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2016年注冊會計師《會計》仿真試題
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一、單項選擇題
1. A公司為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為17%，因A公司發(fā)生財務(wù)困難，無法支付丁公司貨款4 000萬元，A公司2×11年11月1日與丁公司達(dá)成債務(wù)重組協(xié)議。協(xié)議約定內(nèi)容如下：
(1)以銀行存款清償貨款1 000萬元，并于當(dāng)日支付;
(2)用囤積的生產(chǎn)用原材料抵償部分債務(wù)，原材料的成本為800萬元，市場售價1 000萬元;
(3)用持有的一項價值400萬元的乙公司股權(quán)抵償部分債務(wù);
(4)剩余債務(wù)減免430萬元，并約定剩余債務(wù)在1年后支付，并按5%加收利息。
要求：根據(jù)上述資料，不考慮其他因素，回答下列各題。
<1>、在A公司以現(xiàn)金、非現(xiàn)金資產(chǎn)和修改其他債務(wù)條件混合重組方式清償債務(wù)的情況下，以下處理的先后順序正確的是()。
A.非現(xiàn)金資產(chǎn)方式、現(xiàn)金資產(chǎn)方式、修改其他債務(wù)條件
B.現(xiàn)金資產(chǎn)方式、非現(xiàn)金資產(chǎn)方式、修改其他債務(wù)條件
C.修改其他債務(wù)條件、非現(xiàn)金資產(chǎn)方式、現(xiàn)金資產(chǎn)方式
D.現(xiàn)金資產(chǎn)方式、修改其他債務(wù)條件、非現(xiàn)金資產(chǎn)方式
<2>、A公司因該債務(wù)重組，應(yīng)確認(rèn)的債務(wù)重組利得為()。
A.430萬元
B.950萬元
C.1 050萬元
D.1 430萬元
2. 20×1年4月8日，甲公司因無力償還乙公司的1 000萬元貨款進(jìn)行債務(wù)重組。按債務(wù)重組協(xié)議規(guī)定，甲公司用普通股400萬股償還債務(wù)。假設(shè)普通股每股面值1元;該股份的公允價值為900萬元(不考慮相關(guān)稅費)。乙公司對應(yīng)收賬款計提了80萬元的壞賬準(zhǔn)備。甲公司于8月5日辦妥了增資批準(zhǔn)手續(xù)。
要求：根據(jù)上述資料，不考慮其他因素，回答下面各題。
<1>、下列關(guān)于甲乙公司以債務(wù)轉(zhuǎn)為資本的方式進(jìn)行債務(wù)重組的處理中，不正確的是()。
A.債務(wù)人甲公司應(yīng)將債權(quán)人乙公司因放棄債權(quán)而享有的股份的面值總額確認(rèn)為股本
B.債務(wù)人甲公司應(yīng)將股份公允價值總額與股本之間的差額確認(rèn)為資本公積
C.債權(quán)人乙公司應(yīng)當(dāng)將享有股份的公允價值確認(rèn)為對債務(wù)人甲公司的投資
D.債權(quán)人乙公司已對債權(quán)計提減值準(zhǔn)備，不應(yīng)確認(rèn)債務(wù)重組損失
<2>、關(guān)于該項債務(wù)重組下列表述中，不正確的是()。
A.債務(wù)重組日為20×1年4月8日
B.乙公司因放棄債權(quán)而享有股份的入賬價值為900萬元
C.甲公司計入資本公積——股本溢價的金額為500萬元
D.乙公司計提的相應(yīng)的壞賬準(zhǔn)備80萬元必須隨債務(wù)重組一起結(jié)轉(zhuǎn)
3. 以修改其他債務(wù)條件進(jìn)行債務(wù)重組的，如果債務(wù)重組協(xié)議中附有或有應(yīng)付金額的，該或有應(yīng)付金額最終沒有發(fā)生的，應(yīng)做的處理是()。
A.沖減營業(yè)外支出
B.沖減已確認(rèn)的預(yù)計負(fù)債，同時確認(rèn)營業(yè)外收入
C.沖減財務(wù)費用
D.不作賬務(wù)處理
