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注冊(cè)稅務(wù)師《稅務(wù)代理實(shí)務(wù)》備考訓(xùn)練題
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注冊(cè)稅務(wù)師《稅務(wù)代理實(shí)務(wù)》備考訓(xùn)練題
綜合題
1.陳某為美籍華人，從2005年開(kāi)始擔(dān)任中國(guó)境內(nèi)某市某外國(guó)企業(yè)分支機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人，2009年取得以下收入，試簡(jiǎn)述相關(guān)稅法規(guī)定，并計(jì)算其各筆收入的應(yīng)納個(gè)人所得稅。
(1)陳某每月從境內(nèi)外國(guó)企業(yè)分支機(jī)構(gòu)取得收入50000元，從境外總機(jī)構(gòu)取得收入100000元，;2009年陳某只有在1月、12月分別回國(guó)述職15天，其他月份均在中國(guó)境內(nèi)工作。
(2)轉(zhuǎn)讓在中國(guó)境內(nèi)的購(gòu)入的門面房一間，原價(jià)160000元，轉(zhuǎn)讓價(jià)200000元(只考慮營(yíng)業(yè)稅);
(3)1月份購(gòu)入某種債券4000份，每份買入價(jià)10元，另支付相關(guān)稅費(fèi)共計(jì)1200元。6月份將買入的債券一次賣出1500份，每份賣出價(jià)13元，另支付賣出債券的稅費(fèi)共計(jì)850元;
(4)購(gòu)買體育彩piao中獎(jiǎng)收入500000元，將其中的50000元捐給紅十字基金會(huì)用于紅十字事業(yè);
(5)通過(guò)拍賣行將一幅珍藏多年的徐悲鴻字畫拍賣，取得收入500000元，經(jīng)審核依法扣除的財(cái)產(chǎn)原值及相關(guān)稅費(fèi)為100000元。
【正確答案】：(1)外籍個(gè)人在境內(nèi)無(wú)住所但是在境內(nèi)居住滿1年而不超過(guò)5年的，其在中國(guó)境內(nèi)工作期間取得的由中國(guó)境內(nèi)企業(yè)或個(gè)人雇主支付和由中國(guó)境外企業(yè)或個(gè)人雇主支付的工資薪金，均應(yīng)申報(bào)繳納個(gè)人所得稅;其在臨時(shí)離境的工作期間的工資薪金所得，僅就中國(guó)境內(nèi)企業(yè)或個(gè)人雇主支付的部分申報(bào)納稅。
1月份工資薪金所得應(yīng)納個(gè)人所得稅=[(50000+100000-4800)×45%-15375]×(1-100000/150000×15/31)=33847.26(元)
12月份工資薪金所得應(yīng)納個(gè)人所得稅=[(50000+100000-4800)×45%-15375]×(1-100000/150000×15/31)=33847.26(元)
其他月份每月工資薪金所得應(yīng)納個(gè)人所得稅=(50000+100000-4800)×45%-15375=49965(元)
2009年度工資薪金所得應(yīng)納個(gè)人所得稅=33847.26+33847.26+49965×10=567344.52 (元)
對(duì)于在中國(guó)境內(nèi)無(wú)住所的個(gè)人一次取得數(shù)月獎(jiǎng)金或年終加薪、勞動(dòng)分紅，可以單獨(dú)作為1個(gè)月的工資、薪金所得計(jì)算納稅，每月的工資薪金所得計(jì)算個(gè)人所得稅時(shí)已經(jīng)按月扣除了費(fèi)用，因此，對(duì)于取得的獎(jiǎng)金不再減除費(fèi)用，全額作為應(yīng)納稅所得額直接按適用稅率計(jì)算應(yīng)納稅額，并且不再按居住天數(shù)進(jìn)行劃分。
陳某取得工資薪金應(yīng)納個(gè)人所得稅=567344.52(元)
(2)轉(zhuǎn)讓中國(guó)境內(nèi)的投資用房產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)按照“財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得”計(jì)算繳納個(gè)人所得稅。
