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注會考試《會計(jì)》考點(diǎn)試題：第二十一章外幣折算
一、單項(xiàng)選擇題
1.下列各項(xiàng)外幣資產(chǎn)因匯率變動產(chǎn)生的影響中，不應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益的是( )。
A.應(yīng)收賬款
B.交易性金融資產(chǎn)
C.持有至到期投資
D.可供出售權(quán)益工具投資
『正確答案』D
『答案解析』選項(xiàng)A，計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用;選項(xiàng)B，計(jì)入公允價(jià)值變動損益;選項(xiàng)C，計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用;選項(xiàng)D，計(jì)入其他綜合收益。
2.國內(nèi)甲公司的記賬本位幣為人民幣，采用交易發(fā)生日的即期匯率折算外幣業(yè)務(wù)。2015年1月1日，甲公司支付價(jià)款1000萬美元購入美國A公司發(fā)行的3年期公司債券，甲公司將其劃分為可供出售金融資產(chǎn)，該債券面值1000萬美元，票面利率6%，于年末支付本年利息，實(shí)際利率6%，當(dāng)日匯率為1美元=6.13元人民幣。12月31日，該債券公允價(jià)值為1100萬美元，當(dāng)日匯率為1美元=6.14元人民幣。因購買A公司債券，甲公司期末產(chǎn)生的匯兌差額為( )。
A.0 B.10萬元 C.614萬元 D.624萬元
『正確答案』B
『答案解析』因購買A公司債券，甲公司期末產(chǎn)生的匯兌差額=1000×(6.14-6.13)=10(萬元)。相關(guān)的會計(jì)分錄：1月1日購入債券：
借：可供出售金融資產(chǎn)——成本 6130
貸：銀行存款——美元 (1000×6.13)6130
12月31日計(jì)息：
借：應(yīng)收利息 368.4
貸：投資收益 (1000×6%×6.14)368.4
12月31日公允價(jià)值變動=(1100-1000)×6.14=614(萬元)
借：可供出售金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動 614
貸：其他綜合收益 614
12月31日匯兌差額=1000×(6.14-6.13)=10(萬元)
借：可供出售金融資產(chǎn) 10
貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用 10
應(yīng)收利息的匯兌差額=0
3.國內(nèi)甲公司的記賬本位幣為人民幣，采用交易發(fā)生日的即期匯率折算外幣業(yè)務(wù)。甲公司20×5年10月5日以每股4美元的價(jià)格購入B公司10萬股股票作為交易性金融資產(chǎn)核算，當(dāng)日匯率為1美元=6.16元人民幣，款項(xiàng)已經(jīng)支付。12月31日，B公司股票市價(jià)為每股4.2美元，當(dāng)日匯率為1美元=6.14元人民幣。因購買B公司股票，甲公司期末應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益的金額為( )。
A.11.48萬元 B.12.28萬元
C.12.32萬元 D.13.12萬元
『正確答案』A
『答案解析』10月5日購入B公司股票
借：交易性金融資產(chǎn)——成本 246.4
貸：銀行存款 (10×4×6.16)246.4
期末應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益的金額=10×4.2×6.14-246.4=11.48(萬元)
