成本為600萬元，未計提存貨跌價準備。丁公司按照D產(chǎn)品銷售價格的10%收取代銷手續(xù)費，并在應(yīng)付甲公司的款項中扣除。

　　12月31日，收到丁公司的代銷清單，代銷清單載明丁公司已銷售上述委托代銷D產(chǎn)品的20%，銷售價格為250萬元。甲公司尚未收到上述款項，D產(chǎn)品期末未發(fā)生減值。

　　要求：

　　(1)計算2013年末原材料C應(yīng)該計提的存貨跌價準備金額。

　　(2)計算2013期末資產(chǎn)負債表上列示存貨的金額。

　　2.某工業(yè)企業(yè)甲材料的購進、發(fā)出和儲存情況如下：

　　月初甲材料結(jié)存金額為2000萬元，數(shù)量200件,該存貨為同一批購進，單位成本為10元。本月5日、19日和29日分別購買A材料500件、600件和300件，單價分別為11萬元、12萬元和14萬元。本月10日、28日分別發(fā)出400件和800件。本月發(fā)出的材料中，85%用于產(chǎn)品生產(chǎn)，10%為企業(yè)管理部門耗費，5%為銷售部門耗費。假定本期生產(chǎn)的產(chǎn)品全部未對外銷售。

　　要求：

　　(1) 若該企業(yè)采用先進先出法計算發(fā)出材料的成本，計算上述業(yè)務(wù)對本期利潤總額的影響;

　　(2)若該企業(yè)采用移動加權(quán)平均法計算發(fā)出材料成本，計算期末材料的成本金額;

　　(3)若該企業(yè)采用月末一次加權(quán)平均法計算發(fā)出材料成本，計算發(fā)出材料計入銷售費用的金額。(計算結(jié)果保留兩位小數(shù))

　　四、綜合分析題

　　1.長江股份有限公司(以下簡稱長江公司)為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為17%。長江公司存貨期末采用成本與可變現(xiàn)凈值孰低計量。2012年12月長江公司發(fā)生下列業(yè)務(wù)：

　　(1)

　�、�12月1日，從外地購入M材料2000公斤，增值稅專用發(fā)票上注明的價款為40000元，增值稅稅額為6800元，另發(fā)生運雜費600元，裝卸費400元，各種款項已用銀行存款支付，材料已經(jīng)驗收入庫。

　�、�12月8日，從本市購入M材料400公斤，增值稅專用發(fā)票注明價款16400元，增值稅稅額2788元，款項尚未支付。

　　③12月15日，接受丙公司投資，收到M材料600公斤，投資各方確認的公允價值為24600元(含稅)，投資方未提供增值稅專用發(fā)票。按投資協(xié)議規(guī)定，接受的丙公司投資占投資后長江公司注冊資本200萬元的1%。

　　(2)長江公司12月8日購入的M材料是為了生產(chǎn)甲產(chǎn)品，并且該甲產(chǎn)品已經(jīng)簽訂了不可撤銷的銷售合同。至12月31日，甲產(chǎn)品尚未開始生產(chǎn)。12月31日，將M材料加工成甲產(chǎn)品預(yù)計發(fā)生加工成本3000元，甲產(chǎn)品的合同價格為19000元(不含稅)，銷售甲產(chǎn)品將發(fā)生相關(guān)稅費600元。

　　要求：

　　(1)編制資料(1)中M材料入賬的會計分錄。

　　(2)判斷2012年12月31日從本市購入的400公斤M材料是否減值，如果減值，計算減值金額，并編制與計提減值準備相關(guān)的會計分錄。

　　2.A公司股份有限公司為上市公司(以下簡稱“A公司”)，為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為17%。該公司內(nèi)部審計部門在對其2013年年度財務(wù)報表進行內(nèi)審時，對以下交易或事項的會計處理提出疑問：

　　(1)2013年5月10日，A公司采購甲商品100件，將其作為庫存商品核算，每件售價2萬元，取得的增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅稅額為34萬元，另支付采購費用10萬元。企業(yè)做的會計處理如下：

　　借：庫存商品 200

　　管理費用 10

　　應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(進項稅額) 34

　　貸：銀行存款　　 244

　　(2)2012年12月31日A公司庫存電子設(shè)備4000臺，單位成本3萬元。2012年12月31日市場銷售價格為每臺2.8萬元，預(yù)計銷售稅費均為每臺0.2萬元，已計提存貨跌價準備1600萬元。A公司于2013年3月6日向英達公司銷售電子設(shè)備200臺，每臺3.2萬元，貨款已收到。2013年3月6日，A公司的會計處理如下：

　　借：銀行存款 748.8

　　貸：主營業(yè)務(wù)收入 640

　　應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(銷項稅額) 108.8

　　借：主營業(yè)務(wù)成本 600

　　貸：庫存商品 600

　　因銷售應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)的存貨跌價準備=1600÷4000×200=80(萬元)

