引用審計(jì)依據(jù)的技巧

　　審計(jì)依據(jù)是指查明審計(jì)客體的行為規(guī)范，是據(jù)以作出審計(jì)結(jié)論、提出處理意見(jiàn)和建議的客觀(guān)尺度。如何科學(xué)、正確、合理的引用審計(jì)依據(jù)呢?下面一些引用審計(jì)依據(jù)的技巧，希望對(duì)大家有所幫助!

　　一、外部入手，注重“形”

　　首先，法律法規(guī)的格式。眾所周知，發(fā)條以章、節(jié)、條、款、項(xiàng)、目作為不同的劃分，而在我們使用法條時(shí)，基本上只需考慮條、款、項(xiàng)、目。在引用法律、法規(guī)等的條文時(shí)，如果條下只有一款，該款下無(wú)項(xiàng)的，引用其內(nèi)容時(shí)，應(yīng)寫(xiě)成第×條，而不能寫(xiě)成第×條第一款;如果某一條下面沒(méi)有分款而直接分列幾項(xiàng)的，就不要加“第一款”，直接寫(xiě)成第×條第×項(xiàng);如果條下包括數(shù)款，某款下分項(xiàng)的，引用該款下某項(xiàng)的內(nèi)容時(shí)，應(yīng)寫(xiě)成第×條第×款第(×)項(xiàng);其次，標(biāo)點(diǎn)符號(hào)的使用。在引用法條時(shí)，法條兩側(cè)要加雙引號(hào)，注意引號(hào)的兩端不可漏項(xiàng)、不可重復(fù)，如遇到法條本身帶有引號(hào)時(shí)要使用單引號(hào)。另外，要會(huì)合理的使用省略號(hào)，審計(jì)報(bào)告注重簡(jiǎn)潔有效，當(dāng)遇到法條敘述過(guò)長(zhǎng)時(shí)，可以使用省略號(hào)代替一部分內(nèi)容，將與問(wèn)題有關(guān)的敘述留下，其他的內(nèi)容使用省略號(hào)代替，但是，引用法律的名稱(chēng)要寫(xiě)全稱(chēng)，不可濫作省略。當(dāng)引用多條法規(guī)時(shí)，還應(yīng)注意“和”字兩側(cè)雙引號(hào)的使用。

　　二、由內(nèi)而外，注重“意”

　　一是與審計(jì)問(wèn)題的契合度。審計(jì)依據(jù)的核心就是法條使用是否與問(wèn)題有直接的證明關(guān)系，是否能夠與問(wèn)題直接匹配，首先表現(xiàn)在所選用的依據(jù)與被審計(jì)事項(xiàng)是相關(guān)的，能夠判定被審計(jì)事項(xiàng)是否真實(shí)、合法與有效;其次是能說(shuō)明審計(jì)人員提出的審計(jì)意見(jiàn)、做出的審計(jì)決定有充足的理由;另外，針對(duì)某一被證實(shí)的事項(xiàng)來(lái)說(shuō)，所選用的各種依據(jù)能從不同的角度去證實(shí)，并能說(shuō)明一定的程度，這些依據(jù)也是相關(guān)的;二是法律法規(guī)的真實(shí)度。首先，法條切記不能憑記憶或者是虛構(gòu)，有的審計(jì)人員覺(jué)得有些經(jīng)常使用的法律法規(guī)記得差不多就直接引用，這種想法是錯(cuò)誤的，法規(guī)使用時(shí)一定是不容錯(cuò)的，更不能憑空捏造法條內(nèi)容。

　　三、縱向深入，注重“時(shí)”

　　首先，審計(jì)發(fā)生時(shí)間、問(wèn)題出現(xiàn)時(shí)間與依據(jù)適用時(shí)間的關(guān)系。一般來(lái)說(shuō)，三者要在時(shí)間上達(dá)成一致，比如說(shuō)，一個(gè)行政機(jī)關(guān)的2010至2012年的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)項(xiàng)目，審計(jì)問(wèn)題在2011年發(fā)生的，引用審計(jì)依據(jù)適用《行政單位財(cái)務(wù)規(guī)則》，但是，新的'《行政單位財(cái)務(wù)規(guī)則》自2013年1月1日起實(shí)施，不能用于2013年以前發(fā)生的項(xiàng)目，所以要是用老版的《行政單位財(cái)務(wù)規(guī)則》，即1998年1月19號(hào)發(fā)布的;其次，法律本身所存在的時(shí)效性。對(duì)同一性質(zhì)問(wèn)題，兩部法律都有明確規(guī)定的.在引用時(shí)注意把握特別法比一般法優(yōu)先，新法優(yōu)于舊法。在適用法律法規(guī)上要遵照“新法優(yōu)于舊法、下位法服從上位法、特別法優(yōu)于普通法”的原則。

　　四、橫向比較，注重“效”

　　一是法律法規(guī)的權(quán)限大小。首先應(yīng)正確認(rèn)識(shí)法律法規(guī)之間的關(guān)系，第一層次為法律，就是由全國(guó)人大包括人大常委會(huì)公布頒布的，包括憲法，審計(jì)法、預(yù)算法.會(huì)計(jì)法、公司法等法律;第二層次為行政法規(guī)，有國(guó)務(wù)院制定的《審計(jì)法實(shí)施條例》等;第三層次為部門(mén)規(guī)章，包括國(guó)家審計(jì)準(zhǔn)則、財(cái)政部制定的各項(xiàng)會(huì)計(jì)制度等;第四層次為依據(jù)以上法律法規(guī)制定的各類(lèi)規(guī)范性文件，如規(guī)定，辦法、通知等。二是法律法規(guī)使用的輕重度的把握。在適用法律法規(guī)上應(yīng)遵循引用層次最高，法律效力等級(jí)最高的原則。由于我國(guó)現(xiàn)行的法律法規(guī)體系尚不健全，或多或少地存在各個(gè)法律、法規(guī)、規(guī)章層次之間在相關(guān)內(nèi)容上不一致的地方，甚至有相互抵觸的現(xiàn)象，因此要求審計(jì)人員在依法定性和依法處理處罰時(shí)應(yīng)注意法律法規(guī)的層次，在法律，法規(guī)，規(guī)章都有明確規(guī)定的情況下，引用層次最高的;法律沒(méi)有明確規(guī)定的，引用層次較高的;以次類(lèi)推。從法的效力范圍看，法適用的一般原則是法不溯及既往，即法對(duì)它生效以前的事件或行為不可以適用。因此，既不能引用過(guò)時(shí)的、失效的規(guī)定，也不能引用審計(jì)事項(xiàng)發(fā)生時(shí)還沒(méi)有生效的規(guī)定作為審計(jì)處理處罰依據(jù)。同類(lèi)事項(xiàng)，普通法和特別法都有規(guī)定的，特別法的適用應(yīng)優(yōu)先于普通法。在法的效力等級(jí)上，上位法與下位法沖突的，應(yīng)引用上位法;在不沖突的情況下，可以同時(shí)引用上位法和下位法。