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戰(zhàn)略成本管理的概述
在激烈的市場競爭環(huán)境條件下，能否取得競爭優(yōu)勢關(guān)系到企業(yè)的生死存亡，取得最大限度的競爭優(yōu)勢是影響企業(yè)全局發(fā)展的核心問題，是制定企業(yè)成本戰(zhàn)略的重中之重。當(dāng)競爭的強(qiáng)度不足以影響到企業(yè)的生存發(fā)展，或者競爭均勢已經(jīng)形成，競爭者相互都無法擊敗對(duì)手時(shí)，勵(lì)精圖治，發(fā)展壯大自己便成為企業(yè)發(fā)展的重點(diǎn)。
一、戰(zhàn)略成本管理的含義
國際上對(duì)戰(zhàn)略成本管理的研究是20世紀(jì)八十年代末開始的，盡管大家對(duì)構(gòu)建戰(zhàn)略成本管理理論與方法體系的必要性與緊迫性在認(rèn)識(shí)上是一致的，但對(duì)于戰(zhàn)略成本管理的內(nèi)涵卻有些歧義。在管理理論中，由于對(duì)戰(zhàn)略解釋的側(cè)重點(diǎn)不同，企業(yè)戰(zhàn)略理論可以歸納為競爭戰(zhàn)略學(xué)派、資源配置戰(zhàn)略學(xué)派和目標(biāo)戰(zhàn)略學(xué)派。競爭戰(zhàn)略學(xué)派的基本觀點(diǎn)是，企業(yè)戰(zhàn)略的重點(diǎn)是確定企業(yè)的競爭優(yōu)勢，代表人物是哈佛大學(xué)的邁克爾・波特，其所著《競爭戰(zhàn)略》和《競爭優(yōu)勢》兩書已成為戰(zhàn)略研究的經(jīng)典著作。書中所提出的通用競爭戰(zhàn)略――成本領(lǐng)先戰(zhàn)略、差異化戰(zhàn)略和目標(biāo)聚集戰(zhàn)略已經(jīng)成為競爭戰(zhàn)略的經(jīng)典理論。資源配置戰(zhàn)略學(xué)派的基本觀點(diǎn)是，企業(yè)戰(zhàn)略是現(xiàn)有資源和計(jì)劃資源的配置，以及外部環(huán)境相互作用的基本模式，這一觀點(diǎn)的核心是資源配置。目標(biāo)戰(zhàn)略學(xué)派的基本觀點(diǎn)是，企業(yè)戰(zhàn)略的主題是確定和實(shí)施企業(yè)的長期目的和目標(biāo)，認(rèn)為戰(zhàn)略是由目標(biāo)、意志以及為達(dá)到這些目的而制定的方針、計(jì)劃所構(gòu)成的一種模式。按照戰(zhàn)略的本義來判斷，上述三類觀點(diǎn)分別強(qiáng)調(diào)了在不同環(huán)境、不同條件下企業(yè)戰(zhàn)略的不同側(cè)重點(diǎn)，相互之間并無本質(zhì)上的差別。在激烈的市場競爭環(huán)境條件下，能否取得競爭優(yōu)勢關(guān)系到企業(yè)的生死存亡，取得最大限度的競爭優(yōu)勢是影響企業(yè)全局發(fā)展的核心問題，是制定企業(yè)成本戰(zhàn)略的重中之重。當(dāng)競爭的強(qiáng)度不足以影響到企業(yè)的生存發(fā)展，或者競爭均勢已經(jīng)形成，競爭者相互都無法擊敗對(duì)手時(shí)，勵(lì)精圖治，發(fā)展壯大自己便成為企業(yè)發(fā)展的重點(diǎn)。此時(shí)，企業(yè)戰(zhàn)略的重點(diǎn)理所當(dāng)然地轉(zhuǎn)向根據(jù)外部環(huán)境的變化合理配置企業(yè)資源，謀求企業(yè)資源的有效利用方面。確定和實(shí)施企業(yè)的長期目的和目標(biāo)離不開對(duì)競爭發(fā)展態(tài)勢的判斷和對(duì)企業(yè)資源配置的考慮，目標(biāo)戰(zhàn)略理論只是依據(jù)擺脫競爭重點(diǎn)或資源利用重點(diǎn)等具體情形而對(duì)企業(yè)戰(zhàn)略所作的抽象解釋。這三種觀點(diǎn)的共同特質(zhì)都沒有脫離戰(zhàn)略的一般涵義。
