會計信息失真研究論文
會計信息是記錄會計核算過程和結(jié)果的重要載體。關(guān)于會計信息失真有哪些研究？下面是小編為你整理的會計信息失真研究，希望對你有幫助。
會計信息失真研究
會計信息失真是一個國際性、歷史性的問題，它一直是世界會計學(xué)界研究的重點課題，也一直是世界各國政府部門著力解決的重大問題。本文分別從會計信息失真的概念、成因以及對策來回顧和評述近十年來我國會計信息失真的研究成果。
一、近十年來我國對會計信息失真的研究
從現(xiàn)有文獻分析，我國對會計信息失真的介紹與認識始于20世紀90年代中期①，近十年來，我國會計理論界與實務(wù)界圍繞會計信息失真的問題進行研究所取得的成果主要體現(xiàn)在以下幾個方面：
(一)會計信息失真概念
雖然從邏輯上講不真實的會計信息都是失真的信息②，但人們對會計信息的定義與分類卻有不同的認識。主要有以下一些觀點：
1、會計信息失真“三分法”。
以吳聯(lián)生教授(1998)為代表的多數(shù)學(xué)者認為會計規(guī)則沒有得到有效的執(zhí)行，無外乎以下兩種情形：一是會計規(guī)則執(zhí)行人故意違背會計規(guī)則;二是會計規(guī)則執(zhí)行人由于客觀上的原因在會計規(guī)則的執(zhí)行上存在偏差。據(jù)此，對會計信息失真提出“三分法”，將會計信息失真分為規(guī)則性失真、違規(guī)性失真和行為性失真等三類。
2、會計信息失真分為會計事項失真引起的和會計處理失真引起的。譚勁松、丘步輝、林靜容(1997)
從失真的會計信息產(chǎn)生過程分析，將其分為會計事項失真引起的會計信息失真和會計處理失真引起的會計信息失真。前者指會計事項未能真實反映客觀經(jīng)濟業(yè)務(wù)活動，會計事項本身就不真實。會計處理失真引起的會計信息失真是指，雖然會計事項真實地反映了客觀的經(jīng)濟活動，但由于會計處理過程的錯誤引起會計信息失真。
3、會計信息失真包括兩個方面的問題：會計造假和會計操縱。
在會計信息失真的定義上王躍堂教授(2001)認為會計信息失真包括兩個方面的問題：一是會計造假，這是企業(yè)違反會計管制的違法行為;二是會計操縱(西方稱之為盈余管理)，這是企業(yè)利用會計管制的彈性操縱會計數(shù)據(jù)的合法行為③。
4、也有少數(shù)學(xué)者將會計信息失真分為故意失真與非故意信息失真。
非故意失真是會計人員技術(shù)熟練程度不夠、疏忽大意等非故意因素導(dǎo)致的。故意失真是指在企業(yè)管理當局的授意下，利用會計規(guī)范給予企業(yè)的靈活性，有偏向性或誘導(dǎo)性地提供信息，或者違背會計規(guī)范制造假賬。還有學(xué)者將會計信息失真分為合法性會計信息失真和非法性會計信息失真。
(二)會計信息失真的成因
造成會計信息失真的原因是多方面的，眾多專家學(xué)者也從不同的研究角度探析了會計信息失真的原因。筆者在此歸納了如下幾個主要方面：
1、從會計學(xué)自身的限制探析會計信息失真的原因目前無論是國際還是國內(nèi)學(xué)者對于確認理論的.研究，都還是集中在對確認(可定義性、可計量性、相關(guān)性和可靠性)的討論上，確認標準的制訂旨在解決哪些事項可以計入會計系統(tǒng)和會計報表。張?zhí)煳鹘淌?1998)認為會計確認標準不能解決幾點會計所面臨的問題，從而導(dǎo)致會計信息失真。大體包括兩個方面：其一，會計確認對象的隱匿。由于沒有合適的會計規(guī)范為依據(jù)，企業(yè)有些價值不能確認，例如人力資源價值、企業(yè)商譽價值、環(huán)境成本的確認等。其二，會計確認基礎(chǔ)的主觀性。權(quán)責發(fā)生制是會計確認的基礎(chǔ)，其確認過程帶有主觀性，這種主觀性的確認必定為制造不真實的會計信息提供了可能和動機。
