- 相關(guān)推薦
個稅手續(xù)費收入要繳納增值稅嗎
納稅人為員工代扣代繳個人所得稅取得的手續(xù)費收入是否要繳納增值稅一直存在爭議，有些解答是：“按照目前營改增政策相關(guān)規(guī)定，納稅人代扣代繳個人所得稅取得的手續(xù)費收入應(yīng)屬于增值稅征稅范圍，應(yīng)繳納增值稅”。對此，筆者有以下不同看法：
首先，從行為來看，《中華人民共和國個人所得稅法》第八條規(guī)定，扣繳義務(wù)人應(yīng)當(dāng)按照國家規(guī)定辦理全員全額扣繳申報。由此可見代扣代繳個人所得稅是法定義務(wù)而非經(jīng)營行為。
從增值稅征收范圍來看，財稅[2016]年36號文件所定義的銷售服務(wù)包括：銷售交通運輸服務(wù)、郵政服務(wù)、電信服務(wù)、建筑服務(wù)、金融服務(wù)、現(xiàn)代服務(wù)(部分新增)、生活服務(wù)。目前，有些解答是，納稅人代扣代繳個人所得稅取得的手續(xù)費收入，應(yīng)按“經(jīng)濟(jì)代理服務(wù)”繳納增值稅。依據(jù)上述定義和各地方解答，筆者認(rèn)為納稅人代扣代繳個人所得稅不屬于而財稅[2016]年36號文件所定義的銷售服務(wù)范圍，經(jīng)濟(jì)代理服務(wù)是受托方和委托方通過契約關(guān)系的確定，由受托方向委托方有償提供如報關(guān)、保險、運輸?shù)葘I(yè)性服務(wù)的經(jīng)濟(jì)事務(wù)，代扣代繳個人所得稅不屬于扣繳義務(wù)人向稅務(wù)機(jī)關(guān)提供經(jīng)濟(jì)事務(wù)。
從收入來看，《中華人民共和國個人所得稅法》第十一條規(guī)定， 對扣繳義務(wù)人按照所扣繳的稅款，付給百分之二的手續(xù)費。收續(xù)費的給付率是法定的，扣繳義務(wù)人無法提出提高手續(xù)費給付率，稅務(wù)機(jī)關(guān)也無權(quán)善自降低手續(xù)費給付率，而作為銷售服務(wù)，銷售方只要符合經(jīng)營性收費標(biāo)準(zhǔn)規(guī)定，在一定幅度內(nèi)可以自由定價，服務(wù)接受方也可以要求銷售方給予一定的折扣，因此，扣繳義務(wù)人手續(xù)費收入的取得不同于銷售服務(wù)收入。
其次，若將納稅人代扣代繳個人所得稅取得的手續(xù)費收入納入增值稅征稅范圍的話，將導(dǎo)致所有履行個人所得稅代扣代繳義務(wù)的政府機(jī)關(guān)、事業(yè)單位和其他非企業(yè)組織都成為增值稅納稅人，大大增加了征納各方的成本。
2014年12月7日，國家稅務(wù)總局發(fā)布《股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得個人所得稅管理辦法(試行)》(國家稅務(wù)總局公告2014年第67號，以下簡稱67號公告)，就股權(quán)轉(zhuǎn)讓范圍、股權(quán)轉(zhuǎn)讓雙方及被投資企業(yè)的權(quán)利義務(wù)、股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入和股權(quán)原值的確認(rèn)、納稅時點、征收管理等進(jìn)行了補充和完善，自2015年1月1日起實施。結(jié)合67號公告，以下就股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得征收個人所得稅相關(guān)政策要點進(jìn)行梳理。
征管范圍
67號公告第五條規(guī)定，個人股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得個人所得稅，以股權(quán)轉(zhuǎn)讓方為納稅人，以受讓方為扣繳義務(wù)人。第六條規(guī)定，扣繳義務(wù)人應(yīng)于股權(quán)轉(zhuǎn)讓相關(guān)協(xié)議簽訂后5個工作日內(nèi)，將股權(quán)轉(zhuǎn)讓的有關(guān)情況報告主管稅務(wù)機(jī)關(guān)。被投資企業(yè)應(yīng)當(dāng)詳細(xì)記錄股東持有本企業(yè)股權(quán)的相關(guān)成本，如實向稅務(wù)機(jī)關(guān)提供與股權(quán)轉(zhuǎn)讓有關(guān)的信息，協(xié)助稅務(wù)機(jī)關(guān)依法執(zhí)行公務(wù)。
同時，67號公告對股權(quán)作出界定：股權(quán)，指自然人股東投資于在中國境內(nèi)成立的企業(yè)或組織(不包括個人獨資企業(yè)和合伙企業(yè))的股權(quán)或股份。此外，67號公告第三十條規(guī)定，個人在上海證券交易所、深圳證券交易所轉(zhuǎn)讓從上市公司公開發(fā)行和轉(zhuǎn)讓市場取得的上市公司股票，轉(zhuǎn)讓限售股，以及其他有特別規(guī)定的股權(quán)轉(zhuǎn)讓，不適用67號公告。
計稅依據(jù)
67號公告第三條規(guī)定，下列7種情形屬于股權(quán)轉(zhuǎn)讓的行為：出售股權(quán);公司回購股權(quán);發(fā)行人首次公開發(fā)行新股時，被投資企業(yè)股東將其持有的股份以公開發(fā)行方式一并向投資者發(fā)售;股權(quán)被司法或行政機(jī)關(guān)強(qiáng)制過戶;以股權(quán)對外投資或進(jìn)行其他非貨幣性交易;以股權(quán)抵償債務(wù);其他股權(quán)轉(zhuǎn)移的行為。
67號公告第四條規(guī)定了股權(quán)轉(zhuǎn)讓的計稅依據(jù)，即個人轉(zhuǎn)讓股權(quán)，以股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入減除股權(quán)原值和合理費用后的余額為應(yīng)納稅所得額，按“財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得”繳納個人所得稅。合理費用，指股權(quán)轉(zhuǎn)讓時按照規(guī)定支付的有關(guān)稅費。
確定原則