我國學(xué)者對(duì)戰(zhàn)略成本管理內(nèi)涵的解釋有如下幾種觀點(diǎn)：一種觀點(diǎn)認(rèn)為，戰(zhàn)略成本管理是指管理會(huì)計(jì)人員提供企業(yè)本身及競爭對(duì)手的分析資料，幫助管理者形成和評(píng)價(jià)企業(yè)戰(zhàn)略，從而創(chuàng)造競爭優(yōu)勢，以達(dá)到企業(yè)有效地適應(yīng)外部持續(xù)變化的環(huán)境之目的;另外一種觀點(diǎn)認(rèn)為，戰(zhàn)略成本管理關(guān)注成本管理的戰(zhàn)略環(huán)境、戰(zhàn)略規(guī)劃、戰(zhàn)略實(shí)施和戰(zhàn)略業(yè)績，其含義可表述為不同戰(zhàn)略選擇下如何組織成本管理;再有一種觀點(diǎn)，所謂戰(zhàn)略成本管理就是在考慮企業(yè)競爭地位的同時(shí)進(jìn)行成本管理;還有人提出，所謂戰(zhàn)略成本管理是為了獲得和保持企業(yè)持久競爭優(yōu)勢而進(jìn)行的成本管理。企業(yè)戰(zhàn)略成本管理就是將成本管理置身于戰(zhàn)略管理的廣泛空間，從戰(zhàn)略高度對(duì)企業(yè)及其關(guān)聯(lián)企業(yè)的成本行為和成本結(jié)構(gòu)進(jìn)行分析，來為戰(zhàn)略管理服務(wù)。因此，在管理領(lǐng)域，一般將戰(zhàn)略理解為實(shí)現(xiàn)長期目標(biāo)的方法，一個(gè)單位所應(yīng)用的戰(zhàn)略是為使該單位的技能和資源與在外部環(huán)境中發(fā)現(xiàn)的機(jī)會(huì)相適應(yīng)所作的謀劃。
二、戰(zhàn)略成本管理的特征
實(shí)施戰(zhàn)略成本管理有利于更新企業(yè)成本管理觀念，增加企業(yè)持久競爭力。傳統(tǒng)成本管理的目的被歸結(jié)為降低成本，節(jié)約成了降低成本的基本手段。不可否認(rèn)，在成本管理中，節(jié)約作為一種手段是不容置疑的，但它不是唯一的手段�，F(xiàn)代成本管理的目的應(yīng)該是以盡可能少的成本支出，獲得盡可能多的使用價(jià)值，從而為賺取利潤提供盡可能好的基礎(chǔ)，從而提高成本效益。從戰(zhàn)略成本管理的視角出發(fā)來分析成本管理的這一目標(biāo)，不難發(fā)現(xiàn)，在一定條件下成本降低是有條件和限度的，在某些情況下控制成本費(fèi)用，可能會(huì)導(dǎo)致產(chǎn)品質(zhì)量和企業(yè)效益的下降，從而降低企業(yè)的競爭力。企業(yè)在市場上取得競爭優(yōu)勢取決于以同樣的成本為顧客提供更優(yōu)的使用價(jià)值或以較低成本提供相同的使用價(jià)值，如果企業(yè)以較低的成本升幅取得更高的使用價(jià)值，就可以大大提高經(jīng)濟(jì)效益。以傳統(tǒng)成本管理為基礎(chǔ)，適應(yīng)競爭環(huán)境的變化和戰(zhàn)略管理的需要而發(fā)展起來的戰(zhàn)略成本管理，在許多方面表現(xiàn)出不同于傳統(tǒng)成本管理的特征。
