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企業(yè)重組的納稅籌劃
一、企業(yè)重組納稅籌劃的特點(diǎn)和原則
隨著企業(yè)面臨的內(nèi)外部環(huán)境的發(fā)展變化,為了增強(qiáng)市場競爭力,企業(yè)合并與分立等重組現(xiàn)象較普遍。組織結(jié)構(gòu)調(diào)整之后如何最低成本地運(yùn)作企業(yè)是企業(yè)重組納稅籌劃發(fā)展的背景。
企業(yè)重組的納稅籌劃除了具備納稅籌劃一般特征之外,還有其特殊性:
第一,企業(yè)重組方式的選擇對稅負(fù)影響較大。企業(yè)可以通過分立、合并或債務(wù)重組等方式實(shí)現(xiàn)企業(yè)重組,每一種方式都有不同的稅法規(guī)定,對企業(yè)帶來的稅收負(fù)擔(dān)也不同。在進(jìn)行稅收籌劃時(shí)選擇的法規(guī)前提和籌劃思路也不同,實(shí)際取得的效果差異也較大。因此,需要對企業(yè)重組的方式進(jìn)行慎重選擇,并對此制定相應(yīng)的籌劃方案。
第二,企業(yè)重組過程中可能需有不同的籌劃方案,要求技術(shù)性較高。企業(yè)為了實(shí)現(xiàn)其戰(zhàn)略目標(biāo),有時(shí)需要多次進(jìn)行企業(yè)重組,每個(gè)重組過程在各個(gè)環(huán)節(jié)企業(yè)可能選擇不同的重組方式,也就是說重組企業(yè)要承擔(dān)不同的稅負(fù)結(jié)果。這就要求重組的納稅籌劃人員必須施展才能設(shè)計(jì)多種細(xì)密的納稅籌劃,對癥下藥,謀取最大的納稅籌劃收益。
第三,企業(yè)重組中交易支付方式和支付時(shí)間的選擇對重組雙方所得稅影響較大。把握一般重組和特殊重組的界定標(biāo)準(zhǔn),充分利用企業(yè)重組稅收優(yōu)惠政策,減輕企業(yè)的重組成本。
第四、企業(yè)重組中發(fā)生的稅負(fù)不但涉及流轉(zhuǎn)稅還要涉及所得稅及其他稅種,無論是哪種方式下的企業(yè)重組對應(yīng)的納稅籌劃,要想取得預(yù)期效果,前提都必須堅(jiān)持以下幾條原則:
一是合法性原則。依法辦事是硬道理,納稅籌劃可以說一定程度上“鉆了法律的空子”,但也必須以國家法律為準(zhǔn)繩,在權(quán)威的制約下從事稅務(wù)籌劃活動。
二是總體利益最大化原則。企業(yè)在設(shè)計(jì)籌劃方案時(shí)必須從整體利益出發(fā),追求整體效益最大化,綜合各個(gè)稅種的稅負(fù)影響,通過測算分析選擇能使總體稅負(fù)最低的最佳納稅方案,而不是將企業(yè)效益得失押在個(gè)別稅種上。
三是事先預(yù)測原則。因?yàn)榧{稅籌劃是事前管理行為,納稅人必須在事前借助技術(shù)手段進(jìn)行統(tǒng)籌規(guī)劃、設(shè)計(jì)安排。而且現(xiàn)行經(jīng)濟(jì)活動中,出于最大程度的提高資金的使用效率的考慮,納稅義務(wù)通常都滯后于應(yīng)稅行為,這在客觀上提供了納稅人在納稅之前事先做出籌劃的可能性,促使企業(yè)進(jìn)行各種納稅籌劃行為。
二、企業(yè)重組納稅籌劃應(yīng)注意的問題
1.參與納稅籌劃的相關(guān)人員必須具備全面系統(tǒng)的專業(yè)知識要進(jìn)行成功的納稅籌劃,操作人員需要具備豐富的稅收法律知識和財(cái)務(wù)會計(jì)知識,而且需要掌握一定的企業(yè)生產(chǎn)和經(jīng)營方面的情況。尤其是企業(yè)重組的納稅籌劃,其結(jié)果直接關(guān)系到企業(yè)重組效果和企業(yè)未來發(fā)展信心,會計(jì)人員應(yīng)帶著認(rèn)真負(fù)責(zé)的態(tài)度,以專業(yè)理論知識為基礎(chǔ),與財(cái)務(wù)、會計(jì)實(shí)踐相結(jié)合,運(yùn)用專業(yè)技能,引導(dǎo)企業(yè)做出最優(yōu)的籌劃行為。而且納稅籌劃從開始就涉及到守法問題,所以操作人員還應(yīng)堅(jiān)守職業(yè)道德規(guī)范,嚴(yán)肅行為紀(jì)律,避免給企業(yè)帶來涉稅風(fēng)險(xiǎn),為企業(yè)合法、合理納稅和節(jié)稅提供幫助。