借：交易性金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動 11.48
貸：公允價(jià)值變動損益 11.48
【思路點(diǎn)撥】11.48萬元人民幣既包含股票公允價(jià)值變動的影響，又包含人民幣與美元之間匯率變動的影響。這兩部分的影響金額均記入“公允價(jià)值變動損益”科目核算。
4.國內(nèi)甲公司的記賬本位幣為人民幣，采用交易發(fā)生日的即期匯率折算外幣業(yè)務(wù)。甲公司20×5年12月8日以每股10港元的價(jià)格購入1000萬股C公司股票作為可供出售金融資產(chǎn)核算，當(dāng)日匯率為1港元=0.9元人民幣，款項(xiàng)已經(jīng)支付。12月31日，C公司股票市價(jià)為每股15港元，當(dāng)日匯率為1港元=0.98元人民幣。因購買C公司股票而言，甲公司期末應(yīng)計(jì)入其他綜合收益的金額為( )。
A.5900萬元 B.8000萬元
C.5700萬元 D.12000萬元
『正確答案』C
『答案解析』應(yīng)計(jì)入其他綜合收益的金額=1000×15×0.98-1000×10×0.9=5700(萬元)
5.下列關(guān)于外幣財(cái)務(wù)報(bào)表折算的表述中，不正確的是( )。
A.資產(chǎn)和負(fù)債項(xiàng)目應(yīng)當(dāng)采用資產(chǎn)負(fù)債表日的即期匯率進(jìn)行折算
B.所有者權(quán)益項(xiàng)目，除“未分配利潤”項(xiàng)目外，其他項(xiàng)目均應(yīng)采用交易發(fā)生時的即期匯率進(jìn)行折算
C.利潤表中的收入和費(fèi)用項(xiàng)目，應(yīng)當(dāng)采用交易發(fā)生日的即期匯率折算，也可以采用與交易發(fā)生日即期匯率近似的匯率進(jìn)行折算
D.在部分處置境外經(jīng)營時，應(yīng)將資產(chǎn)負(fù)債表中所有者權(quán)益項(xiàng)目下列示的、與境外經(jīng)營相關(guān)的全部外幣財(cái)務(wù)報(bào)表折算差額轉(zhuǎn)入當(dāng)期損益
『正確答案』D
『答案解析』選項(xiàng)D，如果企業(yè)擁有某境外經(jīng)營子公司，在上期資產(chǎn)負(fù)債表日將該子公司資產(chǎn)負(fù)債表各項(xiàng)目折算為記賬本位幣計(jì)量時，其差額計(jì)入合并資產(chǎn)負(fù)債表中所有者權(quán)益下“其他綜合收益”項(xiàng)目。如果企業(yè)處置該境外經(jīng)營，則這部分外幣報(bào)表折算差額也要轉(zhuǎn)出，計(jì)入當(dāng)期損益。但如果是部分處置的情況下，應(yīng)按處置比例計(jì)算處置部分的外幣財(cái)務(wù)報(bào)表折算差額，轉(zhuǎn)入處置當(dāng)期損益。
6.M公司的記賬本位幣為人民幣，其境外子公司編制報(bào)表的貨幣為美元。本期期末匯率為1美元=6.40元人民幣，平均匯率為1美元=6.30元人民幣，利潤表和所有者權(quán)益變動表采用平均匯率折算。該子公司資產(chǎn)負(fù)債表中“盈余公積”期初數(shù)為150萬美元，折合為人民幣1215萬元，本期所有者權(quán)益變動表“提取盈余公積”為155萬美元。經(jīng)折算后，該子公司資產(chǎn)負(fù)債表“盈余公積”的本期期末數(shù)應(yīng)為( )。
A.2191.5萬元 B.346.50萬元
C.147.90萬元 D.1276.50萬元
『正確答案』A
『答案解析』本期該子公司資產(chǎn)負(fù)債表“盈余公積”的期末數(shù)=1215+155×6.30=2191.5(萬元)
7.甲股份有限公司以人民幣為記賬本位幣，對外幣業(yè)務(wù)采用交易發(fā)生日的即期匯率折算，按月計(jì)算匯兌損益。20×5年3月6日自銀行購入外匯150萬美元，銀行當(dāng)日的美元賣出價(jià)為1美元=6.20元人民幣，當(dāng)日市場匯率為1美元=6.15元人民幣。3月31日的市場匯率為1美元=6.16元人民幣。甲股份有限公司購入的該150萬美元于20×5年3月所產(chǎn)生的匯兌損失為( )。