67號公告第七條、第八條和第九條規(guī)定，股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入，指轉(zhuǎn)讓方因股權(quán)轉(zhuǎn)讓而獲得的現(xiàn)金、實物、有價證券和其他形式的經(jīng)濟(jì)利益。轉(zhuǎn)讓方取得與股權(quán)轉(zhuǎn)讓相關(guān)的各種款項，包括違約金、補償金以及其他名目的款項、資產(chǎn)、權(quán)益等，均應(yīng)當(dāng)并入股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入。納稅人按照合同約定，在滿足約定條件后取得的后續(xù)收入，應(yīng)當(dāng)作為股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入。
67號公告第十條和第十一條對股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入的確定原則作出規(guī)定，即股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入應(yīng)當(dāng)按照公平交易原則確定，但符合下列情形之一的，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)可以核定股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入：申報的股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入明顯偏低且無正當(dāng)理由的;未按照規(guī)定期限辦理納稅申報，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)令限期申報，逾期仍不申報的;轉(zhuǎn)讓方無法提供或拒不提供股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入的有關(guān)資料;其他應(yīng)核定股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入的情形。
另外，67號公告對股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入明顯偏低，以及股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入明顯偏低、視為有正當(dāng)理由的情形作出了明確。
核定方法
67號公告第十四條列舉了股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入的核定方法：
——凈資產(chǎn)核定法。股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入按照每股凈資產(chǎn)或股權(quán)對應(yīng)的凈資產(chǎn)份額核定。被投資企業(yè)的土地使用權(quán)、房屋、房地產(chǎn)企業(yè)未銷售房產(chǎn)、知識產(chǎn)權(quán)、探礦權(quán)、采礦權(quán)、股權(quán)等資產(chǎn)占企業(yè)總資產(chǎn)比例超過20%的，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)可參照納稅人提供的具有法定資質(zhì)的中介機(jī)構(gòu)出具的資產(chǎn)評估報告，核定股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入。6個月內(nèi)再次發(fā)生股權(quán)轉(zhuǎn)讓且被投資企業(yè)凈資產(chǎn)未發(fā)生重大變化的，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)可參照上一次股權(quán)轉(zhuǎn)讓時被投資企業(yè)的資產(chǎn)評估報告核定此次股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入。
——類比法。如果主管稅務(wù)機(jī)關(guān)無法按凈資產(chǎn)核定法，確認(rèn)股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入，可按類比法確認(rèn)收入。即參照相同或類似條件下同一企業(yè)同一股東或其他股東股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入核定;參照相同或類似條件下同類行業(yè)企業(yè)股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入核定。
——其他合理方法。如果主管稅務(wù)機(jī)關(guān)按凈資產(chǎn)核定法和類比法確認(rèn)股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入，存在一定困難的，可以采取其他合理方法核定。
股權(quán)原值
67號公告第十五條規(guī)定，個人轉(zhuǎn)讓股權(quán)在原值扣除時，按照下列方法確認(rèn)：以現(xiàn)金出資方式取得的股權(quán)，按照實際支付的價款與取得股權(quán)直接相關(guān)的合理稅費之和確認(rèn)股權(quán)原值;以非貨幣性資產(chǎn)出資方式取得的股權(quán)，按照稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)可或核定的投資入股時非貨幣性資產(chǎn)價格與取得股權(quán)直接相關(guān)的合理稅費之和確認(rèn)股權(quán)原值;通過無償讓渡方式取得股權(quán)，具備規(guī)定所列情形的，按取得股權(quán)發(fā)生的合理稅費與原持有人的股權(quán)原值之和確認(rèn)股權(quán)原值;被投資企業(yè)以資本公積、盈余公積、未分配利潤轉(zhuǎn)增股本，個人股東已依法繳納個人所得稅的，以轉(zhuǎn)增額和相關(guān)稅費之和確認(rèn)其新轉(zhuǎn)增股本的股權(quán)原值;除以上情形外，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)按照避免重復(fù)征收個人所得稅的原則合理確認(rèn)股權(quán)原值。