也有很多學(xué)者指出現(xiàn)有的會計理論在很多方面還不能完全客觀地反映經(jīng)濟業(yè)務(wù)的實質(zhì)。如會計期間假設(shè)，是人為地劃分時期，其結(jié)果必然與客觀事實有差距;貨幣計量假設(shè)，假設(shè)幣值不變，遇到通貨膨脹時，貨幣計量假設(shè)基礎(chǔ)上核算的會計信息就不能如實反映客觀情況、真實的現(xiàn)在情況;這些會計學(xué)自身因素的缺陷都可能導(dǎo)致會計信息失真。
2、從合約、制度經(jīng)濟學(xué)角度研究會計信息失真的原因舒爾茨認為，制度是行為規(guī)則，他們涉及社會、政治及經(jīng)濟行為④。社會制度還通過鼓勵和懲罰某一行為，以誘導(dǎo)或禁止該項行為。劉峰教授通過對紅光實業(yè)的案例分析得出現(xiàn)有的會計制度安排本身排斥高質(zhì)量的會計信息，并誘發(fā)會計信息失真。
理論上，政府只是經(jīng)濟規(guī)則的制訂者和監(jiān)督者，本身不參與市場運行。但我國政府對具體的經(jīng)濟活動不能“置身事外”，總是存在“親歷親為”的沖動。一些政府部門為夸大政績或出于一些特殊目的，不顧企業(yè)實際情況以及所面臨的市場狀況，往往以行政命令方式給企業(yè)硬性下達各項經(jīng)濟指標，以便迎合有關(guān)部門的需要。這在某種程度上促使和誘發(fā)企業(yè)弄虛作假，人為地調(diào)節(jié)會計信息，使企業(yè)會計報表虛盈實虧。同時，各級政府致力發(fā)展經(jīng)濟，將一個虧損企業(yè)通過虛假的會計信息包裝推向資本市場。
同時，從目前會計師事務(wù)所的體制上看，絕大部分會計師事務(wù)所采用有限責任制形式⑤，而有限責任制可以使其機構(gòu)和從業(yè)人員在獲得高額利潤后只承擔有限的經(jīng)濟責任，客觀上助長了從業(yè)者的冒險心理，必然使CPA在“讓客戶滿意”的幌子下弱化其客觀公正職能。我國不健全的法律制度、特別是沒有嚴格的民事賠償制度，也在相當程度上助長了中介機構(gòu)的冒險意識。
3、從倫理道德的角度分析會計信息失真的原因
雷又生、王秋紅(2004)等學(xué)者認為社會倫理道德滑坡，人們在競爭時違背誠信的原則，使會計信息失真具有了宏觀社會背景。這種虛偽欺詐的社會習氣對會計工作者、部分政府人員以及進行社會會計監(jiān)督的會計事務(wù)所產(chǎn)生了不良影響。作為經(jīng)濟信息提供部門的會計，為了單位或個人的利益可能會喪失誠信原則進行造假;部分政府人員官僚作風嚴重，盲目追求“數(shù)字”經(jīng)濟，進而放棄誠實守信的道德準則，在會計報告上弄虛作假;會計師事務(wù)所等中介機構(gòu)為了穩(wěn)定客戶，拓寬業(yè)務(wù)，在相關(guān)法規(guī)執(zhí)法不嚴、處罰力度不夠的情況下，違背會計職業(yè)道德，喪失了其客觀公正的立場，忽略了其社會責任，出據(jù)虛假的證明，為企業(yè)作假賬提供便利，成為會計造假的保護傘。
楊雄勝教授也認為會計誠信的缺失導(dǎo)致會計信息失真。但他認為制度的原因、監(jiān)督不力的原因等等不是會計誠信缺失的內(nèi)在機理。會計造假損害的主體不確定使會計誠信缺失成為一種必然，會計造假問題泛濫成災(zāi)就不足為奇了。
4、從哲學(xué)的角度分析會計信息失真的原因
吳聯(lián)生教授(2004)認為人類的有限性決定了會計信息失真的客觀存在。他指出人類的有限性在會計的生產(chǎn)過程中表現(xiàn)為：會計規(guī)則執(zhí)行者對會計規(guī)則理解得不完美性、會計規(guī)則執(zhí)行者對客觀經(jīng)濟活動把握得不完美性以及會計規(guī)則執(zhí)行者具體執(zhí)行行為的不完美性。
會計信息的重要性
會計信息是企業(yè)從會計視角所揭示的經(jīng)濟活動情況，包括企業(yè)的財務(wù)狀況、經(jīng)營業(yè)績和現(xiàn)金流量等。