A.6萬元 B.1.5萬元
C.7.5萬元 D.9萬元
『正確答案』A
『答案解析』外幣兌換業(yè)務(wù)在購入外匯時就會產(chǎn)生匯兌損益。所以20×5年3月所產(chǎn)生的匯兌損失=購入時產(chǎn)生的匯兌損失-期末調(diào)整時產(chǎn)生的匯兌收益=150×(6.20-6.15)-150×(6.16-6.15)=6(萬元人民幣)。
8.乙公司以人民幣為記賬本位幣，對外幣交易采用交易發(fā)生日的即期匯率折算。20×5年6月1日，以人民幣購入外匯100萬美元，當(dāng)日銀行的買入價(jià)為1美元=6.15元人民幣，中間價(jià)為1美元=6.16元人民幣，賣出價(jià)為1美元=6.17元人民幣。
6月30日，應(yīng)付賬款美元戶賬面余額為100萬美元，按月末匯率調(diào)整前的人民幣賬面余額為600萬元，當(dāng)日即期匯率為1美元=6.15元人民幣。不考慮其他因素，上述交易或事項(xiàng)對甲公司6月份營業(yè)利潤的影響金額為( )。
A.1萬元 B.-2萬元
C.-13萬元 D.-17萬元
『正確答案』D
『答案解析』銀行存款匯兌損失=100×(6.17-6.16)+100×(6.16-6.15)=2(萬元);應(yīng)付賬款匯兌差額=100×6.15-600=15(萬元)(匯兌損失);合計(jì)為匯兌損失17萬元，因此影響營業(yè)利潤的金額為-17萬元。
9.國內(nèi)A公司的記賬本位幣為人民幣。A公司對外幣交易采用交易發(fā)生日的即期匯率折算，按月計(jì)算匯兌損益。8月24日，從國外B公司購入固定資產(chǎn)(生產(chǎn)設(shè)備，不需安裝)，根據(jù)雙方供貨合同，貨款共計(jì)100萬美元，貨到后10日內(nèi)A公司付清所有貨款。當(dāng)日即期匯率為1美元=6.8元人民幣，增值稅額115.6萬元當(dāng)日以人民幣支付。8月31日的即期匯率為1美元=6.9元人民幣。
9月3日，A公司根據(jù)供貨合同已付清所有貨款(即結(jié)算日)，當(dāng)日的即期匯率為1美元=6.85元人民幣，當(dāng)日的銀行賣出價(jià)為1美元=6.87元人民幣。下列有關(guān)A公司8月份外幣業(yè)務(wù)的會計(jì)處理，不正確的是( )。
A.8月24日固定資產(chǎn)入賬價(jià)值為680萬元
B.8月24日“應(yīng)付賬款——美元”科目發(fā)生額為680萬元
C.8月31日應(yīng)付賬款匯兌收益為10萬元
D.8月31日“應(yīng)付賬款——美元”科目余額為690萬元
『正確答案』C
『答案解析』選項(xiàng)C，8月31日應(yīng)付賬款匯兌損失為10[100×(6.9-6.8)]萬元。
10.資料同上。下列有關(guān)9月3日(結(jié)算日)的會計(jì)處理，不正確的是( )。
A.如果以美元存款付清所有貨款，應(yīng)沖減“應(yīng)付賬款——美元”余額690萬元
B.如果以美元存款付清所有貨款，應(yīng)確認(rèn)匯兌收益5萬元
C.如果以人民幣存款付清所有貨款，應(yīng)沖減“應(yīng)付賬款——美元”余額687萬元
D.如果以人民幣存款付清所有貨款，應(yīng)確認(rèn)匯兌收益3萬元
『正確答案』C
『答案解析』選項(xiàng)C，如果以人民幣存款付清所有貨款，應(yīng)沖減“應(yīng)付賬款—美元”余額690萬元。會計(jì)分錄如下：
如果以美元存款付清所有貨款：
借：應(yīng)付賬款——美元 (100×6.9)690(賬面余額)
貸：銀行存款——美元 (100×6.85)685
財(cái)務(wù)費(fèi)用——匯兌差額 5
如果以人民幣存款付清所有貨款：