　　借：存貨跌價準備 80

　　貸：資產(chǎn)減值損失 80

　　要求：根據(jù)資料(1)和資料(2)，逐項判斷A公司會計處理是否正確;如不正確，簡要說明理由，并編制更正有關(guān)會計差錯的會計分錄(有關(guān)會計差錯更正按當期差錯處理，不要求編制結(jié)轉(zhuǎn)損益的會計分錄)。

　　(答案中的金額單位用萬元表示)

　　【參考答案】

　　一、單項選擇題

　　1.【答案】B 【解析】5月5日移動加權(quán)平均單價=(1800+500×11)/(200+500)=10.4(萬元)，5月19日移動加權(quán)平均單價=(1800+500×11-400×10.4+600×12)/(200+500-400+600)=11.4(萬元)，本月發(fā)出材料成本=10.4×400+11.4×800=13280(萬元)，15%為銷售部分耗費，因此發(fā)出材料計入銷售費用的金額=13280×15%=1992(萬元)。

　　2.【答案】B 【解析】甲公司2012年3月商品加權(quán)平均單位成本=(700×2+500×2.2+700×2.3+500×2.5)÷(700+500+700+500)=2.2(萬元)，本月發(fā)出A商品成本=(100+500)×2.2=1320(萬元)，本月月末結(jié)存的A商品成本=(700+500+700+500-100-500)×2.2=3960(萬元)。

　　3.【答案】C 【解析】乙企業(yè)收回委托加工的產(chǎn)成品入賬價值=250+5=255(萬元)。

　　4.【答案】A 【解析】2012年6月30日，應(yīng)轉(zhuǎn)回的存貨跌價準備金額=190-160=30(萬元)。2012年12月31日，M型機器的可變現(xiàn)凈值又有所恢復(fù)，當存貨符合轉(zhuǎn)回的條件時，應(yīng)在原計提的存貨跌價準備的金額內(nèi)轉(zhuǎn)回，轉(zhuǎn)回的金額以將存貨跌價準備余額沖減至零為限，所以2012年12月31日應(yīng)該轉(zhuǎn)回的金額=40-30=10(萬元)。

　　5.【答案】B 【解析】對于應(yīng)由保險公司和過失人支付的賠款，記入“其他應(yīng)收款”科目;扣除殘料和應(yīng)由保險公司、過失人賠款后的凈損失，屬于一般經(jīng)營損失的部分，如管理不善記入“管理費用”科目，屬于非常損失的部分，如自然災(zāi)害記入“營業(yè)外支出——非常損失”科目，選項A和C不正確;因收發(fā)計量差錯造成的凈損失記入“管理費用”科目，選項D不正確。

　　6.【答案】C 【解析】企業(yè)計提了存貨跌價準備，如果其中有部分存貨已經(jīng)銷售，則企業(yè)在結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本時，應(yīng)同時結(jié)轉(zhuǎn)對其已計提的存貨跌價準備。甲公司銷售70%的庫存商品應(yīng)該轉(zhuǎn)出的存貨跌價準備的金額=60×70%=42(萬元)，轉(zhuǎn)出的存貨跌價準備沖減主營業(yè)務(wù)成本，計入主營業(yè)務(wù)成本的金額=200×70%-42=98(萬元)。

　　7.【答案】B 【解析】企業(yè)采購用于廣告營銷活動的特定商品，待取得相關(guān)商品時應(yīng)計入當期損益，不應(yīng)列示在企業(yè)資產(chǎn)負債表“存貨”項目，選項B符合題意。

　　8.【答案】A 【解析】增值稅一般納稅人發(fā)生的增值稅進項稅額可以抵扣，不計入存貨成本;發(fā)生的超定額損失在發(fā)生時確認為當期損益，不計入存貨成本。因此，E產(chǎn)品的入賬價值=600+32.26×(1-7%)+100+30-4=756(萬元)。

　　9.【答案】D 【解析】工程物資不屬于存貨，應(yīng)在資產(chǎn)負債表上單獨列示;為代制品、代修品而發(fā)生的加工費用(包括季節(jié)性和修理期間的停工損失)計入存貨中;委托加工物資應(yīng)反映在資產(chǎn)負債表“存貨”項目中。因此，該企業(yè)2012年12月31日資產(chǎn)負債表中“存貨”項目應(yīng)列示的金額=200+12=212(萬元)。

　　10.【答案】A 【解析】航通公司2012年8月末剩余的甲材料數(shù)量=120+120+160-160-160=80(公斤)，而8月15日最后一次購進160公斤，剩余80公斤甲材料為8月15日購進的。因此，8月份結(jié)存的甲材料金額=80×2.2=176(元)，選項A正確。