2.稅收籌劃收益與稅收籌劃成本及與內(nèi)、外部相關(guān)部門的協(xié)調(diào)、溝通成本的比較堅(jiān)持成本- 效益原則是任何理性經(jīng)濟(jì)人從事一切活動的首要原則。納稅籌劃本身的出發(fā)點(diǎn)就是節(jié)約納稅成本,減輕稅負(fù)。所以必須對各種可行性方案進(jìn)行成本- 效益比較,在成本約束條件下,突出籌劃重點(diǎn),實(shí)現(xiàn)納稅籌劃經(jīng)濟(jì)效益的最大化。
3.企業(yè)重組雙方交易細(xì)節(jié)對納稅籌劃影響大企業(yè)可以采取多種重組方式,每種方法下對應(yīng)的稅收優(yōu)惠政策是不同的,籌劃方案也應(yīng)不同。在企業(yè)資產(chǎn)收購重組中,納稅籌劃不是資產(chǎn)重組的首要目的,但重組過程中利用納稅籌劃可以減輕納稅人的稅收負(fù)擔(dān),改變納稅人之間的盈利狀況,該項(xiàng)納稅籌劃應(yīng)注意兩方面問題:產(chǎn)權(quán)交易中的支付方式的選擇;重組后集團(tuán)的稅收負(fù)擔(dān)及債務(wù)負(fù)擔(dān)的大小。在分立重組的納稅籌劃中要充分考慮分立后企業(yè)的經(jīng)營特點(diǎn),由于業(yè)務(wù)范圍在此情況下一般變得較為簡單,所以應(yīng)關(guān)注重點(diǎn)稅種,針對個(gè)別稅種制定專屬方案。在債務(wù)重組中則有涉及到資金的時(shí)間價(jià)值問題,需要通過壞賬與債務(wù)重組損失的確認(rèn)不同進(jìn)行籌劃,因?yàn)閾p失發(fā)生時(shí)能否及時(shí)在稅前扣除對企業(yè)而言至關(guān)重要。而且支付時(shí)間的選擇也是影響因素之一。從資金時(shí)間價(jià)值的利用來看,交易支付時(shí)間的推遲提供給企業(yè)利用資金賺取多重利潤的空間,也為延遲納稅創(chuàng)造了條件。重組企業(yè)可以根據(jù)各稅種的納稅期限,把交易支付時(shí)間選定在納稅期限的期初進(jìn)行,或者分期納稅,使稅負(fù)得以遞延,給企業(yè)充足的修整和發(fā)展空間與時(shí)間。
4.企業(yè)重組納稅籌劃要充分考慮實(shí)際稅負(fù)問題一般地,企業(yè)重組不會是一蹴而就的經(jīng)濟(jì)行為,需要較長時(shí)間的企業(yè)結(jié)構(gòu)整理和業(yè)務(wù)規(guī)范,在此過程中隨時(shí)可能出現(xiàn)新問題并需要對此進(jìn)行調(diào)整,比如除了上述的貨幣時(shí)間價(jià)值外,通貨膨脹因素也成為思考點(diǎn)。若存在通貨膨脹,會形成應(yīng)稅收益的高估,也使得企業(yè)延緩支付應(yīng)納稅金,達(dá)到抑減稅負(fù)的效應(yīng)。
三、完善企業(yè)重組納稅籌劃對策建議