借：應(yīng)付賬款——美元 (100×6.9)690(賬面余額)
貸：銀行存款——人民幣 (100×6.87)687
財(cái)務(wù)費(fèi)用——匯兌差額 3
二、多項(xiàng)選擇題
1.(2015年考題)下列各項(xiàng)中，在對境外經(jīng)營財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行折算時選用的有關(guān)匯率，符合會計(jì)準(zhǔn)則的有( )。
A.股本采用股東出資日的即期匯率折算
B.未分配利潤項(xiàng)目采用報(bào)告期平均匯率折算
C.當(dāng)期提取的盈余公積采用當(dāng)期平均匯率折算
D.可供出售金融資產(chǎn)采用資產(chǎn)負(fù)債表日即期匯率折算
『正確答案』ACD
『答案解析』選項(xiàng)B，所有者權(quán)益項(xiàng)目除“未分配利潤”項(xiàng)目外，其他項(xiàng)目采用發(fā)生時的即期匯率折算。
2.下列各項(xiàng)中，屬于企業(yè)在確定記賬本位幣時應(yīng)考慮的因素有( )。
A.取得貸款使用的主要計(jì)價(jià)貨幣
B.確定商品生產(chǎn)成本使用的主要計(jì)價(jià)貨幣
C.確定商品銷售價(jià)格使用的主要計(jì)價(jià)貨幣
D.從經(jīng)營活動中收取貨款使用的主要計(jì)價(jià)貨幣
『正確答案』ABCD
3.企業(yè)選定境外經(jīng)營的記賬本位幣除了考慮一般企業(yè)確定記賬本位幣的因素，還應(yīng)當(dāng)考慮的因素有( )。
A.境外經(jīng)營對其所從事的活動是否擁有很強(qiáng)的自主性
B.境外經(jīng)營活動中與企業(yè)的交易是否在境外經(jīng)營活動中占有較大比重
C.境外經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量是否直接影響企業(yè)的現(xiàn)金流量、是否可以隨時匯回
D.境外經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量是否足以償還其現(xiàn)有債務(wù)和可預(yù)期的債務(wù)
『正確答案』ABCD
4.下列情況中，企業(yè)應(yīng)確定人民幣作為記賬本位幣的有( )。
A.甲公司系國內(nèi)外貿(mào)自營出口企業(yè)，超過80%的營業(yè)收入來自向美國的出口，其商品銷售價(jià)格主要受美元的影響，以美元計(jì)價(jià);生產(chǎn)所需原材料、機(jī)器設(shè)備及80%以上的人工成本以美元結(jié)算
B.乙公司的人工成本、原材料以及相應(yīng)的廠房設(shè)施、機(jī)器設(shè)備等100%在國內(nèi)采購并以人民幣計(jì)價(jià)，乙公司取得美元營業(yè)收入在匯回國內(nèi)時直接兌換為人民幣存款，且該企業(yè)對美元波動產(chǎn)生的外幣風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行了套期保值
C.丙公司的原材料全部來自歐盟，主要加工技術(shù)、機(jī)器設(shè)備及主要技術(shù)人員均由歐盟方面提供，生產(chǎn)的產(chǎn)品面向國內(nèi)出售。假定為滿足采購原材料所需歐元的需要，該公司向歐盟某銀行借款10億歐元，期限為20年，該借款是丙公司當(dāng)期流動資金凈額的4倍。由于原材料采購以歐元結(jié)算，企業(yè)經(jīng)營所需要的營運(yùn)資金即融資獲得的資金也使用歐元
D.丁公司80%的經(jīng)營收入及其原材料購買都以人民幣計(jì)價(jià)并結(jié)算
『正確答案』BD
『答案解析』選項(xiàng)A，從影響商品和勞務(wù)銷售價(jià)格的角度看，甲公司應(yīng)選擇美元作為記賬本位幣;選項(xiàng)C，從融資活動獲得的資金角度看，丙公司應(yīng)當(dāng)選擇歐元作為記賬本位幣。