另外，對于股權(quán)轉(zhuǎn)讓人已被主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入并依法征收個人所得稅的，該股權(quán)受讓人的股權(quán)原值以取得股權(quán)時發(fā)生的合理稅費與股權(quán)轉(zhuǎn)讓人被主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定的股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入之和確認(rèn);對于個人轉(zhuǎn)讓股權(quán)未提供完整、準(zhǔn)確的股權(quán)原值憑證，不能正確計算股權(quán)原值的，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定其股權(quán)原值;對個人多次取得同一被投資企業(yè)股權(quán)的，轉(zhuǎn)讓部分股權(quán)時，采用“加權(quán)平均法”確定其股權(quán)原值。
納稅申報
67號公告第二十條規(guī)定，具有下列情形之一的，納稅人和扣繳義務(wù)人應(yīng)當(dāng)依法在次月15日內(nèi)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報納稅：受讓方已支付或部分支付股權(quán)轉(zhuǎn)讓價款的;股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議已簽訂生效的;受讓方已經(jīng)實際履行股東職責(zé)或者享受股東權(quán)益的;國家有關(guān)部門判決、登記或公告生效的;67號公告規(guī)定行為已完成的;稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)定的其他有證據(jù)表明股權(quán)已發(fā)生轉(zhuǎn)移的情形。
67號公告第二十一條規(guī)定，納稅人、扣繳義務(wù)人向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理股權(quán)轉(zhuǎn)讓納稅(扣繳)申報時，還應(yīng)當(dāng)報送以下資料：股權(quán)轉(zhuǎn)讓合同(協(xié)議);股權(quán)轉(zhuǎn)讓雙方身份證明;按規(guī)定需要進(jìn)行資產(chǎn)評估的，需提供具有法定資質(zhì)的中介機(jī)構(gòu)出具的凈資產(chǎn)或土地房產(chǎn)等資產(chǎn)價值評估報告;計稅依據(jù)明顯偏低但有正當(dāng)理由的證明材料;主管稅務(wù)機(jī)關(guān)要求報送的其他材料。
67號公告第二十二條對扣繳義務(wù)人報送資料作出規(guī)定，被投資企業(yè)應(yīng)當(dāng)在董事會或股東會結(jié)束后5個工作日內(nèi)，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報送與股權(quán)變動事項相關(guān)的董事會或股東會決議、會議紀(jì)要等資料。被投資企業(yè)發(fā)生個人股東變動或者個人股東所持股權(quán)變動的，應(yīng)當(dāng)在次月15日內(nèi)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報送含有股東變動信息的《個人所得稅基礎(chǔ)信息表(A表)》及股東變更情況說明。并要求主管稅務(wù)機(jī)關(guān)及時向被投資企業(yè)核實其股權(quán)變動情況，依法確認(rèn)相關(guān)轉(zhuǎn)讓所得，及時督促扣繳義務(wù)人和納稅人履行法定義務(wù)。
征收管理
67號公告第二十四條至第二十九條對股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得個稅征管作出如下規(guī)定：
稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)加強(qiáng)與工商部門合作，落實和完善股權(quán)信息交換制度，積極開展股權(quán)轉(zhuǎn)讓信息共享工作;稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)建立股權(quán)轉(zhuǎn)讓個人所得稅電子臺賬，將個人股東的相關(guān)信息錄入征管信息系統(tǒng)，強(qiáng)化對每次股權(quán)轉(zhuǎn)讓間股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入和股權(quán)原值的邏輯審核，對股權(quán)轉(zhuǎn)讓實施鏈條式動態(tài)管理;稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)落實好國稅部門、地稅部門之間的信息交換與共享制度，不斷提升股權(quán)登記信息應(yīng)用能力;稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)對股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得個人所得稅的日常管理和稅務(wù)檢查，積極推進(jìn)股權(quán)轉(zhuǎn)讓各稅種協(xié)同管理;納稅人、扣繳義務(wù)人及被投資企業(yè)未按照規(guī)定期限辦理納稅(扣繳)申報和報送相關(guān)資料的，依照稅收征管法及其實施細(xì)則有關(guān)規(guī)定處理;各地可通過政府購買服務(wù)的方式，引入中介機(jī)構(gòu)參與股權(quán)轉(zhuǎn)讓過程中相關(guān)資產(chǎn)的評估工作。
【個稅手續(xù)費收入要繳納增值稅嗎】相關(guān)文章：
《稅法一》同步練習(xí)題：進(jìn)口應(yīng)繳納增值稅07-25
《稅法一》基礎(chǔ)考點：增值稅征稅范圍的兩個界定06-23
《稅法一》增值稅的練習(xí)題07-18
匯總繳納消費稅核準(zhǔn)如何辦理06-18
土地增值稅應(yīng)納稅額的計算10-04
《稅法一》知識點：增值稅的類型09-03
稅法(一)祖先資料：增值稅的銷項稅額09-19
建筑業(yè)增值稅抵扣要點重點07-24