(一)戰(zhàn)略成本管理具有外向性特征。戰(zhàn)略成本管理要求企業(yè)拓寬成本管理的視野，既要從企業(yè)自身的資源條件出發(fā)，更要跳出企業(yè)關(guān)注外部環(huán)境的變化，注重企業(yè)與供應(yīng)商，企業(yè)與顧客，企業(yè)與競爭對(duì)手的關(guān)系，分析這些關(guān)系對(duì)企業(yè)成本結(jié)構(gòu)、成本規(guī)模和成本水平的影響。而傳統(tǒng)成本管理則將眼光僅僅放在企業(yè)內(nèi)部的成本控制上，忽視了外部環(huán)境因素的重要性。
(二)戰(zhàn)略成本管理具有競爭性特征。戰(zhàn)略成本管理從企業(yè)競爭優(yōu)勢的培育、維持和提高這一角度出發(fā)，重點(diǎn)關(guān)注企業(yè)的成本行為對(duì)企業(yè)競爭地位和競爭優(yōu)勢的影響，幫助決策者選擇最佳的戰(zhàn)略方案，并輔之以對(duì)應(yīng)的成本管理戰(zhàn)略，借以促進(jìn)戰(zhàn)略管理目標(biāo)的盡快實(shí)現(xiàn)。
(三)戰(zhàn)略成本管理具有信息多樣性和全面性特征。戰(zhàn)略成本管理系統(tǒng)不僅要收集企業(yè)內(nèi)部生產(chǎn)經(jīng)營管理方面的日常成本資料，而且要了解與分析政府部門、供應(yīng)商、客戶以及競爭對(duì)手等方面對(duì)企業(yè)成本的影響;不僅要反映貨幣性的成本信息，還要反映產(chǎn)品質(zhì)量、顧客滿意度等非貨幣性成本信息;不僅要提供歷史的實(shí)際成本資料，更要全面地提供即時(shí)的、預(yù)測的、模擬未來的成本信息。
(四)戰(zhàn)略成本管理具有動(dòng)態(tài)系統(tǒng)特征。戰(zhàn)略成本管理重視企業(yè)生命周期的階段變化，針對(duì)處在不同成長階段的企業(yè)，其成本管理的重點(diǎn)和預(yù)期達(dá)到的目的都是有差異的，要不斷調(diào)整成本管理的戰(zhàn)略方針以適應(yīng)企業(yè)特定的內(nèi)外部環(huán)境。
(五)戰(zhàn)略成本管理具有個(gè)性化特征。戰(zhàn)略成本管理要立足于企業(yè)發(fā)展等長期利益的需要，注重成本管理效應(yīng)的長期性，不斷培育企業(yè)自身特有的成本管理文化是戰(zhàn)略成本管理的重要內(nèi)容。
三、戰(zhàn)略成本管理目標(biāo)
戰(zhàn)略成本管理的目標(biāo)規(guī)范著其思想體系，制約著其方法與措施體系的建立。目前人們對(duì)成本管理目標(biāo)的理解和表述主要集中在成本降低方面，在具體的表述上存在兩種不同的觀點(diǎn)：一種觀點(diǎn)認(rèn)為，成本控制的目標(biāo)是通過實(shí)現(xiàn)預(yù)定的成本目標(biāo)來降低成本，這種觀點(diǎn)將成本管理過程理解為實(shí)現(xiàn)既定成本目標(biāo)的過程。另一種觀點(diǎn)認(rèn)為，將實(shí)現(xiàn)預(yù)定的成本目標(biāo)作為成本控制的目標(biāo)是以既定條件為前提的，除此之外，還應(yīng)該通過各種創(chuàng)新措施，改變成本發(fā)生的條件，使成本不斷降低。日本學(xué)者清水認(rèn)為，企業(yè)存在兩種成本結(jié)構(gòu)的成本降低：(1)尚未使成本最低化的成本結(jié)構(gòu);(2)已經(jīng)使成本最低化的成本結(jié)構(gòu)。