　　11.【答案】C 【解析】由于臺風災(zāi)害而發(fā)生的停工損失，屬于非正常損失，應(yīng)當作為營業(yè)外支出處理，不應(yīng)計入存貨成本中，所以根據(jù)月末一次加權(quán)平均法計算發(fā)出A產(chǎn)成品的加權(quán)平均單位成本=(3200+240+6160-120)/(400+800)=7.9(萬元)，當月月末A產(chǎn)品的余額=7.9×240=1896(萬元)。

　　12.【答案】C 【解析】該配件與所生產(chǎn)的甲產(chǎn)品聯(lián)系，甲產(chǎn)品的可變現(xiàn)凈值=71.75-3=68.75(萬元)，甲產(chǎn)品的成本=30+42.5=72.5(萬元)，該配件生產(chǎn)的甲產(chǎn)品可變現(xiàn)凈值低于成本，則該配件應(yīng)當按可變現(xiàn)凈值計量。每套配件的可變現(xiàn)凈值=71.75-42.5-3=26.25(萬元)，應(yīng)計提的存貨跌價準備=(30-26.25)×250=937.5(萬元)。

　　13.【答案】A 【解析】A原材料80%有合同部分可變現(xiàn)凈值=360-(120+55)×80%=220(萬元)，A原材料80%有合同部分成本=400×80%=320(萬元)，計提的存貨跌價準備=320-220=100(萬元);A原材料20%無合同部分可變現(xiàn)凈值=440×20%-(120+55)×20%=53(萬元)，A材料無合同部分成本=400×20%=80(萬元)，計提的存貨跌價準備=80-53=27(萬元);B產(chǎn)成品可變現(xiàn)凈值=140-7.2=132.8(萬元)，B產(chǎn)成品未計提存貨跌價準備前賬面價值=200-40=160(萬元)，計提的存貨跌價準備=160-132.8=27.2(萬元);合計計提的存貨跌價準備=100+27+27.2=154.2(萬元)。

　　14.【答案】A 【解析】因自然災(zāi)害損毀材料的進項稅額無需轉(zhuǎn)出，所以應(yīng)計入營業(yè)外支出的金額=10000-1250-500=8250(元)。

　　二、多項選擇題

　　1.【答案】ACD 【解析】一般納稅人購進原材料支付的允許抵扣的增值稅記入“應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅(進項稅額)”科目的借方，不計入存貨成本，選項B不正確。

　　2.【答案】ABC 【解析】發(fā)出存貨計價方法采用個別計價法時，發(fā)出存貨體現(xiàn)的是該批存貨的價值，即成本流轉(zhuǎn)與實物流轉(zhuǎn)相一致。估計的銷售費用和相關(guān)稅費后的金額，確定其可變現(xiàn)凈值

　　3.【答案】ABD 【解析】確定存貨可變現(xiàn)凈值的前提是企業(yè)在進行日�；顒樱髽I(yè)處于清算過程，不能按照存貨準則的規(guī)定確定存貨的可變現(xiàn)凈值，選項A不正確;可變現(xiàn)凈值為存貨的預(yù)計未來現(xiàn)金流量，而不是簡單地等于存貨的售價或合同價，選項B不正確;需要經(jīng)過加工的材料存貨，在正常生產(chǎn)經(jīng)營過程中，應(yīng)當以所生產(chǎn)的產(chǎn)成品的估計售價減去至完工時估計將要發(fā)生的成本、估計的銷售費用和相關(guān)稅費后的金額，確定其可變現(xiàn)凈值，選項D不正確。

　　4.【答案】ABD 【解析】持有的專門用于生產(chǎn)銷售合同所規(guī)定的商品的原材料，如果用其生產(chǎn)的商品的市場銷售價格高于合同價格的，則仍以其生產(chǎn)的商品的合同價格作為其可變凈現(xiàn)值的計算基礎(chǔ)，選項C不正確。

　　5.【答案】CD 【解析】銷售已完工開發(fā)產(chǎn)品應(yīng)同時結(jié)轉(zhuǎn)相應(yīng)的存貨跌價準備432萬元(36×12)，選項A不正確;銷售已完工開發(fā)產(chǎn)品增加的當期利潤總額=(900-720-80+36)×12=1632(萬元)，選項B不正確，選項C正確;正在開發(fā)的在建項目成本=2400+1200=3600(萬元)，可變現(xiàn)凈值=5000-300-1800=2900(萬元)，正在開發(fā)的項目屬于存貨，依據(jù)存貨期末按照成本與可變現(xiàn)凈值孰低計量的原則，期末以2900萬元列示，選項D正確。

