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注冊稅務師稅法二個人所得稅考點:特殊收入時間
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特殊收入時間和金額的確認
| 收入的范圍和項目 |
收入的確認 |
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特殊收入的確認 |
1．分期收款方式銷售貨物 |
按照合同約定的收款日期確認收入的實現(xiàn) |
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2．采用售后回購方式銷售商品的 |
銷售的商品按售價確認收入，回購的商品作為購進商品處理。有證據(jù)表明不符合銷售收入確認條件的，如以銷售商品方式進行融資，收到的款項應確認為負債，回購價格大于原售價的，差額應在回購期間確認為利息費用（實質重于形式）例如，100萬元的商品，賣掉，2月后110萬元回購 |
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3．銷售商品以舊換新的 |
銷售商品應當按照銷售商品收入確認條件確認收入，回收的商品作為購進商品處理。（和增值稅區(qū)別） |
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4．商業(yè)折扣條件銷售 |
應當按照扣除商業(yè)折扣后的金額確定銷售商品收入金額 |
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5．現(xiàn)金折扣條件銷售 |
應當按扣除現(xiàn)金折扣前的金額確定銷售商品收入金額，現(xiàn)金折扣在實際發(fā)生時作為財務費用扣除 |
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6．折讓方式銷售 |
企業(yè)已經確認銷售收入的售出商品發(fā)生銷售折讓和銷售退回，應當在發(fā)生當期沖減當期銷售商品收入 |
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7．買一贈一方式組合銷售（重要） |
企業(yè)以買一贈一等方式組合銷售本企業(yè)商品的，不屬于捐贈，應將總的銷售金額按各項商品的公允價值的比例來分攤確認各項的銷售收入 |
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【例題·計算題】某服裝企業(yè)用買一贈一的方式銷售本企業(yè)商品，規(guī)定以每套1500元(不含增值稅價，下同)購買A西服的客戶可獲贈一條B領帶，A西服正常出廠價格1500元，B領帶正常出廠價格200元，當期該服裝企業(yè)銷售組合西服領帶收入150000元，則A西服銷售收入為：
【答案】150000×1500/(1500+200)=132352.94(元)。
【解析】企業(yè)以買一贈一等方式組合銷售本企業(yè)商品的，不屬于捐贈，應將總的銷售金額按各項商品的公允價值的比例來分攤確認各項的銷售收入：
分攤到A西服上的收入=買一贈一整體收入×A/(A+B)
分攤到B領帶上的收入=買一贈一整體收入×B/(A+B)
增值稅的稅務處理是視同銷售，與企業(yè)所得稅的處理不同。正常銷售和視同銷售分別計算增值稅。
【擴展閱讀稅務師考試知識點】
考試科目
現(xiàn)行注冊稅務師考試共考五個科目[4] ：《稅法(一)》 、《稅法(二)》、《稅務代理實務》、《財務與會計》、《稅收相關法律》。其中，《稅務代理實務》為主觀題，在試卷上作答;其余4個科目均為客觀題，在答題卡上作答。
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