5.下列關(guān)于記賬本位幣的選擇和變更的說法中，正確的有( )。
A.我國企業(yè)選擇人民幣以外的貨幣作為記賬本位幣的，在編制財(cái)務(wù)報(bào)表時應(yīng)折算為人民幣
B.企業(yè)應(yīng)以人民幣為記賬本位幣
C.只有當(dāng)企業(yè)所處的主要經(jīng)濟(jì)環(huán)境發(fā)生重大變化時，企業(yè)才可以變更記賬本位幣
D.企業(yè)經(jīng)批準(zhǔn)變更記賬本位幣的，應(yīng)采用變更當(dāng)日的即期匯率將所有項(xiàng)目折算為變更后的記賬本位幣
『正確答案』ACD
『答案解析』企業(yè)通常應(yīng)選擇人民幣作為記賬本位幣。業(yè)務(wù)收支以人民幣以外的貨幣為主的企業(yè)，可以按規(guī)定選定其中一種貨幣作為記賬本位幣，但編報(bào)的財(cái)務(wù)報(bào)表應(yīng)折算為人民幣。企業(yè)記賬本位幣一經(jīng)確定，不得隨意變更，除非企業(yè)經(jīng)營所處的主要經(jīng)濟(jì)環(huán)境發(fā)生重大變化。確需變更記賬本位幣的，應(yīng)采用變更當(dāng)日的即期匯率將所有項(xiàng)目折算為變更后的記賬本位幣。所以選項(xiàng)ACD說法正確。
6.下列有關(guān)外幣項(xiàng)目的表述中，正確的有( )。
A.對于需要計(jì)提減值準(zhǔn)備的外幣應(yīng)收項(xiàng)目，應(yīng)先計(jì)提減值準(zhǔn)備，然后按照資產(chǎn)負(fù)債表日的即期匯率折算，因匯率波動而產(chǎn)生的匯兌差額作為財(cái)務(wù)費(fèi)用，計(jì)入當(dāng)期損益，同時調(diào)增或調(diào)減外幣貨幣性項(xiàng)目的記賬本位幣金額
B.資產(chǎn)負(fù)債表中的資產(chǎn)和負(fù)債項(xiàng)目，采用資產(chǎn)負(fù)債表日的即期匯率折算，所有者權(quán)益項(xiàng)目除“未分配利潤”項(xiàng)目外，其他項(xiàng)目也采用資產(chǎn)負(fù)債表日的即期匯率折算
C.企業(yè)在處置境外經(jīng)營時，應(yīng)當(dāng)將資產(chǎn)負(fù)債表中所有者權(quán)益項(xiàng)目下列示的、與該境外經(jīng)營相關(guān)的外幣財(cái)務(wù)報(bào)表折算差額，自所有者權(quán)益項(xiàng)目轉(zhuǎn)入處置當(dāng)期損益
D.有關(guān)記賬本位幣變更的處理，《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第19號——外幣折算》規(guī)定，應(yīng)當(dāng)采用變更當(dāng)日的即期匯率將所有項(xiàng)目折算為變更后的記賬本位幣
『正確答案』CD
『答案解析』選項(xiàng)A，需要計(jì)提減值準(zhǔn)備的，應(yīng)當(dāng)先按資產(chǎn)負(fù)債表日的即期匯率折算后，再計(jì)提減值準(zhǔn)備;選項(xiàng)B，資產(chǎn)負(fù)債表中的資產(chǎn)和負(fù)債項(xiàng)目，采用資產(chǎn)負(fù)債表日的即期匯率折算，所有者權(quán)益項(xiàng)目除“未分配利潤”項(xiàng)目外，其他項(xiàng)目采用交易發(fā)生時的即期匯率折算。
7.A公司持有在境外注冊的B公司80%的股權(quán)，能夠?qū)公司的財(cái)務(wù)和經(jīng)營政策實(shí)施控制。A公司以人民幣為記賬本位幣，B公司以港幣為記賬本位幣，發(fā)生外幣交易時A公司和B公司均采用交易發(fā)生日的即期匯率進(jìn)行折算。
