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2016年注冊會計師《會計》仿真試題答案
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一、單項選擇題
1
<1>
[答案]：B
[解析]：按照規(guī)定，應(yīng)“以現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)”、然后“以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)”、最后“修改其他債務(wù)條件”的順序進行處理。
<2>
[答案]：A
[解析]：應(yīng)確認的債務(wù)重組利得即為減免的金額430萬元。
A公司債務(wù)重組日的會計處理：
借：應(yīng)付賬款 4000
貸：應(yīng)付賬款 1000
銀行存款 1000
其他業(yè)務(wù)收入 1000
應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(銷項稅額) 170
長期股權(quán)投資 400
營業(yè)外收入 430
借：其他業(yè)務(wù)成本 800
貸：原材料 800
按照重組協(xié)議，A公司被加收的5%的利息不屬于或有支出，應(yīng)于發(fā)生時計入財務(wù)費用。
2
<1>
[答案]：D
[解析]：債權(quán)人乙公司已對債權(quán)計提減值準備，應(yīng)當先將差額沖減減值準備，沖減后尚有余額的，計入營業(yè)外支出(債務(wù)重組損失);沖減后減值準備仍有余額的，應(yīng)予轉(zhuǎn)回并抵減當期資產(chǎn)減值損失。
<2>
[答案]：A
[解析]：債務(wù)重組日應(yīng)為20×1年8月5日。
債務(wù)人的會計處理是：
借：應(yīng)付賬款——乙公司 1 000
貸：股本 400(400×1)
資本公積——股本溢價 500(900-400)
營業(yè)外收入——債務(wù)重組利得 100(1 000-900)
債權(quán)人的會計處理是：
借：長期股權(quán)投資 900
壞賬準備 80
營業(yè)外支出——債務(wù)重組損失 20
貸：應(yīng)收賬款——甲公司 1 000
債權(quán)人計提的相應(yīng)的壞賬準備80萬元必須隨債務(wù)重組一起結(jié)轉(zhuǎn)。
3
[答案]：B
[解析]：或有應(yīng)付金額是指需要根據(jù)未來某種事項出現(xiàn)而發(fā)生的應(yīng)付金額，而且該未來事項的出現(xiàn)具有不確定性�；蛴袘�(yīng)付金額在隨后會計期間沒有發(fā)生的，企業(yè)應(yīng)當沖銷已確認的預(yù)計負債，同時確認營業(yè)外收入。
[該題針對“修改其他債務(wù)條件”知識點進行考核]
4
[答案]：D
[解析]：M公司(債權(quán)人)處理：
借：應(yīng)收賬款――B公司(重組后) 2 000 000(2 340 000-340 000)
壞賬準備 80 000
營業(yè)外支出 260 000
貸：應(yīng)收賬款――B公司(重組前) 2 340 000
[該題針對“修改其他債務(wù)條件”知識點進行考核]
5
[答案]：A
[解析]：甲公司的賬務(wù)處理如下：
借：銀行存款 900
壞賬準備 200
貸：應(yīng)收賬款 1000
資產(chǎn)減值損失 100
[該題針對“以現(xiàn)金清償債務(wù)”知識點進行考核]
6
[答案]：B
[解析]：甲公司該項債務(wù)重組應(yīng)計入凈損益的金額=(90-65-11.05)+[65-(120-30-10)]=-1.05(萬元)。
甲公司相關(guān)的賬務(wù)處理：
借：固定資產(chǎn)清理 80
累計折舊 30
固定資產(chǎn)減值準備 10
貸：固定資產(chǎn) 120
借：應(yīng)付賬款 90
貸：固定資產(chǎn)清理 65
應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(銷項稅額)11.05
營業(yè)外收入 13.95
借：營業(yè)外支出 15
貸：固定資產(chǎn)清理 15
[該題針對“以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)”知識點進行考核]
二、多項選擇題
1
[答案]：ABCE
[解析]：債務(wù)重組主要有以下幾種方式：
(1)以資產(chǎn)清償債務(wù)，是指債務(wù)人轉(zhuǎn)讓其資產(chǎn)給債權(quán)人以清償債務(wù)的債務(wù)重組方式，其中包括以現(xiàn)金清償債務(wù)和以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù);
(2)將債務(wù)轉(zhuǎn)為資本，是指債務(wù)人將債務(wù)轉(zhuǎn)為資本同時債權(quán)人將債權(quán)轉(zhuǎn)為股權(quán)的債務(wù)重組方式;