4. 20×1年6月11日，M公司就應(yīng)收B公司貨款2 340 000元(已計提壞賬準(zhǔn)備80 000元)與其進(jìn)行債務(wù)重組。經(jīng)協(xié)商，M公司同意豁免B公司債務(wù)340 000元，延長債務(wù)償還期限6個月，每月按2%收取利息，如果從7月份起公司盈利則每月再加收1%的利息，12月11日B公司應(yīng)將本金和利息一起償還。債務(wù)重組日M公司應(yīng)確認(rèn)的重組損失為()。
A.340 000元
B.300 000元
C.20 000元
D.260 000元
5. 甲公司賒銷商品應(yīng)收乙公司1 000萬元貨款，因乙公司資金困難，此款項一直未付，甲公司已經(jīng)提取了200萬元的壞賬準(zhǔn)備。經(jīng)雙方協(xié)商進(jìn)行債務(wù)重組，由乙公司支付銀行存款900萬元來抵償債務(wù)，款項于20×1年4月1日到賬，雙方解除債務(wù)手續(xù)。甲公司因此貸記“資產(chǎn)減值損失”科目的金額為()。
A.100萬元
B.200萬元
C.800萬元
D.900萬元
6. 20×1年6月，甲公司應(yīng)付乙公司賬款90萬元，甲公司由于發(fā)生嚴(yán)重財務(wù)困難，與乙公司達(dá)成債務(wù)重組協(xié)議：甲公司以一臺設(shè)備抵償債務(wù)。該設(shè)備的賬面原價為120萬元，已提折舊30萬元，已提減值準(zhǔn)備10萬元，公允價值為65萬元，甲公司該項債務(wù)重組的凈損益為()。
A.0
B.-1.05萬元
C.20萬元
D.30萬元
二、多項選擇題
1. 債務(wù)重組的主要方式包括()。
A.以現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)
B.將債務(wù)轉(zhuǎn)為資本
C.修改其他債務(wù)條件
D.延期償還債務(wù)
E.以非現(xiàn)金資產(chǎn)償還債務(wù)
2. 債務(wù)重組是指在債務(wù)人發(fā)生財務(wù)困難的情況下，債權(quán)人按照其與債務(wù)人達(dá)成的協(xié)議或者法院的裁定做出讓步的事項。其中，債權(quán)人做出的讓步包括()。
A.債權(quán)人減免債務(wù)人部分債務(wù)本金
B.允許債務(wù)人延期支付債務(wù)，但不加收利息
C.降低債務(wù)人應(yīng)付債務(wù)的利率
D.債權(quán)人減免債務(wù)人部分債務(wù)利息
E.允許債務(wù)人延期支付債務(wù)，但債務(wù)延長期間加收利息
3. 以固定資產(chǎn)抵償債務(wù)進(jìn)行債務(wù)重組時，對債務(wù)人而言，下列項目中不影響債務(wù)重組損益計算的有()。
A.固定資產(chǎn)的賬面價值
B.固定資產(chǎn)的累計折舊
C.固定資產(chǎn)的評估凈值
D.固定資產(chǎn)的公允價值
E.固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備
4. 下列有關(guān)債務(wù)重組時債務(wù)人會計處理的表述中，正確的有()。
A.以現(xiàn)金清償債務(wù)時，債務(wù)人實際支付的現(xiàn)金低于債務(wù)賬面價值的差額計入資本公積
B.以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)時，轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價值低于重組債務(wù)賬面價值的差額計入資本公積
C.以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)時，轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價值低于重組債務(wù)賬面價值的差額計入當(dāng)期損益
D.以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)時，轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價值高于其賬面價值之間的差額計入當(dāng)期損益
E.以現(xiàn)金清償債務(wù)時，債務(wù)人實際支付的現(xiàn)金低于債務(wù)賬面價值的差額計入當(dāng)期損益