(1)20×5年10月20日，A公司以每股4美元的價(jià)格購入C公司股票100萬股，支付價(jià)款400萬美元，另支付交易費(fèi)用1萬美元。A公司將購入的上述股票作為交易性金融資產(chǎn)核算，當(dāng)日即期匯率為1美元=6.82元人民幣。20×5年12月31日，C公司股票的市價(jià)為每股5美元。(2)20×5年12月31日，除上述交易性金融資產(chǎn)外，A公司其他有關(guān)資產(chǎn)、負(fù)債項(xiàng)目的期末余額如下：
項(xiàng)目外幣金額按照20×5年12月31日即期匯率調(diào)整前的人民幣賬面余額
銀行存款3000萬美元20360萬元
應(yīng)收賬款1500萬美元10225萬元
預(yù)付款項(xiàng)500萬美元3415萬元
長期應(yīng)收款7500萬港元6465萬元
持有至到期投資200萬美元1365萬元
短期借款100萬美元710萬元
應(yīng)付賬款1200萬美元8144萬元
預(yù)收款項(xiàng)400萬美元2800萬元
上述長期應(yīng)收款實(shí)質(zhì)上構(gòu)成了A公司對B公司境外經(jīng)營的凈投資，除長期應(yīng)收款外，其他資產(chǎn)、負(fù)債均與關(guān)聯(lián)方無關(guān)。20×5年12月31日，即期匯率為1美元=6.80元人民幣，1港元=0.86元人民幣。(3)因?qū)公司外幣報(bào)表折算產(chǎn)生“外幣報(bào)表折算差額”100萬元。下列關(guān)于A公司在20×5年度個別財(cái)務(wù)報(bào)表中因外幣貨幣性項(xiàng)目產(chǎn)生的匯兌損益的說法中，正確的有( )。
A.銀行存款匯兌收益為40萬元
B.應(yīng)收賬款匯兌損失為25萬元
C.長期應(yīng)收款匯兌損失為15萬元
D.持有至到期投資匯兌損失為5萬元
『正確答案』ABCD
『答案解析』產(chǎn)生匯兌差額計(jì)算如下：
銀行存款匯兌差額=3000×6.80-20360=40(萬元)(收益)
應(yīng)收賬款匯兌差額=1500×6.80-10225=-25(萬元)(損失)
長期應(yīng)收款匯兌差額=7500×0.86-6465=-15(萬元)(損失)
持有至到期投資匯兌差額=200×6.80-1365=-5(萬元)(損失)
短期借款匯兌差額=100×6.80-710=-30(萬元)(收益)
應(yīng)付賬款匯兌差額=1200×6.80-8144=16(萬元)(損失)
匯兌收益=40-25-15-5+30-16=9(萬元)
短期借款匯兌差額=100×6.80-710=-30(萬元)(收益)
應(yīng)付賬款匯兌差額=1200×6.80-8144=16(萬元)(損失)
匯兌收益=40-25-15-5+30-16=9(萬元)
8.資料同上。關(guān)于上述交易或事項(xiàng)對A公司20×5年度合并營業(yè)利潤影響的表述中，正確的有( )。
A.個別報(bào)表產(chǎn)生的匯兌收益導(dǎo)致合并營業(yè)利潤減少9萬元
B.交易性金融資產(chǎn)的公允價(jià)值變動及匯率變動增加合并營業(yè)利潤672萬元
C.長期應(yīng)收款產(chǎn)生的匯兌損失轉(zhuǎn)入“其他綜合收益—外幣報(bào)表折算差額”時，增加合并營業(yè)利潤15萬元
D.因?qū)公司外幣報(bào)表折算產(chǎn)生差額增加合并營業(yè)利潤120萬元
『正確答案』BC
『答案解析』選項(xiàng)A，個別報(bào)表產(chǎn)生的匯兌收益導(dǎo)致合并營業(yè)利潤增加9萬元;選項(xiàng)B，交易性金融資產(chǎn)的公允價(jià)值變動及匯率變動增加合并營業(yè)利潤=100×5×6.80-100×4×6.82=672(萬元);選項(xiàng)C，長期應(yīng)收款產(chǎn)生的匯兌損失在合并報(bào)表編制時，應(yīng)借記“其他綜合收益—外幣報(bào)表折算差額”，貸記“財(cái)務(wù)費(fèi)用”15萬元;選項(xiàng)D，因?qū)公司外幣報(bào)表折算產(chǎn)生的差額不影響合并營業(yè)利潤。