(3)修改其他債務(wù)條件，是指修改不包括上述第一種、第二種情形在內(nèi)的債務(wù)條件進行債務(wù)重組的方式，如減少債務(wù)本金減少債務(wù)利息等;
(4)以上三種方式的組合，是指采用以上三種方式共同清償債務(wù)的債務(wù)重組形式。
[該題針對“債務(wù)重組定義與方式”知識點進行考核]
2
[答案]：ACD
[解析]：債權(quán)人做出讓步，是指債務(wù)人現(xiàn)在或者將來以低于重組債務(wù)賬面價值的金額或者價值償還債務(wù)。債權(quán)人做出讓步的情形主要包括債權(quán)人減免債務(wù)人部分債務(wù)本金或者利息、降低債務(wù)人應(yīng)付債務(wù)的利率等。選項B允許債務(wù)人延期支付債務(wù)，但不加收利息，這種情況債權(quán)人并未做出讓步，因為債務(wù)重組準則不考慮資金的時間價值因素。選項E債權(quán)人沒有做出讓步。
[該題針對“債務(wù)重組定義與方式”知識點進行考核]
3
[答案]：ABCE
[解析]：以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)的，債務(wù)人應(yīng)當在符合金融負債終止確認條件時，終止確認重組債務(wù)，并將重組債務(wù)的賬面價值與轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價值之間的差額，計入當期損益(債務(wù)重組損益)。轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價值與其賬面價值之間的差額，計入當期損益(資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓損益)。
[該題針對“以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)”知識點進行考核]
4
[答案]：CDE
[解析]：以現(xiàn)金清償債務(wù)時，債務(wù)人實際支付的現(xiàn)金低于債務(wù)賬面價值的差額計入當期損益;以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)的，債務(wù)人應(yīng)當在符合金融負債終止確認條件時，終止確認重組債務(wù)，并將重組債務(wù)的賬面價值與轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價值之間的差額，計入當期損益(營業(yè)外收入)。轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價值與其賬面價值之間的差額，計入當期損益。
[該題針對“債務(wù)重組的處理(綜合)”知識點進行考核]
5
[答案]：ABD
[解析]：以現(xiàn)金清償債務(wù)的，債權(quán)人應(yīng)當將重組債權(quán)的賬面余額與收到的現(xiàn)金之間的差額，計入當期損益(營業(yè)外支出)。債權(quán)人已對債權(quán)計提壞賬準備的，應(yīng)當先將該差額沖減壞賬準備，沖減后尚有余額的，計入營業(yè)外支出(債務(wù)重組損失);沖減后減值準備仍有余額的，應(yīng)予轉(zhuǎn)回并抵減當期資產(chǎn)減值損失。
[該題針對“以現(xiàn)金清償債務(wù)”知識點進行考核]
6
[答案]：BCD
[解析]：修改其他債務(wù)條件，如減少債務(wù)本金、減少債務(wù)利息、降低利率等。債務(wù)轉(zhuǎn)為資本不屬于修改其他債務(wù)條件的重組方式。
[該題針對“修改其他債務(wù)條件”知識點進行考核]
7
<1>
[答案]：ABDE
[解析]：選項A，應(yīng)該計入債務(wù)重組損失中;選項B，或有資產(chǎn)不予確認;選項D，應(yīng)該在實際發(fā)生直接計入財務(wù)費用中;選項E，應(yīng)該計入管理費用。
<2>
[答案]：ABCE
[解析]：B公司應(yīng)確認的債務(wù)重組利得=(125-100)-100×2%×1=23(萬元)。
8
<1>
[答案]：AD
[解析]：債務(wù)重組是指在債務(wù)人發(fā)生財務(wù)困難的情況下，債權(quán)人按照其與債務(wù)人達成的協(xié)議或者法院的裁定作出的讓步的事項。此題選項BCE均沒有作出讓步，所以不屬于債務(wù)重組。
<2>
[答案]：ACD
[解析]：選項B，大華公司應(yīng)確認的資本公積=5×10-5=45(萬元);選項E，應(yīng)確認的債務(wù)重組利得=103.5-5×10=53.5(萬元)
大華公司的賬務(wù)處理：
借：應(yīng)付票據(jù) 103.5
貸：股本 5
資本公積——股本溢價 45
營業(yè)外收入 53.5
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三、計算題
1
[答案]