5. 債務(wù)人以現(xiàn)金清償債務(wù)的情況下，債權(quán)人進(jìn)行賬務(wù)處理可能涉及的科目有()。
A.庫存現(xiàn)金
B.營業(yè)外支出
C.營業(yè)外收入
D.資產(chǎn)減值損失
E.預(yù)計負(fù)債
6. 下列各項中，屬于債務(wù)重組修改其他債務(wù)條件的方式一般有()。
A.債務(wù)轉(zhuǎn)為資本
B.減少本金
C.降低利率
D.免除積欠利息
E.延長債務(wù)償還期限并收取比原利率小的利息
7. 20×1年A公司應(yīng)收B公司貨款125萬元，由于B公司發(fā)生財務(wù)困難，遂于20×1年12月31日進(jìn)行債務(wù)重組，A公司同意延長2年，免除債務(wù)25萬元，利息按年支付，利率為5%。但附有一條件：債務(wù)重組后，如B公司自第二年起有盈利，則利率上升至7%，若無盈利，利率仍維持5%。假定因該事項A公司發(fā)生業(yè)務(wù)招待費1萬元，實際利率等于名義利率。A公司未計提壞賬準(zhǔn)備。B公司預(yù)計很可能盈利。
要求：根據(jù)上述資料，不考慮其他因素，回答下列各題。
<1>、下列各項中，不應(yīng)計入債務(wù)重組日A公司重組后債權(quán)賬面價值的有()。
A.同意免除的債務(wù)
B.未來期間的或有應(yīng)收金額
C.未來期間應(yīng)收的本金
D.未來期間應(yīng)收的利息
E.發(fā)生的業(yè)務(wù)招待費
<2>、下列關(guān)于該項債務(wù)重組處理的說法中，正確的有()。
A.A公司重組債務(wù)的入賬價值為100萬元
B.A公司確認(rèn)的債務(wù)重組損失為25萬元
C.因符合預(yù)計負(fù)債確認(rèn)條件，所以B公司應(yīng)確認(rèn)預(yù)計負(fù)債
D.B公司確認(rèn)的債務(wù)重組利得為25萬元
E.如果B公司第二年盈利，那么第二年支付的利息為7萬元
8. 甲公司為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為17%，2×10年至2×11年發(fā)生的部分交易或事項如下：
(1)2×10年2月20日，甲公司銷售一批材料給大華公司，同時收到大華公司簽發(fā)并承兌的一張面值100萬元，年利率7%、期限為6個月、到期還本付息的票據(jù)。8月20日，因大華公司發(fā)生財務(wù)困難，無法兌現(xiàn)票據(jù)，經(jīng)雙方協(xié)議，甲公司同意大華公司以其普通股抵償該票據(jù)。假設(shè)普通股的面值為1元，大華公司以5萬股抵償該項債權(quán)，股票市價為每股10元。
(2)2×10年3月31日，甲公司應(yīng)收乙公司的一筆貨款500萬元到期，由于乙公司發(fā)生財務(wù)困難，該筆貨款預(yù)計短期內(nèi)無法收回。甲公司已為該項債權(quán)計提壞賬準(zhǔn)備100萬元。當(dāng)日，甲公司就該債權(quán)與乙公司進(jìn)行協(xié)商約定，乙公司以公允價值為500萬元的辦公樓償還。
(3)2×11年6月1日，甲公司應(yīng)付M公司的貨款117萬元到期，甲公司用自己生產(chǎn)的產(chǎn)品抵償，抵償?shù)漠a(chǎn)品市場售價為100萬元。
(4)2×11年7月甲公司銷售給N公司一批商品，價款100萬元，增值稅額17萬元，款項未收到，因N公司資金困難，已無力償還甲公司的全部貨款，2×11年10月經(jīng)協(xié)商，甲公司同意免除17萬元的應(yīng)收賬款，20萬元延期收回， 其余債務(wù)N公司用一批材料和長期股權(quán)投資予以抵償。已知，原材料的賬面余額25萬元，已提跌價準(zhǔn)備1萬元，公允價值30萬元，長期股權(quán)投資賬面余額42.5萬元，已提減值準(zhǔn)備2.5萬元，公允價值45萬元。
(5)2×11年11月1日，甲公司償還丙銀行到期長期借款1 000萬元。
要求：根據(jù)上述資料，不考慮其他因素，回答下列各題。
<1>、根據(jù)上述資料，判斷甲公司與哪個公司的交易或事項屬于債務(wù)重組()。
A.大華公司
B.乙公司
C.M公司
D.N公司
E.丙銀行
<2>、關(guān)于事項(1)大華公司會計處理的說法中，正確的有()。