會計信息主要用來處理企業(yè)經(jīng)營過程中價值運動所產(chǎn)生的數(shù)據(jù),按照規(guī)定的會計制度,法規(guī),方法和程序,把他們加工成有助于決策的財務(wù)信息和其他經(jīng)濟信息，具體地說,會計信息是指會計數(shù)據(jù)經(jīng)過加工處理后產(chǎn)生的,為會計管理和企業(yè)管理所需要的經(jīng)濟信息。它包括:反映過去所發(fā)生的財務(wù)信息,即有關(guān)資金的取得,分配與使用的信息,如資產(chǎn)負債表等;管理所需要的定向信息,如各種財務(wù)分析報表,對未來具有預(yù)測作用的決策信息,年度計劃,規(guī)劃,金額等，會計通過信息的提供與使用來反映過去的經(jīng)濟活動,控制目前的經(jīng)濟活動,預(yù)測未來的經(jīng)濟活動。
會計信息是社會經(jīng)濟有效運行的重要基礎(chǔ)，而真實性是對會計信息質(zhì)量最基本的要求，社會經(jīng)濟的有效運行要求會計信息能夠與它所反映的客觀事實相符。我國目前經(jīng)濟運行中存在的一些嚴重的問題如國有資產(chǎn)流失、證券市場發(fā)育不良、社會交易費用高昂、企業(yè)籌資困難等很大程度上都與企業(yè)會計信息失真有關(guān)。由于國有企業(yè)在我國國民經(jīng)濟體系中占據(jù)著非常重要的地位，其會計信息失真所帶來的后果是十分嚴重的。
會計信息的作用
會計信息是價值運動及其屬性的一種客觀表達,包含相互關(guān)聯(lián),互為制約的"數(shù)據(jù)輸入,系統(tǒng)轉(zhuǎn)換,信息輸出"三個有機過程。它是整個會計行為系統(tǒng)的核心部分,其實質(zhì)是各種利益關(guān)系的反映。隨著我國經(jīng)濟體制改革的不斷深入和社會主義市場經(jīng)濟的日益發(fā)展,隨著經(jīng)濟主體和利益主體的多元化,經(jīng)濟活動的全球化,國際化, 以及經(jīng)濟規(guī)模的日益擴大和內(nèi)涵的日益復(fù)雜,會計信息在宏觀調(diào)控和微觀管理上越來越顯示出其突出而重要的作用。
1、會計信息能幫助投資者和貸款人進行合理決策。在市場經(jīng)濟環(huán)境里,企業(yè)的資金主要來自股東和債權(quán)人,無論是現(xiàn)在或潛在的投資人和貸款人,為了作出合理的投資和信貸決策,必須擁有一定的信息,了解已投資或計劃投資企業(yè)的財務(wù)狀況和經(jīng)營成果。
2、會計信息能評估和預(yù)測未來的現(xiàn)金流動。企業(yè)內(nèi)外使用者對信息的需求主要是為了幫助未來的經(jīng)濟決策,預(yù)測企業(yè)未來的經(jīng)營活動,其中主要內(nèi)容側(cè)重于財務(wù)預(yù)測, 如現(xiàn)金流量,償債能力和支付能力等。通常,預(yù)測經(jīng)濟前景應(yīng)以過去經(jīng)營活動的信息為基礎(chǔ),即由財務(wù)報告所提供的關(guān)于企業(yè)過去財務(wù)狀況和經(jīng)營業(yè)績的信息作為預(yù)測依據(jù)。
3、會計信息有助于政府部門進行宏觀調(diào)控。國家財政部門根據(jù)企業(yè)報送的會計報表,監(jiān)督檢查企業(yè)的財務(wù)管理情況;稅務(wù)部門通過閱讀企業(yè)的會計資料,了解稅收的執(zhí)行情況。
4、會計信息有利于加強和改善經(jīng)營管理。企業(yè)將生產(chǎn)經(jīng)營的全面情況進行搜集,整理,將分散的信息加工成系統(tǒng)的信息資料,傳遞給企業(yè)內(nèi)部管理部門。企業(yè)管理者可及時發(fā)現(xiàn)經(jīng)營活動中存在的問題,做出決策,采取措施,改善生產(chǎn)經(jīng)營管理。
【會計信息失真研究論文】相關(guān)文章：
關(guān)于會計信息失真的研究現(xiàn)狀01-26
關(guān)于會計信息失真的研究綜述12-04
會計信息失真的原因及對策研究01-26
高考論文：論新會計準則下企業(yè)會計信息失真的防范08-09
我國對會計信息質(zhì)量的研究06-08
會計信息披露違規(guī)研究12-06
關(guān)于會計信息化教學(xué)內(nèi)容和教學(xué)方法研究的論文07-08
商業(yè)銀行會計信息披露問題研究12-05