(1)A企業(yè)重組后應(yīng)收賬款的入賬價值=(1 500-540-750×1.08)×80%=120(萬元)
借：固定資產(chǎn) 540
長期股權(quán)投資 810
應(yīng)收賬款——債務(wù)重組 120
壞賬準備 40
貸：應(yīng)收賬款 1 500
資產(chǎn)減值損失 10
借：銀行存款 123.6 [120×(1+3%)]
貸：應(yīng)收賬款——債務(wù)重組 120
財務(wù)費用 3.6
(2)B企業(yè)債務(wù)重組收益=1 500-540-810-120-15=15(萬元)
借：固定資產(chǎn)清理 450
累計折舊 300
貸：固定資產(chǎn) 750
借：應(yīng)付賬款 1 500
貸：固定資產(chǎn)清理 450
股本 750
資本公積——股本溢價 60
應(yīng)付賬款——債務(wù)重組 120
預(yù)計負債 15
營業(yè)外收入——處置非流動資產(chǎn)利得 90
營業(yè)外收入——債務(wù)重組利得 15
其中：處置固定資產(chǎn)凈收益=540-450=90(萬元)
股本溢價=750×1.08-750=60(萬元)
借：應(yīng)付賬款——債務(wù)重組 120
財務(wù)費用 3.6
預(yù)計負債 15
貸：銀行存款 123.6 [120×(1+3%)]
營業(yè)外收入——債務(wù)重組利得 15
[解析]：
[該題針對“混合重組方式”知識點進行考核]
2
[答案]：甲公司的賬務(wù)處理：
(1)債務(wù)重組日：
重組債權(quán)的公允價值為250 000元。
借：應(yīng)收賬款——債務(wù)重組 250 000
壞賬準備 40 000
營業(yè)外支出——債務(wù)重組損失 37 000
貸：應(yīng)收賬款——乙公司 327 000
(2)20×1年12月31日收到利息：
借：銀行存款 12 500
貸：財務(wù)費用 (250 000×5%) 12 500
(3)20×2年12月31日收到本金和最后一年利息
借：銀行存款 262 500
貸：應(yīng)收賬款——債務(wù)重組 250 000
財務(wù)費用 12 500
乙公司的賬務(wù)處理：
(1)債務(wù)重組日
應(yīng)計入債務(wù)重組利得的金額=327 000-250 000=77 000(元)
借：應(yīng)付賬款——甲公司 327 000
貸：應(yīng)付賬款——債務(wù)重組 250 000
營業(yè)外收入——債務(wù)重組利得 77 000
(2)20×1年12月31日支付利息
借：財務(wù)費用 12 500
貸：銀行存款 12 500 (250 000×5%)
(3)20×2年12月31日償還本金和最后一年利息
借：應(yīng)付賬款——債務(wù)重組 250 000
財務(wù)費用 12 500
貸：銀行存款 262 500
[解析]：
[該題針對“修改其他債務(wù)條件”知識點進行考核]
3
[答案]
(1)B企業(yè)的賬務(wù)處理
�、儆嬎銈鶆�(wù)重組時應(yīng)付賬款的賬面余額=(200+34)×(1+6%÷2)=241.02(萬元)
�、谟嬎銈鶆�(wù)重組后債務(wù)的入賬價值=[241.02-6×(1+17%)]×60%=(241.02-7.02)×60%=140.4(萬元)
�、塾嬎銈鶆�(wù)重組利得：
應(yīng)付賬款賬面余額 241.02萬元
減：所轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)的含稅公允價值 7.02萬元
重組后債務(wù)公允價值 140.4萬元
債務(wù)重組利得 93.6萬元
(2)B企業(yè)應(yīng)編制的會計分錄
借：應(yīng)付賬款 241.02
貸：主營業(yè)務(wù)收入 6
應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(銷項稅額) 1.02
應(yīng)付賬款——債務(wù)重組 140.4
營業(yè)外收入——債務(wù)重組利得 93.6
借：主營業(yè)務(wù)成本 4
貸：庫存商品 4
(3)①計算債務(wù)重組損失：
應(yīng)收賬款賬面余額241.02萬元
減：受讓資產(chǎn)的含稅公允價值7.02萬元[6×(1+17%)]
重組后債權(quán)公允價值140.4萬元[(241.02—7.02)×60%]
壞賬準備 1萬元
債務(wù)重組損失 92.6萬元
�、跁嫹咒洠�
借：庫存商品 6
應(yīng)收賬款——債務(wù)重組 140.4
應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(進項稅額) 1.02
壞賬準備 1
營業(yè)外支出——債務(wù)重組損失 92.6
貸：應(yīng)收賬款 241.02
[解析]：
[該題針對“混合重組方式”知識點進行考核]
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