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2016注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)考點(diǎn);為審計(jì)客戶提供非鑒證業(yè)務(wù)
為審計(jì)客戶提供非鑒證服務(wù)
為審計(jì)客戶提供非鑒證業(yè)務(wù)的一般規(guī)定
(一)總體要求
會(huì)計(jì)師事務(wù)所為審計(jì)客戶提供非鑒證服務(wù)，可能對(duì)獨(dú)立性產(chǎn)生不利影響，包括因自我評(píng)價(jià)、自身利益和過(guò)度推介等產(chǎn)生的不利影響。
【提示】以ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)甲公司2013年為例，說(shuō)明會(huì)計(jì)師事務(wù)所為審計(jì)客戶提供非鑒證服務(wù)最重要的情形：
(1)ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)甲公司2013年度財(cái)務(wù)報(bào)表，同時(shí)為甲公司提供非鑒證服務(wù);
(2)ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)甲公司2013年度財(cái)務(wù)報(bào)表，2012年為甲公司提供了非鑒證服務(wù);
(3)ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)甲公司2013年度財(cái)務(wù)報(bào)表，同時(shí)為甲公司的關(guān)聯(lián)公司提供非鑒證服務(wù);
(4)ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)甲公司2013年度財(cái)務(wù)報(bào)表，2012年為甲公司的關(guān)聯(lián)公司提供非鑒證服務(wù)。
(二)避免損害獨(dú)立性
向?qū)徲?jì)客戶提供某些非鑒證服務(wù)可能對(duì)獨(dú)立性產(chǎn)生非常嚴(yán)重的不利影響，導(dǎo)致沒有防范措施能夠?qū)⑵浣档椭量山邮艿乃健Ｈ绻麩o(wú)意中向客戶的關(guān)聯(lián)實(shí)體或分支機(jī)構(gòu)，或者針對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目提供了這些非鑒證服務(wù)，會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)采取下列補(bǔ)救措施將不利影響降低至可接受的水平，以避免損害獨(dú)立性：
1.由其他會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)客戶的關(guān)聯(lián)實(shí)體、分支機(jī)構(gòu)或財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目進(jìn)行審計(jì);
2.由其他會(huì)計(jì)師事務(wù)所重新執(zhí)行非鑒證服務(wù)，并且所執(zhí)行工作的范圍能夠使其承擔(dān)責(zé)任。
(三)對(duì)審計(jì)客戶關(guān)聯(lián)實(shí)體提供非鑒證服務(wù)
1.會(huì)計(jì)師事務(wù)所通常不向?qū)徲?jì)客戶的下列關(guān)聯(lián)實(shí)體提供中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德守則限制的非鑒證服務(wù)
2.如果有理由認(rèn)為同時(shí)滿足下列條件，會(huì)計(jì)師事務(wù)所可以向上述B、C、D等關(guān)聯(lián)實(shí)體提供非鑒證服務(wù)：
(1)向上述B、C、D等關(guān)聯(lián)實(shí)體提供的非鑒證服務(wù)的結(jié)果不構(gòu)成實(shí)施審計(jì)程序的對(duì)象，該服務(wù)不因自我評(píng)價(jià)產(chǎn)生不利影響，比如，ABC事務(wù)所審計(jì)甲公司2013年財(cái)務(wù)報(bào)表，同時(shí)為甲公司的關(guān)聯(lián)公司B公司提供某一工程項(xiàng)目的可研分析報(bào)告(該項(xiàng)非鑒證服務(wù)不構(gòu)成對(duì)2013年財(cái)務(wù)報(bào)表實(shí)施審計(jì)程序的審計(jì)對(duì)象);
(2)已采取防范措施將非鑒證服務(wù)所產(chǎn)生的任何不利影響予以消除，或?qū)⑵浣档椭量山邮艿乃健?/p>
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