考點(diǎn)核心提示
考點(diǎn)一：記賬本位幣的確定★
☆考點(diǎn)核心提示
企業(yè)的記賬本位幣，是指企業(yè)經(jīng)營所處的主要經(jīng)濟(jì)環(huán)境中的貨幣。主要經(jīng)濟(jì)環(huán)境通常是其主要產(chǎn)生和支出現(xiàn)金的經(jīng)濟(jì)環(huán)境。企業(yè)通常應(yīng)選擇人民幣作為記賬本位幣。我國《會計(jì)法》規(guī)定，業(yè)務(wù)收支以人民幣以外的貨幣為主的企業(yè)，可以按規(guī)定選定其中一種貨幣作為記賬本位幣。但是，編報(bào)的財(cái)務(wù)報(bào)表應(yīng)當(dāng)折算為人民幣。
企業(yè)選定記賬本位幣，應(yīng)當(dāng)考慮下列因素：
(1)該貨幣主要影響商品和勞務(wù)的銷售價(jià)格，通常以該貨幣進(jìn)行商品和勞務(wù)的計(jì)價(jià)和結(jié)算。
(2)該貨幣主要影響商品和勞務(wù)所需人工、材料和其他費(fèi)用，通常以該貨幣進(jìn)行上述費(fèi)用的計(jì)價(jià)和結(jié)算。
(3)融資活動獲得的資金以及保存從經(jīng)營活動中收取款項(xiàng)時所使用的貨幣。
企業(yè)不得隨意變更其已經(jīng)確定的記賬本位幣，除非其經(jīng)營所處的主要經(jīng)濟(jì)環(huán)境發(fā)生了重大變化。
企業(yè)因經(jīng)營所處的主要經(jīng)濟(jì)環(huán)境發(fā)生重大變化，確需變更記賬本位幣的，應(yīng)當(dāng)采用變更當(dāng)日的即期匯率將所有項(xiàng)目折算為變更后的記賬本位幣。
考點(diǎn)二：外幣交易日、資產(chǎn)負(fù)債表日及結(jié)算日的會計(jì)處理★★
☆考點(diǎn)核心提示
1.外幣交易日
(1)對于發(fā)生的外幣交易，應(yīng)當(dāng)將外幣金額折算為記賬本位幣金額。
(2)外幣交易應(yīng)當(dāng)在初始確認(rèn)時，采用交易發(fā)生日的即期匯率將外幣金額折算為記賬本位幣金額;也可以采用按照系統(tǒng)合理的方法確定的、與交易發(fā)生日即期匯率近似的匯率折算。
(3)企業(yè)收到投資者以外幣投入的資本，無論是否有合同約定匯率，均不得采用合同約定匯率和即期匯率的近似匯率折算，而是采用交易日的即期匯率折算。這樣，外幣投入資本與相應(yīng)的貨幣性項(xiàng)目的記賬本位幣金額相等，不產(chǎn)生外幣資本折算差額。
2.資產(chǎn)負(fù)債表日及結(jié)算日
(1)貨幣性項(xiàng)目。資產(chǎn)負(fù)債表日及結(jié)算日，應(yīng)以當(dāng)日即期匯率折算外幣貨幣性項(xiàng)目，該項(xiàng)目因當(dāng)日即期匯率不同于初始入賬時或前一資產(chǎn)負(fù)債表日的即期匯率而產(chǎn)生的匯兌差額計(jì)入當(dāng)期損益。
資產(chǎn)負(fù)債表日：
匯兌差額=(外幣賬戶期初余額+本期增加額-本期減少額)×期末匯率-(人民幣賬戶期初余額+本期增加額-本期減少額)
【思路點(diǎn)撥】計(jì)算匯兌差額時，外幣貨幣性項(xiàng)目如果為資產(chǎn)，其計(jì)算結(jié)果為正數(shù)，表示匯兌收益;結(jié)果為負(fù)數(shù)，表示匯兌損失。外幣貨幣性項(xiàng)目如為負(fù)債，正好相反。
結(jié)算日：
匯兌差額=外幣債權(quán)債務(wù)賬戶余額-結(jié)算時采用的貨幣×結(jié)算日的匯率
(2)非貨幣性項(xiàng)目。資產(chǎn)負(fù)債表日，以歷史成本計(jì)量的外幣非貨幣性項(xiàng)目，仍采用交易發(fā)生日的即期匯率折算，不改變其記賬本位幣金額。