轉(zhuǎn)讓門面房應(yīng)納的營(yíng)業(yè)稅=(200000-160000)×5%=2000(元)
轉(zhuǎn)讓門面房應(yīng)納的個(gè)人所得稅=(200000-160000-2000)×20%=7600(元)
(3)非金融機(jī)構(gòu)和個(gè)人買賣金融商品不用繳納營(yíng)業(yè)稅，轉(zhuǎn)讓債券應(yīng)當(dāng)按照“財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得”計(jì)算繳納個(gè)人所得稅。
轉(zhuǎn)讓債券的成本=(4000×10+1200)×1500/4000=15450(元)
轉(zhuǎn)讓金融債券應(yīng)納個(gè)人所得稅=(1500×13-850-15450)×20%=640(元)
(4)取得體育彩piao獎(jiǎng)金1萬(wàn)元以下的，免征個(gè)人所得稅，超過(guò)1萬(wàn)元的，應(yīng)當(dāng)全額繳納個(gè)人所得稅，給紅十字基金會(huì)、青少年公益活動(dòng)場(chǎng)所、農(nóng)村義務(wù)教育的捐贈(zèng)，可以全額扣除。
體育彩piao獎(jiǎng)金應(yīng)納個(gè)人所得稅=(500000-50000)×20%=90000(元)
(5)按規(guī)定，個(gè)人將書畫作品、古玩等公開(kāi)拍賣取得的收入減除其財(cái)產(chǎn)原值和合理費(fèi)用后的余額，按“財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得”項(xiàng)目計(jì)征個(gè)人所得稅。
應(yīng)納個(gè)人所得稅=(500000-100000)×20%=80000(元)
2009年度陳某應(yīng)納個(gè)人所得稅=567344.52+7600+640+90000+80000=745584.52(元)
【該題針對(duì)“個(gè)人所得稅的計(jì)算”知識(shí)點(diǎn)進(jìn)行考核】
2.某外資企業(yè)2007年9月在我國(guó)依法設(shè)立，為增值稅一般納稅人，經(jīng)營(yíng)期限15年。2009年度有關(guān)經(jīng)營(yíng)情況如下：
(1)2009年12月購(gòu)進(jìn)一臺(tái)安全生產(chǎn)專用設(shè)備，取得普通發(fā)票上注明價(jià)款140.4萬(wàn)元。
(2)全年外購(gòu)原材料共計(jì)金額900萬(wàn)元，取得稅控專用發(fā)票上注明的稅額153萬(wàn)元，并通過(guò)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)證，支付購(gòu)進(jìn)原材料的運(yùn)輸費(fèi)用共計(jì)30萬(wàn)元，并取得運(yùn)輸發(fā)票。
(3)與乙企業(yè)約定購(gòu)買乙企業(yè)土地使用權(quán)，合同約定乙企業(yè)應(yīng)于2009年1月份交付1200平方米的土地。除此之外，經(jīng)有關(guān)部門批準(zhǔn)，企業(yè)在2007年12月份新征用非耕地6000平方米。乙企業(yè)原使用土地所處地段的年稅額為4元/平方米，企業(yè)新征土地所處地段的年稅額為2元/平方米。
(4)全年銷售產(chǎn)品開(kāi)具稅控增值稅專用發(fā)票取得不含稅收入2800萬(wàn)元，開(kāi)具普通發(fā)票取得含稅收入351萬(wàn)元。
(5)產(chǎn)品銷售成本1500萬(wàn)元。
(6)發(fā)生銷售費(fèi)用560萬(wàn)元。
(7)發(fā)生財(cái)務(wù)費(fèi)用200萬(wàn)元，其中企業(yè)于2007年1月向個(gè)人借款的300萬(wàn)元，合同約定的利率為6%，企業(yè)以個(gè)人開(kāi)具的收條和借款協(xié)議作為原始憑證入賬。
(8)發(fā)生管理費(fèi)用593萬(wàn)元(不包括城鎮(zhèn)土地使用稅)，其中業(yè)務(wù)招待費(fèi)25萬(wàn)元、補(bǔ)繳上年的所得稅稅款9萬(wàn)元,企業(yè)違反環(huán)境保護(hù)被罰款400萬(wàn)元。