前者主要是由于眾多的非效率因素存在，故一般通過“技術(shù)選擇”來降低成本;對(duì)于已經(jīng)達(dá)到成本最低化的成本結(jié)構(gòu)，其成本的進(jìn)一步降低僅僅依靠現(xiàn)有的技術(shù)則無能為力，因而還必須借助于知識(shí)創(chuàng)新或者說是技術(shù)革新來求得成本降低。伴隨著成本降低的技術(shù)創(chuàng)新，達(dá)到目標(biāo)成本的技術(shù)與投入的最優(yōu)組合，這種觀點(diǎn)對(duì)成本管理的功能做了較為廣義的理解。
成本不是孤立的，經(jīng)濟(jì)活動(dòng)越復(fù)雜，影響成本的因素就越多，成本與經(jīng)濟(jì)活動(dòng)之間的關(guān)系也就越復(fù)雜。不僅成本本身的發(fā)生會(huì)受到企業(yè)各種因素的影響，它同時(shí)又是企業(yè)做出各種管理措施與戰(zhàn)略選擇的核心因素之一。確定成本管理戰(zhàn)略目標(biāo)，需要將成本管理放在與企業(yè)經(jīng)營活動(dòng)、管理措施以及戰(zhàn)略選擇的相互關(guān)系中進(jìn)行考察。企業(yè)必須從戰(zhàn)略高度來認(rèn)識(shí)成本問題，將成本管理的重心過分聚集于成本本身，有可能引發(fā)成本管理措施的實(shí)施和企業(yè)戰(zhàn)略選擇之間的沖突。在研究成本與相關(guān)因素之間的關(guān)系時(shí)要注意：(1)成本因經(jīng)濟(jì)活動(dòng)而發(fā)生，經(jīng)濟(jì)活動(dòng)必然要發(fā)生成本，不同的成本對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的質(zhì)量、效率等發(fā)生影響。企業(yè)戰(zhàn)略的選擇和管理措施的實(shí)施必須要考慮成本的支撐力度和企業(yè)在成本方面的承受能力。節(jié)約規(guī)律要求人們?cè)趯?shí)現(xiàn)特定目的的過程中要盡可能降低成本，在經(jīng)濟(jì)資源相對(duì)短缺時(shí)，降低成本還包括利用特定的成本消耗實(shí)現(xiàn)更多的經(jīng)濟(jì)目標(biāo)。但是降低成本必須以不損害企業(yè)基本戰(zhàn)略的選擇和實(shí)施為前提，要有利于企業(yè)管理措施的實(shí)施。(2)成本是經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的制約因素，過多成本方面的限制有時(shí)不利于業(yè)務(wù)的發(fā)展。就具體業(yè)務(wù)而言，經(jīng)辦人員往往不希望有較多的成本約束，較少的成本制約意味著較多的自由度，使業(yè)務(wù)處理過程變得相對(duì)容易和輕松。(3)不同成本要素之間存在相互代償?shù)奶卣�，成本的變�?dòng)有可能影響到質(zhì)量、效率、收入等的變化，一種成本的降低有可能以另一種成本的增加為代價(jià)。同時(shí)，成本與收入之間也有可能存在代償關(guān)系，通過高成本維持高質(zhì)量有可能獲得較高的收入。成本的這種代償性特征，決定了對(duì)成本的判斷可能有不同的標(biāo)準(zhǔn)。企業(yè)采取何種成本管理措施不僅要考慮其對(duì)降低成本的作用，還必須考慮由此形成的其他方面的影響。
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