(3)因匯率變動應(yīng)記入的會計(jì)科目包括：財(cái)務(wù)費(fèi)用(外幣貨幣性項(xiàng)目);在建工程(資本化);其他綜合收益(可供出售外幣權(quán)益工具);公允價(jià)值變動損益(交易性金融資產(chǎn));資產(chǎn)減值損失(可變現(xiàn)凈值以外幣確定的存貨)。
考點(diǎn)三：境外經(jīng)營記賬本位幣的確定及 其外幣財(cái)務(wù)報(bào)表折算★★★
☆考點(diǎn)核心提示
1.境外經(jīng)營記賬本位幣的確定
境外經(jīng)營，通常是指企業(yè)在境外的子公司、合營企業(yè)、聯(lián)營企業(yè)、分支機(jī)構(gòu)。在境內(nèi)的子公司、合營企業(yè)、聯(lián)營企業(yè)、分支機(jī)構(gòu)，采用的記賬本位幣不同于企業(yè)的記賬本位幣的，也視同境外經(jīng)營。
企業(yè)選定境外經(jīng)營的記賬本位幣，除考慮一般因素外，還應(yīng)當(dāng)考慮下列因素：
(1)境外經(jīng)營對其所從事的活動是否擁有很強(qiáng)的自主性。
(2)境外經(jīng)營活動中與企業(yè)的交易是否在境外經(jīng)營活動中占有較大比重。
(3)境外經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量是否直接影響企業(yè)的現(xiàn)金流量、是否可以隨時匯回。
(4)境外經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量是否足以償還其現(xiàn)有債務(wù)和可預(yù)期的債務(wù)。
2.外幣財(cái)務(wù)報(bào)表折算的一般原則
(1)資產(chǎn)負(fù)債表中的資產(chǎn)和負(fù)債項(xiàng)目，采用資產(chǎn)負(fù)債表日的即期匯率折算，所有者權(quán)益項(xiàng)目除“未分配利潤”項(xiàng)目外，其他項(xiàng)目采用交易發(fā)生時的即期匯率折算。
(2)利潤表中的收入和費(fèi)用項(xiàng)目，采用交易發(fā)生日的即期匯率折算;也可以采用按照系統(tǒng)合理的方法確定的、與交易發(fā)生日即期匯率近似的匯率折算。
按照上述規(guī)定折算產(chǎn)生的外幣財(cái)務(wù)報(bào)表折算差額，在編制合并會計(jì)報(bào)表時，應(yīng)在合并資產(chǎn)負(fù)債表中所有者權(quán)益項(xiàng)目下單獨(dú)列示(其他綜合收益)。需要注意的是企業(yè)編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表涉及境外經(jīng)營的，如有實(shí)質(zhì)上構(gòu)成對境外經(jīng)營凈投資的外幣貨幣性項(xiàng)目，因匯率變動而產(chǎn)生的匯兌差額，也應(yīng)列入所有者權(quán)益“其他綜合收益”項(xiàng)目;處置境外經(jīng)營時，計(jì)入處置當(dāng)期損益。
外幣報(bào)表折算差額=資產(chǎn)項(xiàng)目折算人民幣余額-負(fù)債項(xiàng)目折算人民幣余額-所有者權(quán)益項(xiàng)目折算人民幣余額=(資產(chǎn)外幣項(xiàng)目余額-負(fù)債外幣項(xiàng)目余額)×資產(chǎn)負(fù)債表日即期匯率【即持續(xù)計(jì)算的可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值×資產(chǎn)負(fù)債表日即期匯率】-(所有者權(quán)益項(xiàng)目期初人民幣余額+調(diào)整后凈利潤外幣項(xiàng)目余額×平均匯率)
【注會考試《會計(jì)》考點(diǎn)試題：第二十一章外幣折算】相關(guān)文章：
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