　　6.【答案】CD 【解析】企業(yè)(商品流通企業(yè))在采購過程中發(fā)生的運輸費、裝卸費、保險費、包裝費、入庫前的整理費以及其他可歸屬于商品采購成本的費用，應(yīng)計入所購商品的成本。對于采購商品的進貨費用金額較小的，可以在發(fā)生時直接計入當期銷售費用，選項C不正確;在實務(wù)中也可以先進行歸集，期末根據(jù)所購商品的存銷情況分別進行分攤，對于已售商品的進貨費用，計入當期損益;對于未售商品的進貨費用，計入期末存貨成本，選項D不正確。

　　7.【答案】ACD 【解析】企業(yè)通過債務(wù)人以非現(xiàn)金資產(chǎn)抵償債務(wù)方式取得的存貨的成本，按其公允價值確定，選項B不正確。

　　8.【答案】ACD 【解析】需要經(jīng)過加工的材料存貨，在正常生產(chǎn)經(jīng)營過程中，應(yīng)當以所生產(chǎn)的產(chǎn)成品的估計售價減去至完工時估計將要發(fā)生的成本、估計的銷售費用和相關(guān)稅費后的金額，確定其可變現(xiàn)凈值，選項B不正確。

　　9.【答案】ABCD

　　10.【答案】ABCD

　　三、計算題

　　1.【答案】

　　(1) Y產(chǎn)品的成本=120+70=190(萬元)，Y產(chǎn)品的可變現(xiàn)凈值=20×10-20×1=180(萬元)。產(chǎn)成品可變現(xiàn)凈值小于成本，證明產(chǎn)品發(fā)生減值，所以該原材料應(yīng)按照可變現(xiàn)凈值計量。期末該原材料的可變現(xiàn)凈值=20×10-70-20×1=110(萬元),應(yīng)計提存貨跌價準備=120-110-5=5(萬元)。

　　(2)12月5日購入的原材料A的入賬價值=117/(1+17%)+20-5=115(萬元)，期末資產(chǎn)負債表上列示存貨的金額=115×(1-60%)+110+[25+115×60%+(50-10)+100]+600×(1-20%)=870(萬元)。

　　2.【答案】

　　(1)先進先出法下發(fā)出材料的總成本=200×10+200×11+300×11+500×12=13500(元)，對利潤總額的影響金額=13500×(10%+5%)=2025(元)。

　　(2)本月5日購貨后甲材料移動加權(quán)平均單價=(2000+500×11)/(200+500)=10.71(元)，本月19日購貨后甲材料日移動加權(quán)平均單價=(2000+500×11-400×10.71+600×12)/(200+500-400+600)=11.57(元)，期末材料成本=2000+500×11-400×10.71+600×12-800×11.57+300×14=5360(元)。

　　(3)月末一次加權(quán)平均價格=(2000+500×11+600×12+300×14)/(200+500+600+300)=11.81(元),所以發(fā)出材料的總成本=(400+800)×11.81=14172(元)，計入銷售費用的金額=14172×5%=708.6(元)。

　　四、綜合分析題

　　1.【答案】

　　(1)編制與M材料初始計量有關(guān)的會計分錄

　　①12月1日

　　借：原材料 41000

　　應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(進項稅額)　　　 6800

　　貸：銀行存款　 47800

　�、�12月8日

　　借：原材料 16400

　　應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(進項稅額) 　 2788

　　貸：應(yīng)付賬款 19188

　　③12月15日

　　借：原材料 24600

　　貸：股本　　 20000

　　資本公積——股本溢價　 4600

　　(2)M材料是用于生產(chǎn)甲產(chǎn)品的，M材料的價值體現(xiàn)在最終生產(chǎn)的產(chǎn)品中，因此材料的可變現(xiàn)凈值應(yīng)當以甲產(chǎn)品的可變現(xiàn)凈值為基礎(chǔ)進行計算。甲產(chǎn)品的可變現(xiàn)凈值為18400(19000-600)元，產(chǎn)品的成本為19400(16400+3000)元，產(chǎn)品的成本高于其可變現(xiàn)凈值，產(chǎn)品發(fā)生了減值，因此M材料也發(fā)生了減值。

　　材料的可變現(xiàn)凈值=18400-3000=15400(元)，成本為16400元，應(yīng)當對M材料計提存貨跌價準備的金額=16400-15400=1000(元)，會計處理如下：

　　借：資產(chǎn)減值損失 1000

　　貸：存貨跌價準備 1000

　　2.【答案】

　　事項(1)的會計處理不正確。

　　理由：采購過程中的采購費用計入采購商品的成本，而不是當期損益。

　　更正分錄如下：

　　借：庫存商品 10

　　貸：管理費用 10

　　事項(2)會計處理不正確。

　　理由：銷售產(chǎn)品結(jié)轉(zhuǎn)的存貨跌價準備不能沖減資產(chǎn)減值損失，而應(yīng)沖減主營業(yè)務(wù)成本。

　　更正分錄如下：