A.應(yīng)確認(rèn)的股本金額為5萬元
B.應(yīng)確認(rèn)的資本公積50萬元
C.票據(jù)到期金額為103.5萬元
D.應(yīng)確認(rèn)的債務(wù)重組利得為53.5萬元
E.應(yīng)確認(rèn)的債務(wù)重組利得為48.5萬元
三、計算題
1. 2×10年8月8日，A企業(yè)應(yīng)收B企業(yè)貨款為1 500萬元。由于B企業(yè)資金周轉(zhuǎn)發(fā)生困難，于2×11年1月1日，經(jīng)與雙方企業(yè)協(xié)商進(jìn)行債務(wù)重組，協(xié)議如下：
(1)B企業(yè)以一臺設(shè)備清償部分債務(wù)。該設(shè)備原價750萬元，已計提折舊300萬元;公允價值為540萬元。
(2)B企業(yè)以其普通股抵償部分債務(wù)，用于抵債的普通股為750萬股，股票市價為每股1.08元。股票面值為1元。
(3)扣除上述抵債資產(chǎn)再豁免20%之后的剩余債務(wù)，延長1年后將支付價款，加收利息的利率為3%，同時規(guī)定1年內(nèi)如果B企業(yè)實現(xiàn)凈利潤，將歸還豁免債務(wù)30萬元的50%。
A企業(yè)已計提壞賬準(zhǔn)備為40萬元，B企業(yè)2×11年發(fā)生虧損。假定不考慮相關(guān)稅費，假定B企業(yè)很可能實現(xiàn)凈利潤。
要求：
(1)計算A企業(yè)重組后應(yīng)收賬款入賬價值，并編制A企業(yè)與債務(wù)重組有關(guān)的會計分錄;
(2)計算B企業(yè)債務(wù)重組收益，并編制B企業(yè)與債務(wù)重組有關(guān)的會計分錄。
2. 甲公司20×0年12月31日應(yīng)收乙公司賬款的賬面余額為327 000元，其中，27 000元為累計未付的利息，票面利率9%。乙公司由于連年虧損，現(xiàn)金流量不足，不能償付應(yīng)于20×0年12月31日前支付的應(yīng)付賬款。經(jīng)協(xié)商，于20×0年末進(jìn)行債務(wù)重組。甲公司同意將債務(wù)本金減至250 000元;免去債務(wù)人所欠的全部利息;將利率從9%降低至5%，并將債務(wù)到期日延至20×2年12月31日，利息按年支付。甲公司已對該項應(yīng)收賬款計提了40 000元壞賬準(zhǔn)備。
要求：根據(jù)上述資料，編制甲、乙公司的相關(guān)賬務(wù)處理。
3. A企業(yè)和B企業(yè)均為工業(yè)企業(yè)一般納稅人。A企業(yè)于20×0年6月30日向B企業(yè)出售產(chǎn)品一批，產(chǎn)品銷售價款200萬元，應(yīng)收增值稅額34萬元;B企業(yè)于同年6月30日開出期限為6個月的票面年利率為6%的商業(yè)承兌匯票，抵償該產(chǎn)品價款。在該票據(jù)到期日，B企業(yè)未按期兌付該票據(jù)，A企業(yè)將該應(yīng)收票據(jù)按其到期價值轉(zhuǎn)入應(yīng)收賬款，不再計算利息。至20×1年12月31日，A企業(yè)對該應(yīng)收賬款提取的壞賬準(zhǔn)備為1萬元。B企業(yè)由于財務(wù)困難，短期內(nèi)資金緊張，于20×1年12月31日經(jīng)與A企業(yè)協(xié)商，達(dá)成債務(wù)重組協(xié)議如下：
(1)B企業(yè)以產(chǎn)品一批償還部分債務(wù)。該批產(chǎn)品的賬面價值為4萬元，公允價值為6萬元，應(yīng)交增值稅額為1.02萬元。B企業(yè)開出增值稅專用發(fā)票。A企業(yè)將該產(chǎn)品作為商品驗收入庫。
(2)A企業(yè)同意減免B企業(yè)所負(fù)全部債務(wù)扣除實物抵債后剩余債務(wù)的40%債務(wù)，其余債務(wù)的償還期延至20×2年12月31日。
要求：
(1)計算B企業(yè)債務(wù)重組時應(yīng)付賬款的賬面余額、債務(wù)重組后債務(wù)的入賬價值、債務(wù)重組利得;
(2)編制B企業(yè)與債務(wù)重組有關(guān)的會計分錄;
(3)計算A企業(yè)債務(wù)重組損失，并編制A企業(yè)的會計分錄。
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