(9)營(yíng)業(yè)外支出反映業(yè)務(wù)：通過(guò)紅十字會(huì)向南方災(zāi)區(qū)捐資30萬(wàn)元;由于管理不善，產(chǎn)品被盜，損失的產(chǎn)品生產(chǎn)成本50萬(wàn)元，經(jīng)測(cè)算，產(chǎn)品成本中外購(gòu)原材料的比重占60%，外購(gòu)材料的增值稅稅率為17%，已經(jīng)獲得稅務(wù)機(jī)關(guān)的批文。 (10)已在成本費(fèi)用中列支的.工資總額500萬(wàn)元，并分別按14%、2.5%、2%比例計(jì)提了福利費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)、工會(huì)經(jīng)費(fèi)。
(11)投資收益共計(jì)54萬(wàn)元，其中去年購(gòu)買的金融債券，今年利息收入4萬(wàn)元;國(guó)債利息收入50萬(wàn)元。
其他資料：1.實(shí)際發(fā)生了福利費(fèi)105萬(wàn)元，上繳工會(huì)經(jīng)費(fèi)10萬(wàn)元并取得《工會(huì)經(jīng)費(fèi)專用撥繳款收據(jù)》，職工教育經(jīng)費(fèi)支出20萬(wàn)元。
2.企業(yè)組織員工為紅十字會(huì)捐贈(zèng)，其中公司10名高管(中國(guó)居民)將工資中的50%捐贈(zèng)給災(zāi)區(qū)，其中董事長(zhǎng)月薪為2萬(wàn)元，另外9名副總月薪為1.8萬(wàn)元。企業(yè)將上述款項(xiàng)通過(guò)中國(guó)紅十字會(huì)捐贈(zèng)。
3.經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)核定，工資支出為合理支出。
4.企業(yè)生產(chǎn)成本穩(wěn)定，期初和期末庫(kù)存均為18萬(wàn)元。
要求：
(1)作為注冊(cè)稅務(wù)師代為計(jì)算企業(yè)的所得稅。并闡述稅前扣除政策。
(2)分析其他資料2.中企業(yè)應(yīng)扣繳個(gè)人所得稅，并闡述相關(guān)政策。
【正確答案】：(1)①銷項(xiàng)稅額=2800×17%+351÷(1+17%)×17%=527(萬(wàn)元)
本期可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額=153+30×7%-50×60%×17%=150(萬(wàn)元)
2009年度應(yīng)繳納的增值稅=527-150=377(萬(wàn)元)
②2009年度應(yīng)繳納的城鎮(zhèn)土地使用稅，可以在稅前扣除。
城鎮(zhèn)土地使用稅=1200×4×11÷12+6000×2=16400(元)=1.64(萬(wàn)元)
�、�2009年收入總額=2800+351÷(1+17%)+54=3154(萬(wàn)元)
�、墚a(chǎn)品銷售成本1500萬(wàn)元和發(fā)生銷售費(fèi)用560萬(wàn)元，可據(jù)實(shí)扣除。
⑤ 企業(yè)以個(gè)人開(kāi)具的收條和借款協(xié)議，不能作為會(huì)計(jì)入賬和稅前準(zhǔn)予扣除的憑證。
會(huì)計(jì)利潤(rùn)及所得稅前準(zhǔn)許扣除的財(cái)務(wù)費(fèi)用=200-300×6%=182(萬(wàn)元)
⑥業(yè)務(wù)招待費(fèi)扣除限額=3100×0.5%=15.5(萬(wàn)元)，實(shí)際發(fā)生數(shù)×60%=25×60%=15(萬(wàn)元)，只能稅前扣除15萬(wàn)元。
補(bǔ)繳上年的所得稅稅款9萬(wàn)元，不得稅前扣除，會(huì)計(jì)上應(yīng)當(dāng)通過(guò)以前年度損益調(diào)整處理，不得在當(dāng)年會(huì)計(jì)利潤(rùn)中扣除。
違反環(huán)境保護(hù)罰款400萬(wàn)元，不得稅前扣除。
所得稅前準(zhǔn)許扣除的管理費(fèi)用=593-(25-15)-9-400=174(萬(wàn)元)
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