1.增強(qiáng)納稅籌劃重要性的認(rèn)識,打造專業(yè)籌劃團(tuán)隊(duì)企業(yè)重組納稅籌劃較其他稅收籌劃行為更強(qiáng)調(diào)具備綜合能力,很多企業(yè)可能出于人力資源成本的考慮,在部門結(jié)構(gòu)設(shè)置和人才聘用上達(dá)不到自行設(shè)計(jì)完美籌劃方案的程度。在這種情況下,本文的建議是將自行籌劃與委托稅收代理機(jī)構(gòu)籌劃相結(jié)合。財(cái)會人員是企業(yè)的辦稅員,比其他管理人員更熟悉稅收法規(guī)知識,在進(jìn)行自行籌劃時(shí)應(yīng)以財(cái)會人員為主,但不排除將其他部門具有稅收知識的專長人員吸納到籌劃隊(duì)伍中來,在各部門之間調(diào)動工作人員。而委托具有稅收代理資質(zhì)條件的中介機(jī)構(gòu)進(jìn)行籌劃,可以彌補(bǔ)企業(yè)在籌劃專業(yè)角度上的不足,還可以利用稅務(wù)代理的專業(yè)化服務(wù)優(yōu)勢降低籌劃風(fēng)險(xiǎn),即內(nèi)外結(jié)合,制定適合本企業(yè)的最優(yōu)的籌劃方案。
2.事前籌劃與事后籌劃相結(jié)合雖然納稅籌劃是一種事前管理行為,但鑒于企業(yè)重組之后會出現(xiàn)很多預(yù)料之外的突發(fā)事件,有效的納稅籌劃必須既準(zhǔn)備好事前指導(dǎo)措施,給企業(yè)行為以明確的指示,降低盲目性和成本浪費(fèi);還應(yīng)該包括事后籌劃方案,通過設(shè)計(jì)嚴(yán)密的納稅對策,減弱意外事件對企業(yè)經(jīng)營和效益帶來的波動,樹立企業(yè)良好的社會形象。這也是納稅義務(wù)較應(yīng)稅行為發(fā)生具有滯后性的要求。所以必須將事前籌劃與事后籌劃結(jié)合使用,共同為企業(yè)帶來稅收上的好處,幫助企業(yè)成功度過企業(yè)重組的過渡期。
3.制定規(guī)避企業(yè)納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)的對策在現(xiàn)今經(jīng)濟(jì)形勢下,加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)控制管理已成為企業(yè)界共識。在納稅籌劃實(shí)踐中,很多企業(yè)急于求成,貪圖納稅籌劃立竿見影的效果,不加選擇地套用相關(guān)籌劃案例,未起到減輕稅負(fù)的作用,還給企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營帶來巨大風(fēng)險(xiǎn)。明智的管理選擇是要求納稅人樹立風(fēng)險(xiǎn)意識,了解企業(yè)自身實(shí)際情況,細(xì)心分析企業(yè)經(jīng)營特點(diǎn),熟悉稅收法規(guī)相關(guān)規(guī)定,洞悉制度變革背后的潛在含義,在設(shè)計(jì)籌劃方案時(shí)同時(shí)配套風(fēng)險(xiǎn)控制策略,加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)防范及控制,重視籌劃后的監(jiān)督和反饋,并據(jù)審查結(jié)果對先前籌劃方案進(jìn)行不斷的修訂和完善,為企業(yè)的繼續(xù)發(fā)展保駕護(hù)航。
4.加強(qiáng)與外部的溝通與交流企業(yè)重組涉及的經(jīng)濟(jì)主體較多,關(guān)系復(fù)雜,每一個(gè)關(guān)聯(lián)企業(yè)的行動都會對本企業(yè)經(jīng)濟(jì)行為有影響。在進(jìn)行重組納稅籌劃時(shí),來源企業(yè)、新立企業(yè)及關(guān)聯(lián)企業(yè)的具體業(yè)務(wù)情況和納稅實(shí)務(wù)都應(yīng)該有清晰的認(rèn)識,可以通過企業(yè)之間的公開和私下交流,收集所需信息;還可以與管轄的稅務(wù)部門進(jìn)行聯(lián)系,獲取最真實(shí)的資料,優(yōu)化企業(yè)重組納稅籌劃方案。
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